Решения и определения судов

Решение Арбитражного суда Свердловской области от 26.03.2008 по делу N А60-996/2008-С9 Имущество, относящееся к основным средствам, должно быть учтено на балансе в соответствии с порядком ведения бухгалтерского учета, однако отражение его на конкретных счетах не влияет на определение объекта налогообложения.

АРБИТРАЖНЫЙ СУД СВЕРДЛОВСКОЙ ОБЛАСТИ

Именем Российской Федерации

РЕШЕНИЕ

от 26 марта 2008 г. по делу N А60-996/2008-С9

Резолютивная часть решения объявлена 24.03.2008.

Полный текст решения изготовлен 26.03.2008.

Арбитражный суд Свердловской области в составе судьи Г.В. Морозовой при ведении протокола судебного заседания судьей Г.В. Морозовой рассмотрел в открытом судебном заседании дело по заявлению

общества с ограниченной ответственностью “Богдановичский фарфоровый завод“

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 19 по Свердловской области

об обжаловании ненормативного акта налогового органа (в части),

при участии в судебном заседании:

от заявителя - Щербинина Н.А., юрисконсульт, доверенность от 26.11.2007;

Токарева Е.А., представитель, по доверенности N 6 от 09.01.2008;

от заинтересованного лица - Алимпиева О.А. - главный государственный налоговый инспектор, по доверенности
N 6 от 21.01.2008; Демина М.А., начальник юридического отдела, по доверенности N 4 от 10.01.2008.

Объявлен состав суда. Процессуальные права и обязанности разъяснены. Отводов составу суду не заявлено. Иных заявлений и ходатайств не поступало.

Общество с ограниченной ответственностью “Богдановичский фарфоровый завод“ обратилось в Арбитражный суд Свердловской области с заявлением к Межрайонной инспекции ФНС России N 19 по Свердловской области о признании недействительным решения (в части) N 74 от 11.12.2007 о привлечении к ответственности за совершение налоговых правонарушений, предусмотренных статьей 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).

Заинтересованным лицом заявленные требования отклонены полностью со ссылкой на законность оспариваемого ненормативного акта.

Рассмотрев материалы дела и заслушав объяснения сторон, суд

установил:

11 декабря 2007 года начальником Межрайонной инспекции ФНС России N 19 по Свердловской области вынесено решение за N 74 о привлечении Общества с ограниченной ответственностью “Богдановичский фарфоровый завод“ (далее - Общество, ООО “БФЗ“) к ответственности за совершение налогового правонарушения, а именно:

- по налогу на прибыль за 2005 года по статье 122 НК РФ за неуплату налога в результате занижения налоговой базы в виде взыскания штрафа в размере 500179,00 руб.;

- по налогу на имущество за 2005 год по статье 122 НК РФ за неуплату налога в результате занижения налоговой базы в виде штрафа в размере 25491,00 руб.;

- по налогу на имущество за 2006 год по статье 122 НК РФ за неуплату налога в результате занижения налоговой базы в виде штрафа в размере 52719,00 руб.

Кроме того, начислены пени по налогу на прибыль по сроку уплаты 11.12.2007 - 265966,00 руб.; по налогу на имущество за 2005 год по сроку
уплаты 11.12.2007 - 12930,00 руб.; по налогу на имущество за 2006 год по сроку уплаты 11.12.2007 - 17022,00 руб.; а также предложено уплатить недоимку по налогу на прибыль за 2005 год - 1250448,00 руб.; по налогу на имущество за 2005 год - 63728,00 руб.; по налогу на имущество за 2006 год - 131797,00 руб. При этом предложено уменьшить убыток за 2006 год на сумму убытка при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль всего на сумму 205392,00 рублей.

Как следует из акта выездной налоговой проверки, в соответствии с учетной политикой, утвержденной приказами N 10 от 03.10.2005 и N 24 от 30.12.2005, порядок признания доходов обществом определяется методом начисления в соответствии со статьей 271 НК РФ, признания расходов - методом начисления в соответствии со статьей 272 НК РФ.

