Решения и определения судов

Постановление Второго арбитражного апелляционного суда от 11.03.2008 по делу N А29-7743/2007 Исковые требования о признании недействительным решения налогового органа о привлечении предпринимателя к ответственности за неуплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности удовлетворены правомерно, так как налоговым органом не доказан факт осуществления налогоплательщиком розничной торговли через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговый зал.

ВТОРОЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

от 11 марта 2008 г. по делу N А29-7743/2007

6 марта 2008 года

(дата объявления резолютивной части постановления)

11 марта 2008 года

(постановление изготовлено в полном объеме)

Второй арбитражный апелляционный суд в составе:

Председательствующего судьи: Л.И. Черных,

судей: Л.Н. Лобановой, А.В. Караваевой,

при ведении протокола судебного заседания судьей Черных Л.И.,

при участии представителей сторон:

от Инспекции: Гук Я.А. - по доверенности от 01.06.2007 г.,

рассмотрел в судебном заседании апелляционную жалобу Инспекции ФНС России по г. Инте Республики Коми

на решение Арбитражного суда Республики Коми от 27.12.2007 года по делу N А29-7743/2007, принятое судьей Э.В. Шипиловой,

по заявлению индивидуального предпринимателя Ф.И.О. br>
к Инспекции ФНС России по г. Инте Республики Коми

о признании недействительным
решения налогового органа от 05.10.2007 г. N 07-85/258,

установил:

индивидуальный предприниматель Озерков Андрей Анатольевич (далее по тексту - индивидуальный предприниматель Озерков А.А., заявитель, предприниматель, налогоплательщик) обратился в Арбитражный суд Республики Коми с заявлением о признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по городу Инте Республики Коми (далее по тексту - Инспекция ФНС России по г. Инте Республики Коми, Инспекция, налоговый орган) от 05.10.2007 г. N 07-85/258 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Решением Арбитражного суда Республики Коми от 27.12.2007 года требования заявителя удовлетворены.

Инспекция ФНС России по г. Инте Республики Коми, не согласившись с принятым по делу судебным актом, обратилась во Второй арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой, в которой просит отменить решение суда первой инстанции и принять по делу новый судебный акт.

По мнению заявителя жалобы, Арбитражным судом Республики Коми не дана надлежащая правовая оценка документам, предоставленным Инспекцией в судебное заседание суда первой инстанции, подтверждающим отнесение арендуемой площади торгового зала к магазину. Инспекция считает, что при исчислении единого налога на вмененный доход индивидуальному предпринимателю Озеркову А.А. следовало применять физический показатель “площадь торгового зала“ с базовой доходностью - 1800 рублей. По данным проверки величина физического показателя - площадь торгового зала - составляет 70,8 квадратных метров (далее по тексту - кв.м.).

Индивидуальный предприниматель Озерков А.А. представил отзыв на апелляционную жалобу Инспекции, в котором просит оставить решение арбитражного суда первой инстанции без изменения, а апелляционную жалобу налогового органа - без удовлетворения.

В ходе судебного заседания представитель Инспекции поддержал доводы, изложенные в апелляционной жалобе.

Индивидуальный предприниматель Озерков А.А. надлежащим образом извещен о месте и времени слушания дела, в судебное
заседание не явился, представителей в судебное заседание не направил, просит рассмотреть дело в его отсутствие.

Законность судебного акта Арбитражного суда Республики Коми проверена Вторым арбитражным апелляционным судом в порядке и пределах, предусмотренных статьями 266, 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Как следует из материалов дела, Инспекцией ФНС России по г. Инте Республики Коми проведена камеральная налоговая проверка представленной 24.08.2007 г. индивидуальным предпринимателем Озерковым А.А. уточненной налоговой декларации по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности за II квартал 2007 г., в ходе которой установлена неуплата ЕНВД в сумме 19425 рублей вследствие неправомерного применения налогоплательщиком при исчислении налога физического показателя “торговое место“ и базовой доходности 9000 рублей, тогда как следовало применить физический показатель “площадь торгового зала“, равный 71 кв.м., с базовой доходностью 1800 рублей за один квадратный метр. Указанное нарушение зафиксировано в акте от 03.09.2007 г. N 07-85/128.

По результатам рассмотрения материалов проверки заместителем обязанности начальника Инспекции ФНС России по г. Инте Республики Коми принято решение от 05.10.2007 г. N 07-85/258 о привлечении индивидуального предпринимателя Озеркова А.А. к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в размере 3885 рублей. Данным решением индивидуальному предпринимателю Озеркову А.А. предложено уплатить указанную сумму штрафа, 19425 рублей неуплаченного ЕНВД и 466 рублей 20 копеек пеней по налогу.

Не согласившись с решением налогового органа, индивидуальный предприниматель Озерков А.А. обратился в Арбитражный суд Республики Коми с заявлением о признании его недействительным.

