Решения и определения судов

Решение Арбитражного суда г. Москвы от 20.03.2008 по делу N А40-11579/07-33-60 Заявление о признании недействительным решения налогового органа о взыскании налога, сбора, а также пени за счет денежных средств налогоплательщика в банках удовлетворено, поскольку вступившим в законную силу судебным актом арбитражного суда по ранее рассмотренному делу решение налогового органа признано недействительным, как не соответствующее налоговому законодательству.

АРБИТРАЖНЫЙ СУД Г. МОСКВЫ

Именем Российской Федерации

РЕШЕНИЕ

от 20 марта 2008 г. по делу N А40-11579/07-33-60

Резолютивная часть решения объявлена 13 марта 2008 г.

Решение в полном объеме изготовлено 20 марта 2008 г.

Арбитражный суд г. Москвы в составе:

Председательствующего Ч.

при ведении протокола судебного заседания судьей Ч.

рассмотрел дело по иску/заявлению ОАО “Кузбассэнерго“

к МИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 4

о признании недействительным решения МИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 4 от 09.03.2007 г. N 1

при участии:

от заявителя - Б. по дов. от 26.12.07 г. N 70-119/327

от ответчика - О. по дов. от 09.01.08 г. N 05-14/00004, П. по дов. от 26.12.07 г. N 05-14/001

установил:

ОАО “Кузбассэнерго“ подано заявление о
признании недействительным решения N 1 от 09.03.2007 г. о взыскании налога, сбора, а также пени за счет денежных средств налогоплательщика в банках.

Заявитель ссылается на то, что решение вынесено с нарушением сроков, установленных ст. 46 НК РФ, указывает на то, что налоговым органом переквалифицирована сделка, пояснил, что налоговым органом предпринимались меры для взыскания в судебном порядке налога и пени, а также на то, что в отношении пени в размере 174 148 руб. имеется решение суда, вступившее в законную силу, согласно которому в данной сумме отказано и данная сумма входит в сумму 149 784 997 руб.

МИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 4 заявление не признала по основаниям, указанным в отзыве и пояснениях, считает, что срок на вынесение решения по ст. 46 НК РФ не пропущен, на что указано в постановлении ФАС МО от 03.12.07 г., указывает на то, что по делу N А27-12008/2003-6 отсутствовала возможность проверить обоснованность расчетов приходящихся на сумму налога в размере 677 130 руб., заявителем заявлен отказ от требования о признании недействительным решения в части налога 200 843 912 руб. и соответствующих пени - 149 784 977 руб.

Дело рассматривается с учетом постановления ФАС МО N КА-А40/12354-07 от 03.12.07 г., которым отменено решение суда по данному делу от 28.05.07 г., которым оспариваемое решение было признано недействительным и указано, что срок на вынесение оспариваемого решения Инспекцией не пропущен.

Согласно пп. 15 п. 2 ст. 289 АПК РФ указания арбитражного суда кассационной инстанции, в том числе на толкование закона, изложенные в его постановлении обязательны для арбитражного суда вновь рассматривающего данное дело.

Рассмотрев материалы дела,
исследовав письменные доказательства, заслушав объяснения сторон, суд считает, что заявление подлежит частичному удовлетворению по следующим основаниям.

Из материалов дела следует, что в связи с неисполнением требования N 160 об уплате налога по состоянию на 17.04.03 г. со сроком исполнения до 28.04.03 г. в части пени по НДС в сумме 149 784 997 руб. вынесено решение N 1 от 09.03.2007 г. о взыскании пени за счет денежных средств со ссылкой на ст. 46 НК РФ.

Из представленных документов следует, что заявитель до 31 октября 2004 г. состоял на учете в ИМНС РФ по г. Кемерово, с 31.10.2004 г. поставлен на учет как крупнейший налогоплательщик в МИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 4.