В налоговых декларациях по налогу на прибыль налогоплательщиком заявлены убытки за 2005 год - 780567 рублей; за 2006 год - 9899614 рублей.

Учредителем ООО “БФЗ“ является в проверяемый период с 21.09.2005 по 31.12.2006 ООО “Фарфорист“ (ИНН 6605008310, юридический адрес: г. Богданович, ул. Тимирязева, 17). 27.09.2005 в счет вклада в уставный капитал внесены ценные бумаги на сумму 185000000 руб.

Однако в ходе выездной налоговой проверки ценные бумаги не представлены по требованию N 112 от 12.07.2007. При этом суду представлена объяснительная главного бухгалтера ООО “БФЗ“ Зубаковой Н.Х., свидетельствующая о том, что по данным ценным бумагам в целях бухгалтерского учета записи по Дт 58 Кт 75, Дт 75 Кт 80 на сумму 185000000 руб. сделаны на основании решения о создании ООО “БФЗ“ от 12.09.2005. Поскольку в ходе налоговой проверки указанные
ценные бумаги не были представлены, налоговым органом сделан вывод об их отсутствии.

Доказательства того, что данные ценные бумаги существуют реально, суду также не представлены. Таким образом, вывод налогового органа о том, что стоимость и размер доли участия ООО “Фарфорист“ в уставном капитале ООО “БФЗ“ отсутствуют, следовательно, уставный капитал ООО “БФЗ“ не сформирован, следует признать правомерным. При этом суд принимает пояснения заинтересованного лица, что учредителем ООО “Фарфорист“ является ООО “БизнесЛинк“. 27.09.2005 в счет вклада в уставный капитал внесены ценные бумаги на сумму 185000000 руб. (номинальная стоимость вклада - 185000000 руб., размер вклада - 75,84%). В связи с суммой, внесенной в уставный капитал, произведен опрос руководителя ООО “Бизнес Линк“ Щуплецова Д.Ю., который указал, что про векселя на сумму 185000000,00 руб. он ничего не знает.

ЗАО “БФЗ“ по акту приема-передачи от 30.12.2004 в счет вклада в уставный капитал внесено недвижимое имущество стоимостью 58936919 руб., расположенное по адресу: г. Богданович, ул. Степана Разина, 62 (комплекс здания заводоуправления, два нежилых здания с пристроями и дымовыми трубами и земельный участок, кадастровый номер 66:07:1001016:0023, общей площадью 254276 кв. м), номинальная стоимость вклада в уставный капитал - 58936919 руб., размер вклада - 24,16%.

Статьей 12 Федерального закона “О государственной регистрации юридических лиц...“ от 08.08.2001 N 129-ФЗ предусмотрено, что при создании юридического лица должен быть соблюден установленный для юридических лиц данной организационно-правовой формы порядок их учреждения, в том числе оплаты уставного капитала (уставного фонда, складочного капитала, паевых взносов) на момент государственной регистрации, на момент которой уставный капитал общества с ограниченной ответственностью должен быть оплачен его участниками не менее чем наполовину (статья 90
Гражданского кодекса Российской Федерации). При этом оставшаяся неоплаченной часть уставного капитала общества с ограниченной ответственностью подлежит оплате его участниками в течение одного года с момента государственной регистрации общества с ограниченной ответственностью согласно пункту 3 ст. 90 ГК РФ, п. 1 ст. 16 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ “Об обществах с ограниченной ответственностью“. В случае нарушения этой обязанности общество с ограниченной ответственностью должно либо объявить об уменьшении своего уставного капитала и зарегистрировать его уменьшение в установленном порядке, либо прекратить свою деятельность путем ликвидации.