В тексте документа, видимо, допущена опечатка: имеется в виду подпункт 6 пункта 2 статьи 346.26 Налогового кодекса РФ, а не подпункт 4 пункта
2 статьи 346.26.

Удовлетворяя заявленные требования, Арбитражный суд Республики Коми руководствовался пунктом 1 статьи 38, пунктом 1 и подпунктом 4 пункта 2 статьи 346.26, статьями 346.27, 346.28, 346.29 Налогового кодекса Российской Федерации, пунктом 1 статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации и исходил из того, что налоговый орган не доказал осуществление предпринимателем розничной торговли через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговый зал (магазин, павильон), площадью 70,8 кв.м.

Рассмотрев апелляционную жалобу Инспекции ФНС России по г. Инте Республики Коми, Второй арбитражный апелляционный суд не находит оснований для ее удовлетворения.

Как следует из материалов дела, индивидуальный предприниматель Озерков А.А. является плательщиком единого налога на вмененный доход по виду деятельности - розничная торговля.

В соответствии с пунктами 1, 2 статьи 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности устанавливается настоящим Кодексом, вводится в действие нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга и применяется наряду с общей системой налогообложения и иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, и может применяться, в том числе, к розничной торговле, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли, киоски, палатки, лотки и другие объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, а также объекты нестационарной торговой сети.

В соответствии со статьей 346.29 Налогового кодекса Российской Федерации налоговой базой для исчисления суммы единого налога признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за
налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности. При розничной торговле, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы, в качестве физического показателя указывается площадь торгового зала (в квадратных метрах) с базовой доходностью 1 800 рублей за один квадратный метр, при розничной торговле, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, и розничной торговле, осуществляемой через объекты нестационарной торговой сети, - “торговое место“ с базовой доходностью 9 000 рублей в месяц за каждое место.

В силу статьи 346.27 Налогового кодекса Российской Федерации для целей налогообложения при исчислении единого налога на вмененный доход используются следующие основные понятия:

- стационарная торговая сеть, имеющая торговые залы, - торговая сеть, расположенная в предназначенных для ведения торговли зданиях и сооружениях (их частях), имеющих оснащенные специальным оборудованием обособленные помещения, предназначенные для ведения розничной торговли и обслуживания покупателей. К данной категории торговых объектов относятся магазины и павильоны;

- магазином признается специально оборудованное здание (его часть), предназначенное для продажи товаров и оказания услуг покупателям и обеспеченное торговыми, подсобными, административно-бытовыми помещениями, а также помещениями для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже;

- павильон - строение, имеющее торговый зал и рассчитанное на одно или несколько рабочих мест;

- площадь торгового зала - часть магазина, павильона (открытой площадки), занятая оборудованием, предназначенным для выкладки, демонстрации товаров, проведения денежных расчетов и обслуживания покупателей, площадь контрольно-кассовых узлов и кассовых кабин, площадь рабочих мест обслуживающего персонала, а также площадь проходов для покупателей. К площади торгового зала относится также арендуемая часть площади торгового зала. Площадь подсобных, административно-бытовых помещений, а также помещений для приема, хранения
товаров и подготовки их к продаже, в которых не производится обслуживание покупателей, не относится к площади торгового зала. Площадь торгового зала определяется на основании инвентаризационных и правоустанавливающих документов.

К инвентаризационным и правоустанавливающим документам относятся любые имеющиеся у организации или индивидуального предпринимателя документы на объект стационарной торговой сети, содержащие необходимую информацию о назначении, конструктивных особенностях и планировке помещений такого объекта, а также информацию, подтверждающую право пользования данным объектом (договор купли-продажи нежилого помещения, технический паспорт на нежилое помещение, планы, схемы, экспликации, договор аренды (субаренды) нежилого помещения или его части (частей), разрешение на право обслуживания посетителей на открытой площадке и другие документы).

Торговое место - это место, используемое для совершения сделок купли-продажи.

Судом первой инстанции установлено и подтверждается материалами дела, что во II квартале 2007 года индивидуальный предприниматель Озерков А.А. осуществлял розничную торговлю в арендуемых согласно заключенному с ОАО “Печорпроект“ договору аренды N 13 от 01.01.2005 г. нежилых помещениях: площадью 2,8 квадратных метров на первом этаже и площадью 70,8 квадратных метров на втором этаже, общей площадью 73,6 квадратных метров, производственного здания, расположенного по адресу: г. Инта, ул. Горького, д. 12. При исчислении суммы единого налога за указанный период предприниматель использовал физический показатель “торговое место“ с базовой доходностью 9000 рублей.

