Решение Арбитражного суда г. Москвы от 15.01.2008 по делу N А40-35625/06-35-250 Исковые требования о признании недействительным решения налогового органа о привлечении к ответственности за неполную уплату налога на добавленную стоимость удовлетворены, так как ответчиком была нарушена процедура привлечения истца к ответственности.
АРБИТРАЖНЫЙ СУД Г. МОСКВЫИменем Российской Федерации
РЕШЕНИЕ
от 15 января 2008 г. по делу N А40-35625/06-35-250
Резолютивная часть решения объявлена 14 января 2008 г.
Арбитражный суд г. Москвы в составе:
судьи П.Г.
при ведении протокола судебного заседания судьей
рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению ЗАО “Торговый дом Минского тракторного завода“
к ИФНС России N 37 по г. Москве
о признании недействительным решения
и встречное заявление ИФНС России N 37 по г. Москве
к ЗАО “Торговый дом Минского тракторного завода“
о взыскании налоговых санкций
при участии:
от заявителя (по первоначальному заявлению и заинтересованное лицо - по встречному заявлению) - М.Т. по дов. от 09.10.2007 г.
от заинтересованного лица (по первоначальному заявлению и заявитель - по встречному заявлению) - А. по дов. от 10.10.2007 г. (служ. удост. УР N 412081)
установил:
ЗАО “Торговый дом Минского тракторного завода“ обратилось в Арбитражный суд г. Москвы с заявлением о признании Решения ИФНС России N 37 по г. Москве N 18/В от 28.04.2006 года “О привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение нарушения законодательства о налогах и сборах“ недействительным полностью.
Инспекцией заявлено встречное исковое заявление о взыскания с Заявителя штраф в размере 3 842 719 рублей.
Решением суда от 30 ноября 2006 года признано недействительным полностью Решение Инспекции ФНС России N 37 по г. Москве N 13/В от 28.04.2006 г. о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение нарушения законодательства о налогах и сборах, как не соответствующее ст. 169, 171, 172 Налогового Кодекса РФ. В удовлетворении встречного заявления Инспекции ФНС России N 37 по г. Москве к ЗАО “Торговый дом Минского тракторного завода“ о взыскании налоговых санкций в сумме 3 842 719 рублей отказано.
Постановлением Девятого арбитражного апелляционного суда от 17 мая 2007 г. решение суда первой инстанции оставлено без изменения.
Федеральный Арбитражный суд Московского округа Постановлением N КА-А40/8989-07 от 05 сентября 2007 г. решение Арбитражного суда г. Москвы от 30.11.2006 г. и постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 17 мая 2007 г. отменил дело отправлено на новое рассмотрение.
Изучив материалы дела, заслушав объяснения сторон, ознакомившись с отзывом на заявление, учитывая указания Федерального Арбитражного суда Московского округа, суд считает требования заявителя обоснованными и подлежащими удовлетворению по следующим основаниям:
Как следует из материалов дела, Заявитель предоставил в Инспекцию декларацию по налогу на добавленную стоимость за август 2004 года 20.09.2004 года. По данной декларации сумма налога, исчисленная к возмещению, составила 3 915 266 руб.
Также Заявителем были представлены в ИФНС N 37 по г. Москве уточненные налоговые декларации за август 2004 года:
05.11.2004 года - заявлена сумма к возмещению - 5 627 957 руб.
04.07.2005 года - дополнительно заявлена сумма к возмещению - 384 918 руб.
08.11.2005 года - заявлена сумма к возмещению - 6 012 875 руб.
Согласно последней декларации реализация за данный период составила 75 404 719 руб., сумма НДС 18% - 13 572 849 руб. (строка 020 Декларации);
Сумма авансовых платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров, составила 76 831 719 руб., в т.ч. НДС - 11 720 093 руб. (строка 280 Декларации);
Общая начисленная сумма НДС - 25 292 942 руб. (строка 300 Декларации); Общая сумма НДС, предъявленная к вычету, составила 31 305 817 руб. (строка 380 Декларации), в том числе:
сумма налога, предъявленная налогоплательщику и уплаченная им при приобретении на территории РФ нематериальных активов и (или) основных средств - 3 170 руб. (строка 311),
сумма налога, предъявленная налогоплательщику и уплаченная им при приобретении на территории РФ товаров, приобретенных для перепродажи - 18 508 884 руб. (строка 316),
сумма налога, предъявленная налогоплательщику и уплаченная им при приобретении на территории РФ иных товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения - 651 771 руб. (строка 317),
сумма налога, исчисленная и уплаченная налогоплательщиком с сумм авансовых или иных платежей, подлежащая вычету после даты реализации соответствующих товаров (работ, услуг) - 12 027 434 руб. (строка 340),
сумма налога, уплаченная налогоплательщиком в бюджет при реализации товаров в случае возврата этих товаров - 114 558 руб. (строка 360);
Итого сумма НДС, исчисленная к уменьшению, составила 6 012 875 руб. (строка 400 Декларации).
28 апреля 2006 года ИФНС России N 37 по г. Москве было вынесено Решение N 18/В “О привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение нарушения законодательства о налогах и сборах“, которым решено:
1. Привлечь ЗАО “ТД “Минский тракторный завод“ ИНН 7737128654 к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренной:
1.1 пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации за неуплату или неполную уплату налога в результате неправильно исчисленного налога и других неправомерных действий - в виде взыскания штрафа в размере 3 842 719 (19 213 595 x 20%) рублей.
2. Предложить ЗАО “ТД “Минский тракторный завод“ ИНН 7737128654
2.1. Уплатить в срок, указанный в требовании, суммы:
а) налоговых санкций, указанных в пункте 1 настоящего Решения:
б) неуплаченного (не полностью уплаченного) налога на добавленную стоимость в сумме 19 213 595,00 руб.
2.2. Отказать в возмещении сумму налога на добавленную стоимость, заявленную в налоговой декларации за август 2004 г. в размере 6 012 875,00 руб.
2.3. Внести необходимые исправления в бухгалтерский учет.