Как следует из материалов дела, ИМНС РФ по г. Кемерово по итогам проведения выездной налоговой проверки 10.04.2003 г. вынесено решение N 250, на основании которого налогоплательщику направлено требование от 17.04.2003 г. N 160 об уплате недоимки в сумме 943 757 885 руб., пени 403 184 123 руб., в том числе об уплате НДС в сумме 201 521 042 руб. и пени на данную сумму в размере 149 784 997 руб.

Открытое акционерное общество “Кузбассэнерго“ обратилось в Арбитражный суд Кемеровской области с заявлением о признании недействительным требования Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по городу Кемерово (в настоящее время - Инспекция Федеральной налоговой службы по городу Кемерово, далее - Инспекция) от 17.04.2003 N 160 об уплате недоимки по ряду налогов, соответствующих пеней и взыскания штрафов, в том числе в части доначисления 200843912 рублей налога на добавленную стоимость за февраль, апрель - сентябрь
2000 года, начисления соответствующих пеней и взыскания штрафа. Арбитражным судом Кемеровской области по данному заявлению возбуждено производство по делу N А27-5025/2003-6.

Впоследствии общество обратилось в Арбитражный суд Кемеровской области с заявлением о признании частично недействительным решения Инспекции от 10.04.2003 N 250 о привлечении общества к налоговой ответственности за совершение налоговых правонарушений, послужившего основанием для выставления Инспекцией указанного требования от 17.04.2003 N 160. По данному заявлению арбитражным судом возбуждено дело N А27-5280/2003-6.

На основании части 2 статьи 130 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации Арбитражный суд Кемеровской области в целях совместного рассмотрения однородных дел объединил их в одно производство по делу N А27-5025/2003-6, А27-5280/2003-6.

Решением Арбитражного суда Кемеровской области от 27.05.2003 по делу N А27-5025/2003-6, А27-5280/2003-6 заявленные требования общества удовлетворены частично.

Постановлением суда апелляционной инстанции того же суда от 28.07.2003 решение оставлено без изменения.

Федеральный арбитражный суд Западно-Сибирского округа постановлением от 27.10.2003 названные судебные акты о признании недействительными решения и требования Инспекции, в том числе в части доначисления 200843912 рублей налога на добавленную стоимость, начисления соответствующих пеней и взыскания штрафа отменил, дело в отмененной части направил на новое рассмотрение в первую инстанцию Арбитражного суда Кемеровской области.

При новом рассмотрении дела решением суда первой инстанции Арбитражного суда Кемеровской области от 21.01.2004 решение Инспекции от 10.04.2003 N 250 и требование от 17.04.2003 N 160 в указанной части признаны недействительными. В части заявленного обществом отказа от заявленных требований производство по делу прекращено.

Постановлением суда апелляционной инстанции того же суда от 07.04.2004 решение оставлено без изменения.

Федеральный арбитражный суд Западно-Сибирского округа постановлением от 29.07.2004 решение суда первой инстанции от 21.01.2004 и постановление суда апелляционной
инстанции от 07.04.2004 того же суда о признании недействительными оспариваемых актов Инспекции в части доначисления 200843912 рублей налога на добавленную стоимость, начисления соответствующих пеней и взыскания штрафа отменил. Дело в отмененной части передал на новое рассмотрение в Арбитражный суд Томской области. В остальной части обжалованные судебные акты оставлены без изменения.

Впоследствии рассмотрение спора в этой части осуществлялось по делу N А67-12229/04 Арбитражного суда Томской области.

Решением суда первой инстанции Арбитражного суда Томской области от 26.01.2005 оспариваемое решение Инспекции в части взыскания 40168782 рублей штрафа за неуплату 200843912 рублей налога на добавленную стоимость признано недействительным. В удовлетворении остальной части требований обществу отказано.

Постановлением суда апелляционной инстанции того же суда от 27.07.2005 решение оставлено без изменения.

Федеральный арбитражный суд Западно-Сибирского округа постановлением от 27.01.2006 решение суда первой инстанции от 26.01.2005 и постановление суда апелляционной инстанции от 27.07.2005 оставил без изменения.