Согласно пп. 1 п. 1 статьи 20 НК РФ взаимозависимыми лицами для целей налогообложения признаются организации, отношения между которыми могут оказывать влияние на условия или экономические результаты их деятельности или деятельности представляемых ими лиц, а именно одна организация непосредственно и (или) косвенно участвует в другой организации, и суммарная доля такого участия составляет более 20 процентов. Доля косвенного участия одной организации в другой через последовательность иных организаций определяется в виде произведения долей непосредственного участия организаций этой последовательности одна в другой.

Как пояснили суду представители заинтересованного лица, Зубакова Н.Х. является главным бухгалтером ООО “БФЗ“ и ЗАО “БФЗ“ до 01.12.2005, которая была также одним из учредителей ЗАО “БФЗ“.

Согласно информации налогового органа ЗАО “БФЗ“ и ООО “БФЗ“ имеют один юридический адрес: г. Богданович, ул. Ст. Разина, 62, а ООО “Фарфорист“ зарегистрировано по адресу своего магазина (ул. Тимирязева, 17), который до 30.12.2004 являлся собственностью ЗАО “БФЗ“ (подтверждается данными из Госреестра, деклараций по ЕНВД за 2003 г.).

ООО “БФЗ“ не является производителем продукции. Производитель - ЗАО “БФЗ“ на основании договора о переработке продукции из сырья поставщика
б/н от 03.10.2005. ЗАО “БФЗ“ перерабатывает сырье и материалы, принадлежащие ООО “БФЗ“, с целью изготовления из него готовой продукции. Расчеты между ЗАО “БФЗ“ и ООО “БФЗ“ за услуги производятся в форме взаимозачетов. Денежные средства во взаимоотношениях ООО “БФЗ“ и ЗАО “БФЗ“ не участвуют. В отношении ЗАО “БФЗ“ определением Арбитражного Суда Свердловской области от 14.10.2005 введена процедура наблюдения, и решением по делу N А60-35306/05-С11 ЗАО “БФЗ“ признано 11.05.2006 несостоятельным (банкротом).

Поскольку ЗАО “БФЗ“ не имеет собственного персонала, был заключен договор на оказание услуг по предоставлению персонала N 1/704 от 01.12.2005 с Учреждением “Кадровый центр Богдановичский фарфоровый завод“. С 01.12.2005 по 30.06.2006 ЗАО “БФЗ“ предоставляются работники, технический персонал для участия в хозяйственном процессе, управлении им либо для выполнения иных функций, связанных с предпринимательской деятельностью ЗАО “БФЗ“. Договор на оказание услуг по предоставлению персонала N 337 от 01.07.2006 с ООО “БФЗ“: с 01.07.2006 по 31.12.2006 ЗАО “БФЗ“ предоставляются работники и технический персонал для участия в хозяйственном процессе и управлении им либо для выполнения иных функций, связанных с предпринимательской деятельностью ЗАО “БФЗ“.

Учитывая изложенное, суд считает правомерным вывод налогового органа о том, что ООО “БФЗ“ и ЗАО “БФЗ“ являются взаимозависимыми лицами, т.е. организациями, отношения между которыми могут оказывать влияние на условия или экономические результаты их деятельности.

В соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, и расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

При проведении выездной налоговой проверки установлено следующее.

- ООО “БФЗ“
по договору купли-продажи оборудования от 01.10.2005, приобретает основные средства у ООО “Финтрейдцентр“, ИНН 6660013279, юридический адрес: г. Екатеринбург, ул. Малышева, 36-701, всего на сумму 12761004,63 руб. по счетам-фактурам.

Договор N 200 от 01.10.2005 со стороны ООО “Финтрейдцентр“ подписан Исаевым Н.П., со стороны ООО “БФЗ“ - исполнительным директором Смолиной О.Б.