ЗАО “Торговый дом Минского тракторного завода“ осуществляет один вид деятельности по продаже тракторов, производства ПО “Минского тракторного завода“ и запчастей к ним.
Ст. 13 Федерального закона РФ от 05.08.00 N 118-ФЗ установлено, что с 01.07.01 главы 21 и 22 Налогового кодекса Российской Федерации применяются с учетом следующих особенностей:
1. Реализация товаров в Республику Беларусь, реализация с территории Республики Беларусь товаров, являющихся продуктом переработки, товаров, вывезенных с территории Российской Федерации для переработки и ввезенных на территорию Российской Федерации, а также реализация нефти, включая стабильный газовый конденсат, природного газа, которые экспортируются в государства - участников Содружества Независимых Государств, приравниваются к реализации товаров на территории Российской Федерации.
2. При ввозе на территорию Российской Федерации происходящих и ввозимых с территории Республики Беларусь, а также при ввозе нефти, включая стабильный газовый конденсат, природного газа с территории государств - участников Содружества Независимых Государств, налог на добавленную стоимость и акцизы таможенными органами Российской Федерации не взимаются.
3. При реализации товаров, указанных в предыдущем пункте, на территории Российской Федерации налог на добавленную стоимость уплачивается по ставкам и в порядке, которые предусмотрены для товаров, произведенных на территории Российской Федерации.
При этом суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные хозяйствующим субъектам государств - участников Содружества Независимых Государств, подлежат вычету (возмещению, зачету) в порядке, действовавшем до 01.07.01.
Статья 7 Закона РФ “О налоге на добавленную стоимость“ устанавливает, что сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая внесению в бюджет предприятиями, занимающимися закупкой и (или) продажей (перепродажей) товаров, в том числе по договорам комиссии и поручения, определяется в виде разницы между суммами налога, полученными от покупателей за реализованные товары (работы, услуги), и суммами налога на добавленную стоимость фактически уплаченными поставщикам и (или) таможенным органам по поступившим (принятым) к учету товарам, предназначенных для продажи и, материальным ресурсам (выполненным работам, оказанным услугам), стоимость которых относится на издержки производства и обращения.
Пункт 3 данной статьи предусматривает, что в случае превышения сумм налога по товарно-материальным ценностям, стоимость которых фактически отнесена на издержки производства и обращения, а также по основным средствам и нематериальным активам, над суммами налога, исчисленными по реализации товаров (работ, услуг), возникающая разница засчитывается в счет предстоящих платежей или возмещается за счет общих платежей налогов в десятидневный срок со дня получения расчета за соответствующий отчетный период.
В силу п. 2 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для свободного обращения, временного ввоза и переработки вне таможенной территории.
В силу п. 1 ст. 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 НК РФ. Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг), либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.
Довод Инспекции о том, что согласно представленной книги покупок за август 2004 г. сумма налога на добавленную стоимость составила 30 920 898 руб., т.е. на 384 919 руб. меньше, чем заявлено в налоговой декларации, судом не принимается, поскольку согласно представленной в материалы дела книги покупок (т. 1 л.д. 84 - 92), сумма НДС составляет 31305817 руб., то есть соответствует налоговой декларации.
В документе, видимо, допущен пропуск текста: имеется в виду часть 4 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса РФ.
Согласно Определению Конституционного Суда РФ от 12.07.2006 г. 267-О часть 4 АПК РФ предполагает, что налогоплательщик в рамках судопроизводства в арбитражном суде во всяком случае не может быть лишен права представлять документы, которые являются основанием получения налогового вычета, независимого от того, были ли эти документы истребованы и исследованы налоговым органом при решении вопроса о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности и предоставлении налогового вычета, а суд обязан исследовать соответствующие документы.
Аналогичный вывод содержится в Постановлении Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 38.02.2001 г. N 5 “О некоторых вопросах применения части первой НК РФ“, согласно пункту 29 которого при оспаривании решения о привлечении к налоговой ответственности, вынесенного по результатам выездной налоговой проверки, арбитражный суд обязан принять и оценить документов и иные доказательства, представленные налогоплательщиком в обоснование своих возражений по актам выездной налоговой проверки.
В тексте документа, видимо, допущена опечатка: имеется в виду пункт 4 статьи 13 Федерального закона от 05.08.2000 N 118-ФЗ, а не пункт 2.
Также не принимается довод Инспекции о том, что организация неправомерно отразила сумму НДС в размере 18 508 884 руб. по строке 316 Декларации “сумма налога, предъявленная налогоплательщику и уплаченная им при приобретении на территории РФ товаров, приобретенных для перепродажи“, так как пунктом 2 статьи 13 Федерального закона РФ от 05.08.00 N 118-ФЗ установлено, что при реализации товаров, ввозимых с территории Республики Беларусь, на территории Российской Федерации налог на добавленную стоимость уплачивается по ставкам и в порядке, которые предусмотрены для товаров, произведенных на территории Российской Федерации.
Правовых обоснований, на которых Инспекцией сделан вывод о том, что для отражения суммы НДС, уплаченной налогоплательщиком при ввозе с территории Республики Беларусь, предназначена строка 330 Декларации, не приведено.
Также не принимаются доводы Инспекции о наличии незаполненных (неправильно заполненных) строк в товарно-транспортных накладных и CMR.
Заявителем представлены следующие документы, подтверждающие налоговые вычеты:
Контракт N 112 02360091 2-4007-282 от 27.02.2004 г. (т.д. 3, л.д. 1, 2.)