Данные обстоятельства, указаны в Постановлении Президиума ВАС РФ N 4239/06 от 31.10.06 г. (л.д. 122 т. 2).

Из судебных актов по данному делу и из заявления ОАО “Кузбассэнерго“ от 25.04.03 г., направленному в суд следует, что им обжаловался НДС в размере 200 843 912 руб. и соответствующие пени.

Постановлением Президиума ВАС РФ от 31.10.2006 г. (л.д. 122 т. 2) заявление ОАО “Кузбассэнерго“ об отказе от требования в части признания недействительным решения Инспекции ИМНС РФ по г. Кемерово от 10.04.2003 г. N 250 о привлечении общества к ответственности за совершение налоговых правонарушений в части доначисления 200 843 912 руб. налога на добавленную стоимость за февраль, апрель - сентябрь 2000 г., начисления соответствующих пени и взыскании 40 168 782 руб. 40
коп. штрафа за неуплату данного налога удовлетворено. Решение суда первой инстанции от 27.05.2003 г., постановление суда апелляционной инстанции от 28.07.2003 г. Арбитражного суда Кемеровской области по делу N А27-5025/2003-6, N А27-5280/2003-6, постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 27.10.2003 г. по тому же делу, решение суда первой инстанции от 21.01.2004 г., постановление суда апелляционной инстанции от 07.04.2004 г. Арбитражного суда Кемеровской области по делу N А27-5025/2003-6, N А27-5280/2003-6, постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 29.07.2004 г. по тому же делу; решение суда первой инстанции от 26.01.2005 г., постановление суда апелляционной инстанции от 27.07.2005 г. Арбитражного суда Томской области по делу N А67-12229/04, постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 27.01.2006 г. по тому же делу в указанной части отменено, производство по делу в этой части прекращено. В остальной части судебные акты оставлены без изменения.

Таким образом, Постановлением ВАС РФ принят отказ от требования о признании недействительным решения N 250 от 10.04.03 г. в части доначисления 200 843 912 руб. НДС, начисления соответствующих пени, взыскание штрафа в сумме 40 168 782,40 руб. При этом в Постановлении указано на соответствующие пени, а не на пени в сумме 149 784 977 руб., которые начислены на всю сумму НДС в размере 201 521 042 руб.

Определением суда Кемеровской области от 23 апреля 2003 года (дело N А27-5025/2003-6) (л.д. 119 т. 2) удовлетворено ходатайство ОАО “Кузбассэнерго“ - до вступления в законную силу судебного акта по делу N А27-5025/03-06 запрещено ИМНС РФ по г. Кемерово совершать действия, направленные на бесспорное взыскание денежных средств с ОАО “Кузбассэнерго“ (ИНН
420000033) по требованию от 17.04.2003 года N 160.

Определением суда Кемеровской области от 05 мая 2003 года (дело N А27-5280/2003-6) (л.д. 114 т. 2) до вступления в законную силу судебного акта по делу N А27-5280/2003-6 приостановлено действие решения ИМНС РФ по г. Кемерово от 10.04.03 N 250 о привлечении ОАО “Кузбассэнерго“ (ИНН 420000033) к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, в том числе в части доначисления налога на добавленную стоимость в размере 200 843 912 руб. и соответствующих сумм пеней, привлечения ОАО “Кузбассэнерго“ к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ в виде взыскания 40 168 782,40 руб. штрафа по НДС.

ИФНС России по г. Кемерово обратилось в суд с ходатайством об отмене мер по обеспечению иска.

Определением суда Тамбовской области от 07.02.2007 г. отменены меры по обеспечению иска, принятые определениями Арбитражного суда Кемеровской области по делам N А27-5025/2003-6 от 23.04.03 г., N А27-5280/2003-6 от 05.05.03 (л.д. 116 - 118 т. 2).