В главной книге ООО “БФЗ“ произведены следующие бухгалтерские записи: в октябре 2005 года Д 08 К 60 на сумму 12761004,63 руб. - затраты на приобретение основных средств; Д 01 К 08 на сумму 6224201,95 руб. - приняты на учет основные средства; Д 03 К 08 на сумму 6525984,01 руб. - приняты на учет основные средства; Д 26 К 01 на сумму 6210470,65 руб. - списаны основные средства. В декабре 2005 года Д 26 К 01 на сумму 198699,77 руб. (корректирующая запись на уменьшение).

Всего по данным главной книги ООО “БФЗ“ бухгалтерской проводкой дебет счета 26 “Общехозяйственные расходы“ с кредита счета 01 “Основные средства“ за октябрь 2005 г. списано на сумму 6210470,65 руб., из них:

1) списание основных средств по текущей деятельности ООО “БФЗ“ за октябрь 2005 года 21004,59 руб., что подтверждается актом на списание;

2) оборудование по акту б/н от 31.10.2005 в сумме 6189466,06 руб., в декабре 2005 г. произведена корректировочная запись (уменьшение) на сумму 198699,77 руб.

ООО “БФЗ“ по акту на списание основных средств стоимостью до 10000 рублей от 31.10.2005, утвержденному исполнительным директором ООО “БФЗ“ Смолиной О.Б., списывает основные средства в бухгалтерском и налоговом учете на затраты и отражает на счетах бухгалтерского учета по дебету счета 26 “Общехозяйственные расходы“, всего в сумме по данному акту 5990766,29
руб.

В составе списанного имущества - оборудование, приобретенное у ООО “Финтрейдцентр“ (станки трубогибочный, вальцовочный, универсально-заточный, токарный, сверлильный, прицепы, автопогрузчики, тракторы, бульдозеры, мельницы шаровые, печь вращающаяся и др.).

Согласно протоколу опроса и объяснительной главного бухгалтера Зубаковой Н.Х. в октябре 2005 года ООО “БФЗ“ приобрело материальные ценности у ООО “Финтрейдцентр“. В счетах-фактурах были указаны основные средства стоимостью до 10000 руб. и выше 10000 руб. сроком годности более 12 месяцев. Основные средства стоимостью приобретения ниже 10000 руб. были единовременно списаны на нужды производства.

Стоимость списанных основных средств по акту в сумме 5990766,29 руб. отражена в составе материальных расходов в регистрах по налоговому учету за 2005 год и включена в декларацию по налогу на прибыль за 2005 год.

Данные основные средства в количественном выражении числятся на учете организации, что подтверждается данными оборотной ведомости по промышленно-производственным основным фондам по состоянию на 01.11.2005.

Кроме того, установлено, что в октябре 2005 г. ООО “БФЗ“ передает в аренду ЗАО “БФЗ“ по договору N 187 от 04.10.2005 оборудование (включая оборудование, стоимость которого списана на расходы, а именно: станки трубогибочный, вальцовочный, универсально-заточный, токарный, сверлильный, прицепы, автопогрузчики, тракторы, бульдозеры, мельницы шаровые, печь вращающаяся и др.) согласно приложенному к договору списку, необходимое для производственного процесса и приобретенное ООО “БФЗ“ по договору N 200 от 03.10.2005 у ООО “Финтрейдцентр“ по вышеперечисленным счетам-фактурам.

Стоимость переданного ООО “БФЗ“ в аренду ЗАО “БФЗ“ оборудования составляет всего 12501458,09 руб. (6525984,01 + 5975474,08). Общая стоимость арендной платы, включая НДС, по договору N 187 от 04.10.2005 составляет 300000 рублей в месяц.

В счетах-фактурах и накладных на приобретение основных средств продавцом указано ООО “Финтрейдцентр“, грузоотправителем является ЗАО
“БФЗ“, грузополучателем и покупателем является ООО “БФЗ“. При этом документы, подтверждающие перемещение данного оборудования от поставщика, ООО “Финтрейдцентр“, к покупателю, ООО “БФЗ“, в ходе налоговой проверки не представлены. Согласно протоколам опросов оборудование, являющееся стационарным (печи туннельные, сушило, фильтры и т.д.), не вывозилось и находится в цехах фарфорового завода.