Счет-фактура N 35773 от 02.08.04 (л.д. 3, т. 3); ТТН 165209 от 02.08.2004 (л.д. 4, т. 3); счет-фактура N 35786 от 10.08.04 (л.д. 5, т. 3); ТТН 167314 от 10.08.2004 (л.д. 6, т. 3); счет-фактура N 35787 от 10.08.04 (л.д. 7, т. 3); ТТН 167315 от 10.08.04 (л.д. 8, т. 3); счет-фактура N 35791 от 10.08.04 (л.д. 9, т. 3); ТТН 167312 от 10.08.04 (л.д. 10, т. 3); счет-фактура N 35789 от 10.08.04 (л.д. 11, т. 3); ТТН 167316 от 10.08.04 (л.д. 14, т. 3); счет-фактура N 35788 от 10.08.04 (л.д. 16, т. 3); ТТН 167313 от 10.08.04 (л.д. 17, т. 3); счет-фактура N 35802 от 17.08.04 (л.д. 18, т. 3); ТТН 164281 от 17.08.04 (л.д. 19, т. 3); счет-фактура N 35801 от 17.08.04 (л.д. 20, т. 3); ТТН 164280 от 17.08.04 (л.д. 21, т. 3); счет-фактура N 35860 от 27.08.04 (л.д. 22, т. 3); ТТН 164282 от 27.08.04 (л.д. 24, т. 3); счет-фактура N 35856 от 27.08.04 (л.д. 25, т. 3); ТТН 164845 от 27.08.04 (л.д. 26, т. 3); счет-фактура N 35857 от 27.08.04 (л.д. 27, т. 3); ТТН 164846 от 27.08.04 (л.д. 28, т. 3); счет-фактура N 35859 от 27.08.04 (л.д. 30, т. 3); ТТН 164848 от 27.08.04 (л.д. 29, т. 3).
Контракт 112 02236091 40320-3 от 26.01.2004 г. (т.д. 3, л.д. 32, 33).
счет-фактура N 14967 от 06.07.04 (л.д. 34, т. 3); ТТН 139540 от 06.07.04 (л.д. 35, т. 3); счет-фактура N 14966 от 06.07.04 (л.д. 36, т. 3); ТТН 139539 от 06.07.04 (л.д. 37, т. 3); счет-фактура N 14965 от 06.07.04 (л.д. 38, т. 3) ТТН 139538 от 06.07.04 (л.д. 39, т. 3); счет-фактура N 14964 от 06.07.04 (л.д. 40, т. 3); ТТН 139537 от 06.07.04 (л.д. 41, т. 3); счет-фактура N 14963 от 06.07.04 (л.д. 42, т. 3); ТТН 139536 от 06.07.04 (л.д. 43, т. 3); счет-фактура N 15000 от 09.07.04 (л.д. 44, т. 3); ТТН 159208 от 09.07.04 (л.д. 45, т. 3); счет-фактура N 15001 от 09.07.04 (л.д. 46, т. 3); ТТН 159209 от 09.07.04 (л.д. 47, т. 3); счет-фактура N 14998 от 09.07.04 (л.д. 48, т. 3); ТТН 159205 от 09.07.04 (л.д. 49, т. 3); счет-фактура N 14997 от 09.07.04 (л.д. 50, т. 3); ТТН 159211 от 09.07.04 (л.д. 50, т. 3); счет-фактура N 15002 от 09.07.04 (л.д. 51, т. 3); ТТН 159210 от 09.07.04 (л.д. 52, т. 3); счет-фактура N 15012 от 12.07.04, (л.д. 53, т. 3); ТТН 159235 от 12.07.04 (л.д. 54, т. 3); счет-фактура N 15010 от 12.07.04 (л.д. 55, т. 3); ТТН 159233 от 12.07.04 (л.д. 56, т. 3); счет-фактура N 15009 от 12.07.04 (л.д. 57, т. 3); ТТН 159232 от 12.07.04 (л.д. 58, т. 3); счет-фактура N 15048 от 13.07.04 (л.д. 62, т. 3); ТТН 159280 от 13.07.04 (л.д. 63, т. 3); счет-фактура N 15049 от 13.07.04 (л.д. 64, т. 3); ТТН 159101 от 13.07.04 (л.д. 65, т. 3); счет-фактура N 15115 от 15.07.04 (л.д. 66, т. 3); ТТН 159171 от 15.07.04 (л.д. 67, т. 3); счет-фактура N 15128 от 15.07.04. (л.д. 68, т. 3); ТТН 159184 от 15.07.04 (л.д. 69, т. 3); счет-фактура N 15129 от 15.07.04 (л.д. 70, т. 3); ТТН 159185 от 15.07.04. (л.д. 71, т. 3); счет-фактура N 15116 от 15.07.04 (л.д. 72, т. 3); ТТН 159172 от 15.07.04 (л.д. 73, т. 3); счет-фактура N 15118 от 15.07.04 (л.д. 74, т. 3); ТТН 159174 от 15.07.04 (л.д. 75, т. 3); счет-фактура N 15114 от 15.07.04 (л.д. 76, т. 3); ТТН 159170 от 15.07.04 (л.д. 77, т. 2); счет-фактура N 15117 от 15.07.04 (л.д. 78, т. 3); ТТН 159173 от 15.07.04 (л.д. 79, т. 3); счет-фактура N 15119 от 15.07.04 (л.д. 80, т. 3); ТТН 159175 от 15.07.04 (л.д. 81, т. 3); счет-фактура N 15279 от 22.07.04 (л.д. 82, т. 3); ТТН 159291 от 22.07.04 (л.д. 83, т. 3); СМР 361855 от 22.07.04 (л.д. 84, т. 3); счет-фактура N 15290 от 22.07.04 (л.д. 85, т. 2); ТТН 159300 от 22.07.04 (л.д. 86, т. 3); счет-фактура N 15276 от 22.07.04 (л.д. 87, т. 3); ТТН 159288 от 22.07.04 (л.д. 88, т. 3); СМР 361856 от 23.07.04 (л.д. 89, т. 3); счет-фактура N 15288 от 22.07.04 (л.д. 90, т. 3); ТТН 159298 от 22.07.04 (л.д. 91, т. 3); СМР 361857 от 23.07.04. (л.д. 92, т. 3); счет-фактура N 15278 от 22.07.04 (л.д. 93, т. 3); ТТН 159290 от 22.07.04 (л.д. 94, т. 3); СМР 361857 от 23.07.04 (л.д. 95, т. 3); счет-фактура N 15291 от 22.07.04 (л.д. 96, т. 3); ТТН 159301 от 23.07.04 (л.д. 97, т. 3); СМР 361858 от 23.07.04 (л.д. 98, т. 3); счет-фактура N 15275 от 22.07.04 (л.д. 99, т. 3); ТТН 159287 от 22.07.04 (л.