Согласно договору аренды нежилого помещения N 13 от 01.01.2005 г., заключенному между ОАО “Печорпроект“ и индивидуальным предпринимателем Озерковым А.А. (лист дела 10 - 11), и акту приема-передачи нежилого помещения от 01.01.2005 г. (лист дела 12) арендодатель предоставил налогоплательщику во временное пользование (аренду) нежилое помещение площадью 2,8 квадратных метров на первом этаже и помещение N 28 площадью 70,8 квадратных
метров на втором этаже, общей площадью 73,6 квадратных метров, производственного здания, расположенного по указанному выше адресу для использования его под непродовольственные магазины.

Из материалов дела следует, что арендуемое предпринимателем помещение N 28, расположенное на втором этаже здания, в котором, по мнению налогового органа, площадь торгового зала составляет 70,8 кв.м., согласно экспликации к поэтажному плану дома, являющейся приложением к техническому паспорту от 20.12.2003 г. (лист дела 54), а также согласно экспликации к техническому паспорту от 16.09.2004 г. (лист дела 14) обозначено как помещение, общей основной площадью 70,8 кв.м.

Из плана помещений технического паспорта, а также экспликаций технических паспортов здания по состоянию на 20.12.2003 г. и 16.09.2004 г. следует, что используемые предпринимателем помещения не имеют обособленных подсобных и административно-бытовых помещений, а также помещений для приема, хранения и подготовки товара к продаже, в них не выделено помещение торгового зала и не определена его площадь. В договоре аренды также не определено, что передаваемые во временное пользование помещения имеют торговый зал, не определена площадь торгового зала.

Налоговым органом в ходе проверки не установлено и материалами дела не подтверждается, что помещение, площадью 2,8 кв.м., расположенное на первом этаже, является складским, административно-бытовым помещением, а также помещением для приема, хранения и подготовки товара к продаже по отношению к помещению N 28, расположенному на втором этаже здания. Предпринимателем помещение, площадью 2,8 кв.м., включено в налоговую базу для исчисления единого налога за проверяемый период как торговое место, то есть место, используемое для совершения сделок купли-продажи; доказательств обратного налоговым органом не представлено. Из рассматриваемого договора аренды, письма ОАО “Печорпроект“ от 29.02.2008 г. N 08-71,
представленного налоговым органом в суд апелляционной инстанции, следует, что помещение площадью 2,8 кв.м. было предоставлено в аренду для использования под непродовольственный магазин.

Из письма ФГУП Республики Коми “Республиканского бюро технической инвентаризации“ от 26.10.2007 г. N 2600 (лист дела 41) следует, что помещение N 1, указанное в экспликации по площади и местоположению и помещение N 28, указанное в техническом паспорте от 20.03.2003 г. на здание по адресу: г. Инта, ул. Горького, д. 12, идентичны.

Согласно экспликации, выданной ФГУП Республики Коми “Республиканского бюро технической инвентаризации“, по состоянию на 20.02.2006 г. (лист дела 15, 43), помещение N 1 имеет общую площадь 70,8 квадратных метров, предназначено под помещения торговые. Из указанной экспликации и плана помещения видно, что оно не имеет обособленных подсобных и административно-бытовых помещений, а также помещений для приема, хранения и подготовки товара к продаже, в нем не выделено торгового зала и не определена его площадь.

Из представленных в дело документов следует, что арендуемое предпринимателем спорное помещение за период использования его предпринимателем Озерковым А.А. не претерпело каких-либо конструктивных изменений.

Каких-либо инвентаризационных и правоустанавливающих документов, на основании которых мог быть сделан вывод о площади торгового зала в арендуемых предпринимателем помещениях, расположенных по адресу: г. Инта, ул. Горького, 12, в материалах дела не имеется.

Представленные в дело - ассортиментный перечень товаров (лист дела 65), постановление главы МО “Город Инта“ об открытии предприятий торговли от 13.05.2004 г. N 5/934 (лист дела 63), справка налогоплательщика от 13.07.2007 г. N 28 о часах работы магазина (лист дела 64), копии экспликаций не подтверждают наличия в спорном помещении торгового зала и использования предпринимателем площади торгового
зала в размере 70,8 квадратных метров в спорном налоговом периоде.

Использование предпринимателем наименования “магазин“ не может служить достаточным доказательством правильности выводов налогового органа, поскольку в целях налогообложения при исчислении единого налога на вмененный доход принимается установленное главой 26.3 Налогового кодекса Российской Федерации понятие “магазин“, которое не определяет понятие магазин только по его наименованию.

В соответствии с частями 4 и 5 статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, каждое доказательство подлежит оценке арбитражным судом наряду с другими доказательствами. Никакие доказательства не имеют для арбитражного суда заранее установленной силы.

