Постановление ФАС Поволжского округа от 18.03.2008 по делу N А55-8133/07-5 Поскольку начисление лизинговых платежей, включаемых в расходы для целей налогообложения, началось с момента фактической передачи барж в лизинг и получения выручки от их эксплуатации, сделка купли-продажи барж в рамках реализации договора возвратного лизинга осуществлена по рыночной цене, а сам договор возвратного лизинга полностью соответствует нормам действующего законодательства, произведенные налоговым органом начисления налога на прибыль, пени и штрафа являются недействительными.
ФЕДЕРАЛЬНЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ СУД ПОВОЛЖСКОГО ОКРУГАПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 18 марта 2008 г. по делу N А55-8133/07-5
(извлечение)
Федеральный арбитражный суд Поволжского округа,
рассмотрев в судебном заседании кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 18 по Самарской области, г. Самара,
на решение от 06.08.2007 Арбитражного суда Самарской области и постановление от 14.11.2007 Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда по делу N А55-8133/07-5,
по заявлению Общества с ограниченной ответственностью “Баррен Энерджи Шипинг и Транспортейшн (Самара) Лимитед“, г. Самара, к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 18 по Самарской области, г. Самара, о признании недействительным решения налогового органа,
установил:
Общество с ограниченной ответственностью “Баррен Энерджи Шипинг и Транспортейшн (Самара) Лимитед“ (ООО “БЭСТ“), г. Самара (далее - общество) обратилось в Арбитражный суд Самарской области с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной ИФНС России N 18 по Самарской области (инспекция, налоговый орган) от 29.05.2007 N 13-20/1-31/01-43/23569.
Решением Арбитражного суда Самарской области от 06.08.2007 заявленные требования удовлетворены в полном объеме.
Постановлением Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 14.11.2007 решение оставлено без изменения.
В кассационной жалобе налоговый орган просит состоявшиеся судебные акты отменить, отказать обществу в удовлетворении заявленных требований, ссылаясь на то, что судебные акты вынесены без учета фактических обстоятельств, имеющих значение для дела.
В отзыве на кассационную жалобу общество просит судебные акты оставить без изменения, кассационную жалобу без удовлетворения.
Арбитражный суд кассационной инстанции, изучив материалы дела, обсудив доводы кассационной жалобы и отзыва на нее, заслушав пояснения представителей лиц, участвующих в деле, оснований для отмены судебных актов не находит.
Как следует из материалов дела налоговым органом в период с 04.09.2006 по 27.02.2007 была проведена выездная налоговая проверка общества по вопросам правильности исчисления и своевременности перечисления налога на прибыль за период с 01.01.2003 по 31.12.2005.
По результатам проверки налоговым органом принято решение от 29.05.2007 N 13-20/1-31/01-43/23569 о привлечении Общества к налоговой ответственности в виде штрафа по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в размере 2284050 руб., доначислении налога на прибыль в сумме 11 420 250 руб. за 2005 год и пени в сумме 2 618 421 руб. 56 коп.
Основанием для принятия решения послужили выводы налогового органа о неправомерности включения обществом в расходы для целей налогообложения прибыли лизинговых платежей в размере 19 784 015,54 руб. в 2004 году и лизинговых платежей в размере 35 037 903,86 руб. в 2005 году за лизинг трех барж (строительный N 1701 “Афина“, строительный N 1703 “Афродита“ и строительный N 1702 “Артемида“) по договору лизинга N 141/2004 от 20.02.2004, заключенного между Обществом (лизингополучатель) и ООО “Лизинговая компания “Базис-Лизинг“, а также лизинговых платежей в 2004 году в размере 3 973 845,36 рублей и в 2005 году в размере 17 137 670,18 рублей за лизинг трех теплоходов (буксиров-толкачей) “Аполлон“, “Механик Красоткин“ и “Адонис“ по договору лизинга N 142/2004 от 27.09.2004.
Вывод о недействительности договора лизинга N 141/2004 от 20.02.2004 и о неправомерности включения в расходы в 2004 - 2005 годах лизинговых платежей за баржи налоговый орган основывает на факте передачи в 2004 году по договору лизинга N 141/2004 от 20.02.2004 от лизингодателя лизингополучателю трех недостроенных барж (“Афины“, Афродиты“ и “Артемиды“), которые не могли эксплуатироваться и приносить доходы в 2004-2005 годах.