В соответствии с п. 5 ст. 96 АПК РФ в случае отказа в удовлетворении иска, оставления иска без рассмотрения, прекращения производства по делу обеспечительные меры сохраняют свое действие до вступления в законную силу соответствующего судебного акта. После вступления судебного акта в законную силу арбитражный суд по ходатайству лица, участвующего в деле, выносит определение об отмене мер по обеспечению иска или указывает на это в судебных актах об отказе в удовлетворении иска, об оставлении иска без рассмотрения, о прекращении производства по делу.

Согласно п. 1, 4 ст. 97 АПК РФ обеспечение иска по ходатайству лица, участвующего в деле, может быть отменено арбитражным
судом, рассматривающим дело, по результатам рассмотрения ходатайства об отмене обеспечения иска выносится определение.

В Постановлении Президиума ВАС РФ от 31 октября 2006 г. N 4239/06, которым судебные акты в части обжалования правомерности начисления НДС (соответствующих пени, штрафа), были отменены и производство прекращено, не содержалось каких-либо указаний на отмену обеспечительных мер (полностью или частично), а также не отменялись определения о принятии обеспечительных мер.

Определения об отмене обеспечительных мер были вынесены Арбитражным судом Томской области 07.02.07 г.

Оспариваемое решение вынесено Инспекцией 09.03.07 г.

Согласно п. 10 Постановления Пленума ВАС РФ от 28.02.2001 г. N 5 “О некоторых вопросах применения ч. 1 НК РФ“, согласно которому в том случае, если судом приняты обеспечительные меры в виде запрета ответчику производить взыскание оспариваемых сумм, срок, в течение которого действовало соответствующее определение суда, не включается в установленный п. 3 ст. 46 НК РФ 60-дневный срок на взыскание недоимки и пеней во внесудебном порядке, поскольку в этот период существуют юридические препятствия для осуществления налоговым органом необходимых для взыскания действий.

Поскольку в данном случае в судебных актах по названным ранее делам не было указано на отмену обеспечительных мер, они были отменены по ходатайству лица, участвующего в деле, приостановление действовало до момента отмены его судом, т.е. до 07.02.07, а значит срок для вынесения оспариваемого решения Инспекцией не пропущен.

Данные обстоятельства подтверждены постановлением ФАС МО от 03.12.07 г.

Проверив реализацию права налогового органа на взыскание пени по НДС в размере 149 784 994 руб. в судебном порядке установлены следующие обстоятельства.

ИФНС России по г. Кемерово обратилась в Арбитражный суд Кемеровской области с заявлением о взыскании налогов в сумме
943 757 885 руб. и пени в сумме 403 184 123 руб. (в том числе о взыскании 201 521 042 руб. - НДС и пени 149 784 997 руб.) (данная сумма пени приходится на сумму 201 521 042 руб.) (л.д. 5 т. 3).

Инспекцией 06.05.04 г. заявлено ходатайство об уточнении суммы исковых требований, в том числе по НДС Инспекция просит взыскать НДС в сумме 677 130 руб. (из суммы 201 521 042 руб.) и пени в сумме 174 148 руб. (из суммы 149 784 997 руб.).

Данное ходатайство судом удовлетворено, что следует из решения Арбитражного суда Кемеровской области по делу N А27-12008/2003-6 от 07.05.04 г. (л.д. 13 - 16 т. 3).

Таким образом, спор рассматривался в части взыскания НДС и пени по решению N 250 от 10.04.03 г. только в части НДС в размере 677 130 руб. и пени в размере 174 148 руб., приходящейся на данную сумму налога, в связи с чем налоговым органом было реализовано право на взыскание в судебном порядке пени в размере 174 148 руб. (из суммы 149 784 997 руб.).

Таким образом, пени приходящиеся на сумму 677 130 руб. были определены самим налоговым органом.

Согласно решению суда в части взыскания НДС в размере 677 130 руб. и суммы пени 174 148 руб. Инспекции в заявлении отказано.