По мнению налогового органа, данное оборудование ЗАО “БФЗ“ было продано ООО “БФЗ“ через ООО “Финтрейдцентр“ в целях исключения из имущества, обращенного в пользу взыскания недоимки по налогам ЗАО “БФЗ“ (общая сумма недоимки по налогам составляла 40000000 рублей). ООО “Финтрейдцентр“ в свою очередь приобрело данное оборудование у ЗАО “БФЗ“ по договору N 580 от 30.08.2005 и N 581 от 01.09.2005, акты приема-передачи и накладные оформлены теми же числами. При этом оплата за имущество ООО “БФЗ“ ООО “Финтрейдцентр“ не производилась.

По состоянию на 31.12.2006 у ООО “БФЗ“ числится кредиторская задолженность перед ООО “Финтрейдцентр“ в сумме 107352981,97 рублей. Как видно из протокола опроса главного бухгалтера Зубаковой Н.Х., оплата ООО “Финтрейдцентр“ не производилась и в бухгалтерском учете ЗАО “БФЗ“ числится дебиторская задолженность ООО “Финтрейдцентр“.

Согласно материалам проверки ООО “Финтрейдцентр“, ИНН 6660013279, в ЕГРЮЛ зарегистрировано в ИФНС России по Кировскому району г. Екатеринбурга, из ответа которой за N 10-43/10054 от 29.08.2007 по запросу N 11-23/41770 от 20.07.2007 следует, что ИНН 6660013279, указанный в договоре N 200 от 03.10.2005, принадлежит Свердловскому Региональному отделению Фонда социального страхования РФ, а не ООО “Финтрейдцентр“. В счетах фактурах, представленных для проверки у ООО “Финтрейдцентр“, ИНН 6671111302, сделан повторный запрос N 11-23/49343/2263 от 14.09.2007 по встречной проверке в ИФНС России по Ленинскому району г. Екатеринбурга. Согласно
письму N 12-25/8377дсп от 18.10.2007 ИФНС по Ленинскому району г. Екатеринбурга сообщает, что ООО “Финтрейдцентр“, ИНН 6671111302, состоит на налоговом учете с 21.11.2001 и применяет упрощенную систему налогообложения. За проверяемый период отчетность ООО “Финтрейдцентр“ представлена в ИФНС по Ленинскому району г. Екатеринбурга только за 1 квартал 2005 года, вся последующая отчетность представляется “нулевая“. Таким образом, на момент подписания и исполнения договора N 200 от 03.10.2005 ООО “Финтрейдцентр“ представлялась “нулевая“ отчетность. Согласно данным Федеральных информационных ресурсов и выписке из Единого государственного реестра юридических лиц руководителем ООО “Финтрейдцентр“ за период с 24.08.2004 по 03.05.2005 являлся Чепилов А.Б., он же является директором ООО “БФЗ“ с 01.10.2005.

По мнению суда, вышеозначенная схема подтверждает вывод налогового органа о том, что ООО “БФЗ“ приобретается оборудование через ООО “Финтрейдцентр“ у ЗАО “БФЗ“ в целях передачи по договору аренды данного имущества обратно в ЗАО “БФЗ“. Однако при этом часть оборудования списывается на расходы ООО “БФЗ“, уменьшая тем самым полученные доходы в целях исчисления налога на прибыль.

В результате данной операции завышены расходы ООО “БФЗ“ по налогу на прибыль за 2005 год на сумму 5990766,29 руб., а полученный убыток в сумме 780567 руб. приводит к занижению налогооблагаемой базы по налогу на прибыль на сумму 5210199 руб. (5990766,29 - 780567).