д. 100, т. 3); СМР 361858 от 23.07.04 (л.д. 101, т. 3); счет-фактура N 15277 от 22.07.04 (л.д. 102, т. 3); ТТН 159289 от 22.07.04 (л.д. 103, т. 3); СМР 361859 от 23.07.04 (л.д. 104, т. 3); счет-фактура N 15289 от 22.07.04 (л.д. 105, т. 3); ТТН 159299 от 22.07.04 (л.д. 106, т. 3); СМР 361859 от 23.07.04 (л.д. 107, т. 3); счет-фактура N 15287 от 26.07.04 (л.д. 108, т. 3); ТТН 159287 от 26.07.04 (л.д. 109, т. 3); СМР 361861 от 26.07.04 (л.д. 110, т. 3); счет-фактура N 15286 от 26.07.04 (л.д. 111, т. 3); ТТН 159296 от 26.07.04 (л.д. 112, т. 3); СМР 361860 от 26.07.04 (л.д. 113, т. 3); счет-фактура N 15285 от 26.07.04 (л.д. 114, т. 3); ТТН 159295 от 26.07.04 (л.д. 115, т. 3); СМР 361862 от 26.07.04 (л.д. 116, т. 3); счет-фактура N 15282 от 26.07.04 (л.д. 117, т. 3); ТТН 159254 от 26.07.04 (л.д. 118, т. 3); СМР 361861 от 26.07.04 (л.д. 119, т. 3); счет-фактура N 15281 от 26.07.04 (л.д. 120, т. 3); ТТН 159293 от 26.07.04 (л.д. 121, т. 3); СМР 361862 от 26.07.04 (л.д. 122, т. 3); счет-фактура N 15280 от 26.07.04 (л.д. 123, т. 3); ТТН 159292 от 26.07.04 (л.д. 124, т. 3); СМР 361860 от 26.07.04 (л.д. 125, т. 3); счет-фактура N 15346 от 27.07.04 (л.д. 126, т. 3); ТТН 159397 от 27.07.04 (л.д. 127, т. 3); СМР 361868 от 27.07.04 (л.д. 128, т. 3); счет-фактура N 15352 от 27.07.04 (л.д. 129, т. 3); ТТН 159404 от 27.07.04 (л.д. 130, т. 3); СМР 361864 от 27.07.04 (л.д. 131, т. 3); счет-фактура N 15351 от 27.07.04 (л.д. 132, т. 3); ТТН 159402 от 27.07.04 (л.д. 133, т. 3); СМР 361864 от 27.07.04 (л.д. 134, т. 3); счет-фактура N 15345 от 27.07.04 (л.д. 135 т. 3); ТТН 159396 от 27.07.04 (л.д. 136, т. 3); СМР 361867 от 27.07.04 (л.д. 137, т. 3); счет-фактура N 15344 от 27.07.04 (л.д. 138 т. 3); ТТН 159395 от 27.07.04 (л.д. 139, т. 3); СМР 361863 от 27.07.04 (л.д. 140, т. 3); счет-фактура N 15341 от 27.07.04 (л.д. 141, т. 3); ТТН 159392 от 27.07.04 (л.д. 142, т. 3); СМР 361872 от 28.07.04 (л.д. 143, т. 3); счет-фактура N 15343 от 27.07.04 (л.д. 144, т. 3); ТТН 159394 от 27.07.04 (л.д. 145, т. 3); СМР 361869 от 27.07.04 (л.д. 146, т. 3); счет-фактура N 15349 от 27.07.04 (л.д. 147, т. 3); ТТН 159400 от 27.07.04. (л.д. 148, т. 3); СМР 361870 от 27.07.04 (л.д. 149, т. 3); счет-фактура N 15350 от 27.07.04 (л.д. 150, т. 3); ТТН 159401 от 27.07.04, (л.д. 1, т. 4); СМР 361870 от 27.07.04 (л.д. 2, т. 4); счет-фактура N 15426 от 29.07.04 (л.д. 3, т. 4); ТТН 161419 от 29.07.04 (л.д. 4, т. 4); СМР 361875 от 30.07.04 (л.д. 5, т. 4); счет-фактура N 15430 от 29.07.04 (л.д. 6, т. 4); ТТН 161423 от 29.07.04 (л.д. 7, т. 4); СМР 361879 от 30.07.04 (л.д. 8, т. 4); счет-фактура N 15424 от 29.07.04 (л.д. 9, т. 4); ТТН 161417 от 29.07.04 (л.д. 10, т. 4); СМР 361873 от 30.07.04 (л.д. 11, т. 4); счет-фактура N 15427 от 29.07.04 (л.д. 12, т. 4); ТТН 161420 от 29.07.04 (л.д. 13, т. 4); СМР 361876 от 30.07.04 (л.д. 14, т. 4); счет-фактура N 15429 от 29.07.04 (л.д. 15, т. 4); ТТН 161422 от 29.07.04 (л.д. 16, т. 4); СМР 361878 от 30.07.04. (л.д. 17, т. 4); счет-фактура N 15425 от 29.07.04 (л.д. 18, т. 4); ТТН 161418 от 29.07.04 (л.д. 19, т. 4); СМР 361874 от 30.07.04 (л.д. 20, т. 4); счет-фактура N 15457 от 30.07.04. (л.д. 21, т. 4); ТТН 161453 от 30.07.04 (л.д. 22, т. 4); счет-фактура N 15428 от 29.07.04 (л.д. 23, т. 4); ТТН 161421 от 29.07.04 (л.д. 24, т. 4); СМР 361877 от 30.07.04 (л.д. 25, т. 4); счет-фактура N 15484 от 30.07.04 (л.д. 26, т. 4); ТТН 161489 от 30.07.04 (л.д. 27, т. 4); счет-фактура N 16203 от 28.07.04 (л.д. 28, т. 4); счет-фактура N 16196 от 28.08.04 (л.д. 29, т. 4); ТТН 162851 от 28.08.04 (л.д. 30, т. 4); СМР 368149 от 31.08.04 (л.д. 31, т. 4); счет-фактура N 16189 от 28.08.04 (л.д. 32, т. 4); ТТН 162844 от 28.08.04 (л.д. 33, т. 4); СМР 368146 от 30.08.04 (л.д. 34, т. 4); счет-фактура N 16190 от 30.08.04 (л.д. 35, т. 4); ТТН 162845 от 30.08.04 (л.д. 36, т. 4); СМР 368147 от 30.08.04 (л.д. 37, т. 4); счет-фактура N 16191 от 28.08.04 (л.д. 38, т. 4); ТТН 162846 от 28.08.04 (л.д. 39, т. 4); СМР 368165 от 28.08.04 (л.д. 40, т. 4);
Контракт 112 026091 40489-3 от 21.05.2004 г. (т.д. 4, л.д. 43, 44).