В силу требований частей 1 и 2 статьи 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при рассмотрении дела в порядке апелляционного производства арбитражный суд повторно рассматривает дело. Дополнительные доказательства принимаются арбитражным судом апелляционной инстанции, если лицо, участвующее в деле, обосновало невозможность их представления в суд первой инстанции по причинам, не зависящим от него, и суд признает эти причины уважительными.

Из документов видно, что Инспекцией представлены в суд апелляционной инстанции дополнительные документы, полученные от ГУП РК “Республиканское бюро технической инвентаризации“ и ОАО “Печорпроект“ после принятия решения судом первой инстанции.

С учетом изложенного, судом апелляционной инстанции приняты и рассмотрены дополнительные документы, которые были представлены Инспекцией в подтверждение своих доводов, поскольку данные документы не могли быть представлены в суд первой инстанции.

Представленные Инспекцией в суд апелляционной инстанции дополнительные доказательства в виде копии экспликации к поэтажному плану дома от 20.02.2006 г., в котором ГУП РК “Республиканское бюро технической инвентаризации“ в соответствии с запросом Инспекции от 26.02.2008 г. указан точный адрес помещения и извлечения из технического паспорта от 16.09.2004 г., по мнению суда апелляционной инстанции,
не подтверждают осуществление индивидуальным предпринимателем Озерковым А.А. розничной торговли во II квартале 2007 года через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы. Данные документы полностью по своему содержанию соответствуют имеющейся в материалах дела копии экспликации к поэтажному плану дома от 20.02.2006 г., выданной ГУП РК “Республиканское бюро технической инвентаризации“ (лист дела 15, 43), из которой, а также извлечения из технического паспорта от 16.09.2004 г., как указано выше, не следует, что в арендуемых предпринимателем помещениях выделен торговый зал и определена его площадь, кроме того, выделены вспомогательные помещения для торговли. ОАО “Печорпроект“ письмом от 29.02.2008 г. N 08-71 в ответ на запрос налогового органа от 27.02.2008 г. сообщает о передаче в аренду предпринимателю рассматриваемых помещений, в этом письме отсутствует указание площади торгового зала.

Исследовав полно, всесторонне и объективно все представленные в дело документы и оценив их в совокупности, суд первой инстанции сделал правильный вывод о том, что налоговым органом в нарушение требовании статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации не доказано осуществление предпринимателем во II квартале 2007 года розничной торговли через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы, соответствия используемых предпринимателем объектов торговли установленному главой 26.3 Налогового кодекса Российской Федерации понятию “магазин“ и “павильон“, а также не представлено доказательств площади торгового зала, равной 70,8 квадратных метров, как указано в оспариваемом решении налогового органа.

Следовательно, доначисление налоговым органом предпринимателю единого налога на вмененный доход за II квартал 2007 года исходя из физического показателя “площадь торгового зала“ с базовой доходностью 1800 рублей за один квадратный метр является неправомерным.

Налоговым органом не оспаривается, что единый налог на вмененный доход для определенных видов деятельности за II квартал 2007 года, рассчитанный Озерковым А.А. исходя из физического показателя “торговое место“ и соответствующей базовой доходности, исчислен налогоплательщиком верно (за два торговых места) и уплачен в полном объеме.

При таких обстоятельствах, суд первой инстанции правильно удовлетворил заявленные индивидуальным предпринимателем Озерковым А.А. требования и признал решение Инспекции ФНС России по г. Инте Республики Коми от 05.10.2007 г. N 07-85/258 недействительным.

С учетом изложенного апелляционная жалоба Инспекции ФНС России по г. Инте Республики Коми удовлетворению не подлежит.

Второй арбитражный апелляционный суд находит обжалуемый судебный акт законным и обоснованным, вынесенным на основании полного, объективного и всестороннего рассмотрения материалов дела. Нормы материального права применены Арбитражным судом Республики Коми правильно, нарушений норм процессуального права, являющихся в любом случае основанием для отмены судебного акта, судом первой инстанции не допущено.

В соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, подпунктом 12 пункта 1 статьи 333.21 Налогового кодекса Российской Федерации с заявителя апелляционной жалобы в доход федерального бюджета подлежит взысканию государственная пошлина в размере 1000 рублей.

Руководствуясь статьями 258, 268 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Второй арбитражный апелляционный суд

постановил:

решение Арбитражного суда Республики Коми от 27.12.2007 года по делу N А29-7743/2007 оставить без изменения, а апелляционную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по городу Инте - без удовлетворения.

Взыскать с Инспекции Федеральной налоговой службы по городу Инте в доход федерального бюджета государственную пошлину в размере 1000 рублей по апелляционной жалобе.

Выдать исполнительный лист.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

Постановление может быть обжаловано в Федеральный арбитражный суд Волго-Вятского округа в установленном законом порядке.

Председательствующий

Л.И.ЧЕРНЫХ

Судьи

Л.Н.ЛОБАНОВА

А.В.КАРАВАЕВА