Таким образом, суд считает доказанными факты нарушения ООО “БФЗ“ положений п. 1 ст. 252, п. 1 ст. 274, п. 1 ст. 286 НК РФ, завышения расходов по налогу на прибыль в сумме 5990766,29 рублей и занижения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль на сумму 5210199 руб., повлекшие неуплату налога на прибыль в сумме 1250448 руб. ((5990766,29 - 780567) x 24%) по сроку уплаты 28.03.2006.

Ссылка представителей общества на правомерность списания оборудования судом не принимается, поскольку в ходе налоговой проверки налогоплательщиком не представлены документы, подтверждающие срок использования этого оборудования менее 12 месяцев. При этом суд принимает вывод налогового органа об использовании оборудования длительное время.

Далее, в ходе выездной налоговой проверки установлено отнесение обществом на расходы (26/60-6) затрат в сумме 175392,00 рублей, понесенных в декабре 2006 года на основании договора N 3/500 от 13.12.2006 и счета-фактуры N 2 от 25.12.2006 за охрану объекта ООО Частное охранное предприятие “О.К.В.“ (ИНН 6633009675, юридический адрес: Сухоложский район, с. Рудянское, ул. Калинина, 13).

Статья 252 НК РФ устанавливает, что расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты и расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Подтверждающие документы должны быть оформлены в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Между тем в данном случае в ходе проверки не представлен отчет о выполненной работе в соответствии с условиями договора или акт выполненных работ, а также отсутствуют документы с указанием объекта охраны, количества человек для охраны и т.д.

На расходы (26/60-6) отнесены затраты на предоставление услуг по подбору персонала (договор N 58/1 от 10.04.2006 в сумме 30000 рублей, исполнитель - ООО “Кадровое Агентство “Инсайт“, юридический адрес: г. Екатеринбург, ул. Челюскинцев, 106, со сроком исполнения заявки 30 дней). По данному договору также отсутствуют документы, подтверждающие выполненные работы по подбору персонала, и отчет по фактическому исполнению заявки.

В соответствии с п. 2 ст. 9 Федерального закона “О бухгалтерском учете“ от 21.11.1996 N 129-ФЗ первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты: наименование документа; дату составления документа; наименование организации, от имени которой составлен документ; содержание хозяйственной операции; измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении; наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления; личные подписи указанных лиц.

Заявителем не представлены какие-либо подтверждающие документы исходя из вышеозначенных требований закона. В связи с чем вывод о неправомерном завышении расходов за 2006 год в сумме 205392,00 руб. (175392,0 + 30000,00) является законным и обоснованным. Оспариваемым решением от 11.12.2007 N 74 ООО “БФЗ“ предложено внести исправления в бухгалтерский и налоговый учет, а также уменьшить полученный в 2006 году убыток - 9899614,00 руб. на сумму завышенных расходов - 205392,00 руб.

В соответствии с положениями статьи 373 НК РФ и Закона Свердловской области “Об установлении на территории Свердловской области налога на имущество организаций“ от 27.11.2003 N 35-ОЗ заявитель в проверяемый период являлся плательщиком налога на имущество организаций.

За 2005 год налогоплательщиком представлена 28.03.2006 нулевая декларация, а по декларации, представленной 27.03.2007, налог на имущество за 2006 год исчислен в сумме 123103 рублей.

Согласно пункту 1 статьи 374 НК РФ объектом налогообложения для российских организаций признается движимое и не движимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.

Имущество, относящееся к основным средствам, должно быть учтено на балансе в соответствии с порядком ведения бухгалтерского учета, однако отражение его на конкретных счетах (01 “Основные средства“ или 03 “Доходные вложения в материальные ценности“) не влияет на определение объекта налогообложения.