счет-фактура N 15600 от 10.08.04 (л.д. 45, т. 4); ТТН 161158 от 10.08.04, (л.д. 46, т. 4); счет-фактура N 15599 от 10.08.04 (л.д. 47, т. 4); ТТН 161157 от 10.08.04 (л.д. 48, т. 4).
Инспекция ссылается на следующие обстоятельства:
не указан пункт разгрузки: ТТН 139536, ТТН 159205, ТТН 159208, ТТН 159209, ТТН 159210, ТТН 159211, ТТН 159232, ТТН 159233, ТТН 159235, ТТН 159101, ТТН 159170, ТТН 159171, ТТН 159172, ТТН 159173, ТТН 159174, ТТН 159175, ТТН 159184, ТТН 159287, ТТН 159288, ТТН 159289, ТТН 159290, ТТН 159291, ТТН 159292, ТТН 159293, ТТН 159294, ТТН 159295, ТТН 159296, ТТН 159297, ТТН 159298, ТТН 159299, ТТН 159300, ТТН 159301, ТТН 159392, ТТН 159394, ТТН 159395, ТТН 159396, ТТН 159397, ТТН 159400, ТТН 159401, ТТН 159402.
отсутствует подпись водителя в приемке груза: ТТН 139536, ТТН 139537, ТТН 139538, ТТН 139539, ТТН 139540, ТТН 159205, ТТН 159208, ТТН 159209, ТТН 159210, ТТН 159211, ТТН 159232, ТТН 159233, ТТН 159235, ТТН 159101, 159280, 159170, 159171, 159172, 159173, 159174, 159175, 159184, 159185, 159287, 159288, ТТН 159289, ТТН 159290, ТТН 159291, ТТН 159292, ТТН 159293, ТТН 159294, ТТН 159295, ТТН 159296, ТТН 159297, ТТН 159298, ТТН 159299, ТТН 159300, ТТН 159301, ТТН 159392, ТТН 159394, ТТН 159395, ТТН 159396, ТТН 159397, ТТН 159400, ТТН 159401, ТТН 159402, ТТН 159404, ТТН 161417, ТТН 161418, ТТН 161419, ТТН 161420, ТТН 161421, ТТН N 161422, ТТН 161423, ТТН 161453, ТТН 161489, ТТН 162858, ТТН 162849.
отсутствует подпись водителя при сдаче груза получателю: ТТН 139536, ТТН 139537, ТТН 139538, ТТН 139539, ТТН 139540, ТТН 159208, ТТН 159209, ТТН 159210, ТТН 159211, ТТН 159232, ТТН 159233, ТТН 159235, ТТН 159101, ТТН 159280, ТТН 159170, ТТН 159171, ТТН 159172, ТТН 159173, ТТН 159174, ТТН 159175, ТТН 159184, ТТН 159185, ТТН 159288, ТТН 159289, ТТН 159290, ТТН 159291, ТТН 159292, ТТН 159293, ТТН 159294, ТТН 159295, ТТН 159296, ТТН 159297, ТТН 159298, ТТН 159299, ТТН 159300, ТТН 159301, ТТН 159392, ТТН 159394, ТТН 159395, ТТН 159396, 159397, 159400, 159401, 159402, 159404, 161417, 161418, 161419, 161420, 161421, 161422, 161433, 161453, 161489, 162858, 162851, 162849, 162846, 162845, 162844
отсутствует отметка о получении груза: ТТН 139536, ТТН 139537, ТТН 139538, ТТН 139539, ТТН 139540, ТТН 159205, ТТН 159208, ТТН 159209, ТТН 159210, ТТН 159211, ТТН 159211, ТТН 159232, ТТН 159233, ТТН 159235, ТТН 159101, ТТН 159280, ТТН 159170, ТТН 159171, ТТН 159172, ТТН 159173, 159174, 159175, 159184, 159185, 159287, 159288, 159289, 159291, 159292, 159293, 159294, ТТН 159295, ТТН 159296, ТТН 150297, ТТН 159298, ТТН 159299, ТТН 159300, ТТН 159301, ТТН 159392, ТТН 159394, ТТН 159395, ТТН 159396, ТТН 159397, ТТН 159400, ТТН 159401, ТТН 159402, ТТН 159404, ТТН 161417, ТТН 161418, ТТН 161419, ТТН 161420, ТТН 161421, ТТН 161422, ТТН 161423, ТТН 161453, ТТН 161489, ТТН 162858, ТТН 162851, ТТН 162849
отсутствует штамп получателя ТТН 162845, ТТН 162844;
не указан владелец транспорта ТТН 139536, ТТН 139537, ТТН 139538, ТТН 139539, ТТН 139540, ТТН 159208, ТТН 159209, ТТН 159210, ТТН 159175, ТТН 159175, ТТН 159287, ТТН 159288, ТТН 159289, ТТН 159289, ТТН 159290, 159291, ТТН 159298, ТТН 159299, ТТН 159300, ТТН 159301, ТТН 159395, ТТН 161453, ТТН 161489.