Договор лизинга N 142/2004 от 27.09.2004 налоговый орган считает мнимым (притворным), поскольку разумная экономическая цель и экономическая выгода для Общества при наличии иной фактической цели в виде получения “налоговой выгоды“ за счет увеличения расходов предприятия на сумму лизинговых платежей с применением содержащихся в этих платежах вычетов по НДС, а также за счет не уплаты налога на имущество с остаточной стоимости теплоходов. При этом налоговый орган посчитал, что у Общества возросли расходы для целей налогообложения прибыли, вычеты по НДС, а также прекратилась обязанность по уплате налога на имущество за теплоходы.
Арбитражный суд кассационной инстанции считает, что суды первой и апелляционной инстанции правомерно посчитали выводы налогового органа противоречащими действующему законодательству и материалам налоговой проверки, исходя из следующих обстоятельств.
Судами установлено, из представленных Обществом документов, в том числе договора лизинга N 141/2004 от 20.02.2004, актов приема-передач барж, счетов-фактур, платежных документов, выписок по банковским счетам следует, что: баржа “Афина“ (строительный N 1701), достроенная и введенная в эксплуатацию, передана в лизинг 19.05.2004, баржа “Афродита“ (строительный N 1703), достроенная и введенная в эксплуатацию, передана в лизинг 05.07.2004; баржа “Артемида“ (строительный N 1702), достроенная и введенная в эксплуатацию, передана в лизинг 17.08.2004. Начисление лизинговых платежей, включаемых в расходы для целей налогообложения ООО “Лизинговая компания “Базис-Лизинг“ началось не с момента заключения договора лизинга, а с момента фактической передачи барж в лизинг и получения выручки от эксплуатации барж. В частности, по барже “Афина“ с 19.05.2004, по барже “Афродита“ с 05.07.2004 и по барже “Артемида“ с 17.08.2004. Следовательно, начисление и включение в расходы лизинговых платежей по трем указанным баржам в 2004 - 2005 году правомерно, начисление налога на прибыль в сумме 8 409 097 руб., пени в сумме 1 928 027 руб. 92 коп. и штрафа в размере 1 681 819 руб. необоснованно.
Опровергая довод о мнимости (притворности) договора лизинга N 142/2004 от 27.09.2004, суды первой и апелляционной инстанции исходили из оценки всех имеющихся в деле доказательств, свидетельствующих об отсутствии направленности сделки на получение налоговой выгоды. А именно, выручка от реализации в 2003 году у Общества составила 177 631 248 рублей. Согласно технико-экономическому обоснованию об увеличении флота предприятия на три несамоходных баржи в комплекте с тремя теплоходами (буксирами-толкачами), усматривается прямая экономическая выгода от увеличения производственной мощности предприятия за счет приобретения указанных судов. Общая стоимость трех барж и трех теплоходов составила, 234 758 392 рублей, которая на 32% превысила всю годовую выручку Общества в 2003 году. Указанные три теплохода были получены Обществом по договору возвратного лизинга N 142/2004 от 27.09.2004.
Согласно материалам проверки налогового органа сделка купли-продажи рассматриваемых буксиров-толкачей в рамках реализации договора возвратного лизинга осуществлена по рыночной цене, а сам договор возвратного лизинга полностью соответствует нормам действующего законодательства. В результате исполнения договора лизинга N 142/2004 от 27.09.2004 Общество уплатило в бюджеты различных уровней больше налогов, чем оно должно было бы уплатить в случае прямой покупки рассматриваемых буксиров-толкачей без применения механизма возвратного лизинга.
Таким образом, судами сделан обоснованный вывод о том, что утверждения налогового органа в материалах налоговой проверки о “притворности“ договора лизинга N 142/2004 от 27.09.2004 и его заключении с фактической целью получения “налоговой выгоды“ не соответствуют действительности, материалам налоговой проверки и представленным в материалы дела доказательствам, а произведенные на основании этих утверждений начисления налога на прибыль в сумме 3 011 153 рубля, пени в размере 690 393,64 рубля и штрафа в размере 602 231 рубль в решении налогового органа от 29.05.2007 N 13-20/1-31/01-43/23569 являются недействительными.
Поскольку при принятии обжалуемых судебных актов судом не нарушены нормы процессуального права и нормы материального права применены правильно, основания для их отмены и удовлетворения кассационной жалобы отсутствуют.
Руководствуясь статьями 286, 287, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Поволжского округа,
постановил:
решение от 06.08.2007 Арбитражного суда Самарской области и постановление от 14.11.2007 Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда по делу N А55-8133/07-5, оставить без изменения, кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 18 по Самарской области, г. Самара, - без удовлетворения.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.