Согласно статье 3 Федерального закона “О бухгалтерском учете“ от 21.11.1996 N 129-ФЗ, Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н, счета раздела I “Внеоборотные активы“ со счетами 01 “Основные средства“ и 03 “Доходные вложения в материальные ценности“ предназначены для обобщения информации о наличии и движении активов организации, которые в соответствии с правилами бухгалтерского учета относятся к основным средствам, нематериальным активам и другим внеоборотным активам, а также операций, связанных с их строительством, приобретением и выбытием.

Счет 03 “Доходные вложения в материальные ценности“ предназначен для обобщения информации о наличии и движении вложений организации в часть имущества, здания, помещения, оборудование и другие ценности, имеющие материально-вещественную форму, предоставляемые организацией за плату во временное пользование с целью получения дохода.

Согласно п. 4 Положения по бухгалтерскому учету “Учет основных средств“ ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина РФ от 30.03.2001 N 26н, при принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве основных средств необходимо единовременное выполнение следующих условий:

- использование в производстве продукции при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

- использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования продолжительностью свыше 12 месяцев;

- организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов;

- способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Данное Положение применяется также в отношении доходных вложений в материальные ценности, учитываемых на счете 03 в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденным Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н.

Пунктом 29 Положения по бухгалтерскому учету установлено, что стоимость основных средств, выбывающих или постоянно не используемых для производства продукции (выполнения работ и оказания услуг либо для управленческих нужд организации) подлежит списанию с бухгалтерского учета. Выбытие объекта основных средств имеет место в случаях продажи, безвозмездной передачи, списания в случае морального и физического износа, ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях, передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций.

Таким образом, нормативными документами по бухгалтерскому учету основных средств установлено, что актив принимается к бухгалтерскому учету в качестве основных средств независимо от стоимости и отражения на счетах 01 или 03 подлежит списанию с бухгалтерского учета вследствие выбытия и неспособности приносить экономические выгоды в будущем.

При проверке представленных документов установлено, что общество по договору купли-продажи оборудования N 200 от 01.10.2005 приобретает основные средства у ООО “Финтрейдцентр“ всего на сумму 12761004,63 руб.

В бухгалтерском учете организации по данным операциям в главной книге за октябрь 2005 года: Д 08 К 60 на сумму 12761004,63 руб. - затраты на приобретение основных средств; Д 01 К 08 на сумму 6224201,95 руб. - приняты на учет основные средства; Д 03 К 08 на сумму 6525984,01 руб. - приняты на учет основные средства; Д 26 К 01 на сумму 6210470,65 руб. - списаны основные средства; за декабрь 2005 г. Д 26 К 01 на сумму 198699,77 руб. (корректирующая запись на уменьшение). Всего по данным главной книги ООО “БФЗ“ бухгалтерской проводкой дебет счета 26 “Общехозяйственные расходы“ с кредита счета 01 “Доходные вложения в материальные ценности“ за октябрь 2005 г. списана сумма 6210470,65 руб., из них оборудование по акту - 6189466,06 руб., в декабре 2005 г. произведена корректировочная запись на сумму 198699,77 руб.; списание основных средств по текущей деятельности ООО “БФЗ“ за октябрь 2005 года - 21004,59 рублей. По акту на списание основных средств стоимостью до 10000 рублей от 31.10.2005, утвержденному исполнительным директором ООО “БФЗ“ Смолиной О.Б., списываются основные средства в бухгалтерском и налоговом учете на затраты и отражаются на счетах бухгалтерского учета по дебету счета 26 “Общехозяйственные расходы“, всего в сумме 5990766,29 руб. В составе списанного имущества - оборудование, приобретенное у ООО “Финтрейдцентр“ (станки трубогибочный, вальцовочный, универсально-заточный, токарный, сверлильный, прицепы, автопогрузчики, тракторы, бульдозеры, мельницы шаровые, печь вращающаяся и др.).