не указана марка автомобиля и N путевого листа: ТТН 139536, ТТН 139538, ТТН 139539, ТТН 139540, ТТН 159208, ТТН 159209, ТТН 159170, ТТН 161453, ТТН 161489.
не указан только N путевого листа: ТТН 139537, ТТН 159205, ТТН 159280, ТТН 159173, ТТН 159174, ТТН 159175, ТТН 159184, ТТН 159291, ТТН 162846, ТТН 162845
не соответствует дата отгрузки по данным товарно-транспортной накладной и штампом поста пропуска ПО МТЗ: ТТН 159292, ТТН 159293, ТТН 159294, ТТН 159295, ТТН 159296, ТТН 159297 (дата отгрузки по ТТН - 22.07.04, дата пропуска - 26.07.04), ТТН 159287, ТТН 159288, ТТН 159289, ТТН 159290, ТТН 159298, ТТН 159299, ТТН 159300, ТТН 159301 (дата отгрузки по ТТН 22.07.04, дата пропуска - 23.07.04) ТТН 159392 (дата отгрузки по ТТН 27.07.04, дата пропуска 28.07.04), ТТН 161417, ТТН 161418, ТТН 161419, ТТН 161421, ТТН 161422, ТТН 161423 (дата отгрузки по ТТН - 29.07.04, дата пропуска - 30.07.04), ТТН 161420 (дата отгрузки - 29.07.04, дата пропуска - 31.07.04) ТТН 161489 - отсутствует отметка пункта пропуска ПО МТЗ; ТТН 162858 (ТТН оформлена 28.08.04, дата пропуска 30.08.04), ТТН 162851 - (ТТН оформлена 28.08.04, штамп пункта пропуска проставлен дважды: 30.08.04 и 31.08.04), ТТН 162844, ТТН 162845 (ТТН оформлены 28.08.04, дата пропуска 30.08.04)
по товарно-транспортной накладной N 165209 от 02.08.2004 г.: не указан владелец транспорта (нарушен п. 11), не указан адрес, расчетный счет и наименование банка, (нарушен п. 9), согласно п. 14 Инструкции в условиях, когда товарно-материальные ценности принимаются к перевозке лицом по доверенности грузополучателя, принимающий груз должен расписаться за его получение в строке “Груз получил“. При этом грузоотправитель указывает, кем выдана доверенность, N и дату выдачи; в строке “При приеме товарно-материальных ценностей“ указано, что груз получил по доверенности N 285 от 29.07.04, выданной на имя Д. Однако, сведения о том, кто выдал доверенность на получение товарно-материальных ценностей, в товарно-транспортной накладной отсутствуют. Кроме этого, согласно строкам “Принял водитель“ и “Сдал водитель“ указана фамилия водителя С. (подписи отсутствуют); в строке “Отпуск разрешил“ не указано должностное лицо, ответственное за отгрузку товарно-материальных ценностей, которое своей подписью удостоверяет правильность сделанных записей и разрешает произвести отправку груза грузополучателю (нарушен п. 10); не указаны наименования и номера документов, прилагаемых к ТТН (нарушен п. 11); не указана должность представителя грузоотправителя, выдавшего груз к перевозке (нарушен п. 13); согласно ТТН Грузополучателем является ЗАО “ТД МТЗ“ г. Москва, ул. Дорожная, д. 60, корп. 4 (пункт разгрузки - г. Москва, ул. Дорожная, д. 60, корп. 4). Согласно счету-фактуре N 35773 от 02.08.2004 г., грузополучателем является Западнодвинский лесхоз Тверская обл., г. Западная Двина, ул. Школьная, д. 41.
по ТТН 167312, ТТН N 167313, ТТН N 167314, ТТН N 167315, ТТН N 167316 от 10.08.2004 г., в ТТН N 167313, 167314, 167315. 167316 не указаны владелец транспорта и N путевого листа (нарушен п. 11), в ТТН 167312 не указан N путевого листа (нарушен п. 11), не указан адрес, расчет и наименование банка (нарушен п. 9),
в ТТН N 167312 Грузополучателем является ЗАО Компания Кливидж, г. Москва, Одинцово, (пункт разгрузки - г. Москва, Одинцово). Согласно счету-фактуре N 35791 от 10.08.2004 г. к ТТН N 167312 Грузополучателем является ЗАО Компания Кливидж г. Москва ул. Самокатная, д. 2А
в ТТН N 167313, 167314 Грузополучателем является ООО “Агротехторг Групп“ г. Москва, ул. Миклухо-Маклая, д. 22 (пункт разгрузки - г. Москва, ул. Миклухо-Маклая, д. 22). Согласно счета-фактуры N 35788 от 10.08.2004 г. к ТТН N 167313 Грузополучателем является ООО “Институт Агротехнологии“ Московская обл., г. Люберцы, ул. Инициативная, д. 15. Согласно счета-фактуры N 35786 от 10.08.2004 г. Грузополучателем является ООО Агротехторг Групп г. Москва ул. Миклухо-Маклая, д. 22.
в ТТН N 167315 в ТТН N 167316 Грузополучателем является ЗАО ТД МТЗ г. Москва, ул. Дорожная, д. 60, корп. 4 (пункт разгрузки г. Москва, ул. Дорожная, д. 60, корп. 4). Согласно счета-фактуры N 35787 от 10.08.2004 г. к ТТН N 167315 Грузополучателем является ООО “Агротехторг Групп“ г. Москва, ул. Миклухо-Маклая, д. 22. Согласно счету-фактуре N 35789 от 10.08.2004 г. к ТТН N 167316 Грузополучателем является ООО “Институт Агротехнологии“ Московская обл., г. Люберцы, ул. Инициативная, д. 15.
В соответствии с п. 3 Инструкции по заполнению ТТН (форма ТТН-1), утвержденной Постановлением Минфина РБ 14.05.2001 г. N 53 если на одном автомобиле одновременно
перевозится несколько партий грузов в адрес нескольких грузополучателей, товарно-транспортная накладная выписывается каждому грузополучателю в отдельности.