Решение суда в данной части вступило в законную силу постановлением апелляционной инстанции от 01.10.04 г. и оставлено без изменения в этой части постановлением ФАС ЗСО от 12.01.03 г. (л.д. 17 - 27 т. 3).

Судебными актами установлено, что Инспекцией не обоснована законность начисления указанных сумм (л.д.
21 т. 3).

Данные обстоятельства не доказываются вновь в силу п. 2 ст. 69 АПК РФ.

В связи с чем, суд считает, что сумма пени в размере 174 148 руб. неправомерно включена в решение N 1 от 09.03.07 г., т.к. в отношении нее Инспекцией был реализован судебный порядок взыскания и она не может быть взыскана во внесудебном порядке.

Учитывая, что спор рассматривался судом только в части взыскания пени в размере 174 148 руб., а не всей суммы пени в размере 149 784 997 руб., то суд считает, что в отношении остальной части пени 149 610 849 руб. судебный порядок взыскания не применялся и налоговым органом не было реализовано право на взыскание данной суммы в судебном порядке, при этом срок на вынесение решения о взыскании пени в бесспорном порядке не пропущен.

В соответствии со ст. 46 НК РФ (в ред. действующей в 2003 г.) в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется принудительно путем обращения взыскания на денежные средства налогоплательщика или налогового агента на счетах в банках. Решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного для исполнения обязанности по уплате налога, но не позднее 60 дней после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с иском о взыскании с налогоплательщика или налогового агента причитающейся к уплате суммы налога.

Однако как указывалось выше, срок на вынесение решения о взыскании пени в бесспорном порядке не пропущен, при этом заявитель не оспаривает по существу пени, за исключением пени в размере 174 148 руб., которые были предметом судебного разбирательства по делу N А27-12008/2003-6.

Заявитель считает, что налоговый орган вправе был обратиться в суд с заявлением по вновь открывшимся обстоятельствам по вышеуказанному делу, ссылаясь на то, что налоговый орган воспользовался данным правом в отношении налоговых санкций.

Суд не согласен с данной позицией, поскольку налоговые санкции по решениям вынесенными до 01.01.07 г. взыскивались только в судебном порядке.

В тексте документа, видимо, допущена опечатка: имеется в виду статья 46 Налогового кодекса РФ, а не Арбитражного процессуального кодекса РФ.

Относительно взыскания пени предусмотрен внесудебный порядок, если не пропущен срок на вынесение решения о взыскании недоимки за счет денежных средств. Учитывая, что срок на вынесение решения не пропущен, в отношении пени в размере 149 610 849 руб. решение о взыскании пени за счет денежных средств налогоплательщика принято правомерно, в соответствии со ст. 46 АПК РФ, оснований для взыскания данной суммы в судебном порядке в соответствии со ст. 45 НК РФ не имеется, принимая во внимание то обстоятельство, что по существу правомерность начисления пени в указанной сумме заявитель не оспаривает.

В связи с изложенным решение признается судом недействительным в части взыскания пени в размере 174 148 руб.

Расходы по госпошлине распределены с учетом ст. 110 АПК РФ и с учетом того, что сумма госпошлины в размере 2 000 руб. по решению от 28.05.07 г. взыскана в пользу заявителя.

На основании изложенного, ст. 46 НК РФ, руководствуясь ст. ст. 110, 167 - 170, 201 АПК РФ, суд

решил:

признать недействительным решение N 1 от 09.03.2007 г. о взыскании налога, сбора, а также пени за счет денежных средств налогоплательщика на счетах в банках, вынесенное МИФНС России по КН N 4 в отношении ОАО “Кузбассэнерго“ в части взыскания пени в сумме 174 148 руб. как не соответствующее налоговому законодательству.

В остальной части заявления отказать.

Взыскать с ОАО “Кузбассэнерго“ в доход федерального бюджета госпошлину в сумме 1 500 руб.

Решение может быть обжаловано в арбитражный суд апелляционной инстанции в месячный срок после принятия решения.