Согласно протоколу опроса и объяснительной главного бухгалтера Зубаковой Н.Х. в октябре 2005 года ООО “БФЗ“ приобрело материальные ценности у ООО “Финтрейдцентр“, в счетах-фактурах были указаны основные средства стоимостью до 10000 руб. и выше 10000 руб. сроком годности более 12 месяцев. Основные средства стоимостью приобретения ниже 10000 руб. были единовременно списаны на нужды производства. Основные средства (стоимость которых была списана по акту б/н от 31.10.2005) в количественном выражении числятся в учете организации, что подтверждается данными оборотной ведомости по промышленно-производственным основным фондам по состоянию на 01.11.2005.

В октябре 2005 года общество передает в аренду ЗАО “БФЗ“ по договору N 187 от 04.10.2005 оборудование, стоимость которого составляет всего 12501458,09 руб. (6525984,01 + 5975474,08), общая стоимость арендной платы, включая НДС по данному договору составляет 300000 рублей в месяц.

Как отмечено выше, в счетах-фактурах и накладных на приобретение основных средств указано, что продавцом является ООО “Финтрейдцентр“, грузоотправителем является ЗАО “БФЗ“, покупателем является ООО “БФЗ“. ООО “Финтрейдцентр“ в свою очередь приобрело данное оборудование у ЗАО “БФЗ“ по договорам N 580 от 30.08.2005 и N 581 от 01.09.2005. Однако оплата за данное оборудование ни ООО “БФЗ“, ни ООО “Финтрейдцентр“ не производилась. По состоянию на 31.12.2006 у ООО “БФЗ“ числится кредиторская задолженность перед ООО “Финтрейдцентр“ в сумме 107352981,97 руб. Согласно протоколу опроса главного бухгалтера Зубаковой Н.Х. ООО “Финтрейдцентр“ не платило ЗАО “БФЗ“ и в бухгалтерском учете ЗАО “БФЗ“ числится дебиторская задолженность ООО “Финтрейдцентр“.

Налоговым органом по первичным и сводным документам ООО “БФЗ“ выявлено, что приобретенное у ООО “Финтрейдцентр“ по договору N 200 оборудование не выбыло в октябре 2005 года и не предназначено для продажи, а используется в виде передачи в аренду ЗАО “БФЗ“ по договору N 187 от 04.10.2005 для производства основной продукции фарфора и полуфарфора и его использование происходит за весь проверяемый период с 04.10.2005 по 31.12.2006. Следовательно, данное оборудование должно быть учтено в соответствии с действующим порядком ведения бухгалтерского учета в составе основных средств ООО “БФЗ“.

Учитывая изложенное, суд считает законным и обоснованным вывод налогового органа о нарушении ООО “БФЗ“ требований статей 374, 375 НК РФ, повлекших занижение налогооблагаемой базы по налогу на имущество.

При таких обстоятельствах оснований для признания незаконным и недействительным оспариваемого ненормативного акта налогового органа не имеется, поэтому в удовлетворении требований следует отказать полностью.

Руководствуясь ст. 110, 167 - 170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

решил:

1. В удовлетворении требования, заявленного обществом с ограниченной ответственностью “Богдановичский фарфоровый завод“ о признании частично недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 19 по Свердловской области N 74 от 11.12.2007 отказать.

2. Решение по настоящему делу вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.

3. Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Семнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия решения (изготовления его в полном объеме), а также в порядке кассационного производства в Федеральный арбитражный суд Уральского округа в течение двух месяцев со дня вступления решения по делу в законную силу.

Апелляционная и кассационная жалобы подаются в арбитражные суды апелляционной и кассационной инстанций через арбитражный суд, принявший решение.

В случае обжалования решения в порядке апелляционного или кассационного производства информацию о времени, месте и результатах рассмотрения дела можно получить соответственно на интернет-сайте Семнадцатого арбитражного апелляционного суда http://17aas.arbitr.ru или Федерального арбитражного суда Уральского округа http://fasuo.arbitr.ru.

Судья

МОРОЗОВА Г.В.