Из представленных документов следует, что наименования организацией-грузополучателей и их адреса, указанные в ТТН и счетах-фактурах, не соответствует. Кроме этого, в нарушение указанной Инструкции ПО “Минский тракторный завод“ неправомерно выписывало несколько документов на перевозку груза на одной машине и в один адрес.
по строке “Отпуск разрешил“ не указано должностное лицо, ответственное за отгрузку товарно-материальных ценностей, которое своей подписью удостоверяет правильность сделанных записей и разрешает произвести отправку груза грузополучателю (нарушен ***
не указаны наименования и номера документов, прилагаемых к ТТН (нарушен п. 11),
не указана должность представителя грузоотправителя, выдавшего груз к перевозке (нарушен п. 13),
отсутствует подпись водителя при приемке груза (нарушен п. 13).
В соответствии с п. 7 Инструкции по заполнению ТТН (форма ТТН-1), утвержденной Постановлением Минфина РБ 14.05.2001 г. N 53 при большом перечне отпускаемых грузов, который не представляется возможным поместить на стандартном бланке, разрешается заполнить на бланке накладной с типографскими серией и номером итоговую часть, а перечень отправляемых товаров прилагать к ТТН с информацией по всем графам оригинала, а также с указанием серии и номера накладной, к которой дается это приложение.
Согласно ТТН N 167316 отгружено 6 (шесть) наименований запасных частей на сумму с НДС 59 426,76 USD. При этом, в строке Количество позиций отражена цифра 75 и см. Товарный раздел (не представлен).
Согласно ТТН N 167314 отгружено 6 (шесть) наименований запасных частей на сумму с НДС 13 235,25 USD. При этом, в строке Количество позиций отражена цифра 9 и см. Товарный раздел (не представлен).
В соответствии с п. 14 Инструкции по заполнению ТТН (форма ТТН-1), утвержденной Постановлением Минфина РБ 14.05.2001 года N 53 в условиях, когда товарно-материальные ценности принимаются к перевозке лицом по доверенности грузополучателя, принимающий груз должен расписаться за его получение в строке “Груз получил“. При этом грузоотправитель указывает, кем выдана доверенность, N и дату выдачи.
Согласно ТТН N 167312 по строке “При приеме товарно-материальных ценностей“ указано, что груз получил по доверенности N 1400 от 10.08.04, выданной на имя (в копии фамилия неразборчива). Кроме этого, согласно строкам “Принял водитель“ и сдал водитель“ указана фамилия водителя П. (подписи отсутствуют). В ТТН N 167313, 167314, 167315, 167316 по строке “При приеме товарно-материальных ценностей“ указано, что груз получил по доверенности N 9-8 от 09.08.04, выданной на имя Т. (подпись отсутствует). Кроме этого, согласно строкам “Принял водитель“ и “Сдал водитель“ указана фамилия водителя также Т. (подписи отсутствуют).
Сведения о том, кто выдал доверенности на получение товарно-материальных ценностей, во всех представленных товарно-транспортных накладных отсутствуют.
По товарно-транспортным накладным 164280, 164281 от 17.08.2004 г.:
не указан адрес, расчетный счет и наименование банка (нарушен п. 9)
В строке “При приемке товарно-материальных ценностей“ указано, что груз получил по доверенности N 13-8 от 13.08.04, выданной на имя М. Однако, сведения о том, кто выдал доверенность на получение товарно-материальных ценностей, в товарно-транспортной накладной отсутствуют. Кроме этого, согласно строкам “Принял водитель“ и “Сдал водитель“ указана фамилия водителя М. (подписи отсутствуют).
в строке “Отпуск разрешил“ не указано должностное лицо, ответственное за отгрузку товарно-материальных ценностей, которое своей подписью“удостоверяет правильность сделанных записей и разрешает произвести отправку груза грузополучателю (нарушен п. 10),
Не указаны наименования и номера документов, прилагаемых к товарно-транспортной накладной (нарушен п. 11),
Не указана должность представителя грузоотправителя, выдавшего груз к перевозке (нарушен п. 13),
Согласно ТТН N 164280 Грузополучателем является ООО Агротехторг Групп г. Москва, ул. Миклухо-Маклая, д. 22 (пункт разгрузки - г. Москва, ул. Миклухо-Маклая, д. 22). Согласно счету-фактуре N 35801 от 17.08.2004 г. Грузополучателем является ООО Агротехторг Групп г. Москва, ул. Миклухо-Маклая, д. 22.
согласно ТТН N 164281 Грузополучателем является ЗАО ТД МТЗ г. Москва, ул. Дорожная, д. 60, корп. 4). Согласно счета-фактуре N 35802 от 17.08.2004 г. Грузополучателем является ООО Агротехторг Групп г. Москва, ул. Миклухо-Маклая, д. 22
согласно ТТН N 164282 Грузополучателем является ЗАО ТД МТЗ г. Москва, ул. Дорожная, д. 60, корп. 4). Согласно счета-фактуры N 35803 от 17.08.2004 г. к ТТН N 164282. Грузополучателем является ООО Институт Агротехнологии Московская обл., г. Люберцы, ул. Инициативная, д. 15.
В соответствии с п. 3 Инструкции по заполнению ТТН (форма ТТН-1), утвержденной Постановлением Минфина РБ 14.05.2001 г. N 53 если на одном автомобиле одновременно перевозится несколько партий грузов в адрес нескольких грузополучателей, ТТН выписывается каждому грузополучателю в отдельности.
Из предоставленных документов следует, что наименования организаций-грузополучателей и их адреса, указанные в товарно-транспортных накладных и счетах-фактурах, не совпадают.
Кроме этого, в нарушение указанной Инструкции ПО “Минский тракторный завод“ неправомерно выписало два документа на перевозку груза на одной машине и в один адрес.
по строке “Отпуск разрешил“ не указано должностное лицо, ответственное за отгрузку товарно-материальных ценностей, которое своей подписью удостоверяет правильность сделанных записей и разрешает произвести отправку груза грузополучателю (нарушен п. 10),
не указаны наименования и номера документов, прилагаемых к товарно-транспортной накладной (нарушен п. 11),
не указана должность представителя грузоотправителя, выдавшего груз к перевозке (нарушен п. 13),
отсутствует подпись водителя при приемке груза (нарушен п. 13). 10. По товарно-транспортным накладным N 164845, 164846, 164847, 164848, 164849 от 27.08.2004 г.:
не указан N путевого листа (нарушен п. 11),
не указан адрес, расчетный счет и наименование банка (нарушен п. 9).
В соответствии с п. 14 Инструкции в условиях, когда товарно-материальные ценности принимаются к перевозке лицом по доверенности грузополучателя, принимающий груз должен расписаться за его получение в строке “Груз получил“. При этом грузоотправитель указывает, кем выдана доверенность, N и дату выдачи.
В строке “При приеме товарно-материальных ценностей“ указано, что груз получил по доверенности N 26-08 от 26.08.04, выданной на имя Н. Однако, сведения о том, кто выдал доверенность на получение товарно-материальных ценностей, в товарно-транспортной накладной отсутствуют. Кроме этого, согласно строкам “Принял водитель“ и “Сдал водитель“ указана фамилия водителя Н. (подписи отсутствуют).
в строке “Отпуск разрешил“ не указано должностное лицо, ответственное за отгрузку товарно-материальных ценностей, которое своей подписью удостоверяет правильность сделанных записей и разрешает произвести отправку груза грузополучателю (нарушен п. 10),
не указаны наименования и номера документов, прилагаемых к товарно-транспортной накладной (нарушен п. 11),
не указана должность представителя грузоотправителя, выдавшего груз к перевозке (нарушен п. 13),
согласно ТТН N 164845 Грузополучателем является ЗАО Компания Кливидж г. Москва, Одинцово (пункт разгрузки - г. Москва, Одинцово. Согласно счета-фактуры N 35856 от 27.08.2004 Грузополучателем является ООО Агротехторг Групп, г. Москва, ул. Миклухо-Маклая, д. 22.
согласно ТТН N 164847, 164848, 164849 Грузополучателем является ЗАО ТД МТЗ г. Москва, ул. Дорожная, д. 60, корп. 4 (пункт разгрузки - г. Москва, ул. Дорожная, д. 60, корп. 4). Согласно счета-фактуры N 35859 от 27.08.2004 Грузополучателем является ООО Институт Агротехнологии Московская обл., г. Люберцы, ул. Инициативная, д. 15. Согласно счетам-фактурам N 35858, 35860 от 27.08.2004 г. Грузополучателем является ООО Агротехторг Групп г. Москва, ул. Миклухо-Маклая, д. 22.
В соответствии с п. 3 Инструкции по заполнению товарно-транспортной накладной (форма ТТН-1), утвержденной Постановлением Минфина РБ 14.05.2001 г. N 53 если на одном автомобиле одновременно перевозится несколько партий грузов в адрес нескольких грузополучателей, товарно-транспортная накладная выписывается каждому грузополучателю в отдельности.
Из представленных документов следует, что наименования организаций-грузополучателей и их адреса, указанные в ТТН и счетах-фактурах, не совпадают.
Кроме этого, в нарушение указанной Инструкции ПО “Минский тракторный завод“ неправомерно выписало несколько документов на перевозку груза на одной машине и в один адрес.
по строке “Отпуск разрешил“ не указано должностное лицо, ответственное за отгрузку товарно-материальных ценностей, которое своей подписью удостоверяет правильность сделанных записей и разрешает произвести отправку грузополучателю (нарушен п. 10),
не указаны наименования и номера документов, прилагаемых к товарно-транспортной накладной (нарушен п. 11),
не указана должность представителя грузоотправителя, выдавшего груз к перевозке (нарушен п. 13),
отсутствует подпись водителя при приемке груза (нарушен п. 13).
В соответствии с п. 7 Инструкции по заполнению ТТН (форма ТТН-1), утвержденной Постановлением Минфина РБ 14.05.2001 г. N 53 при большом перечне отпускаемых грузов, который не представляется возможным поместить на стандартном бланке, разрешается заполнить на бланке накладной с типографской серией и номером итоговую часть, а перечень отправляемых товаров прилагать к товарно-транспортной накладной с информацией по всем графам оригинала, а также с указанием серии и номера накладной, к которой дается это предложение.
В ТТН N 164849 указано 7 (семь) наименований запасных частей на сумму с НДС 51 095,31 USD. При этом в строке Количество позиций“ отражена цифра 54 и см. Товарный раздел не представлен.
На основании изложенного и в соответствии с п. 2 Инструкции по заполнению товарно-транспортной накладной (форма ТТН-1), утвержденной Постановлением Минфина РБ 14.05.2001 г. N 53 организацию изготовления бланков типовой и специализированных форм товарно-транспортных накладных осуществляет Минфин РБ, обеспечивая необходимый уровень защиты бланков от подделки и контроль при их производстве. Заказчиком бланков типовой и специализированных форм товарно-транспортных накладных является Республиканское унитарное предприятие “Издательство “Белбланкавыд“.
Представленные бланки формы ТТН-1 не соответствуют бланкам, утвержденным Постановлением Минфина РБ N 53 (отсутствуют разделы: “Погрузочно-разгрузочные операции“, “Прочие сведения“),
В представленных ТТН выявлены следующие нарушения:
грузополучателем является ООО “Агротехсервис“ (Белгородская обл., п. Чернянка, ул. Строителей, 8).
отсутствует адрес, расчетный счет и наименование банка (нарушен п. 9)
не указаны владелец транспорта и N путевого листа (нарушен п. 11)
не указана должность представителя грузоотправителя, выдавшего груз к перевозке (нарушение п. 13).
В соответствии с п. 14 Инструкции по заполнению ТТН, утвержденной Постановлением Минфина РБ 14.05.2001 N 53 в условиях, когда товарно-материальные ценности принимаются к перевозке лицом по доверенности грузополучателя, принимающий груз должен расписаться за его получение в строке “Груз получил“. При этом грузоотправитель указывает, кем выдана доверенность, N и дату выдачи.
В строке “При приеме товарно-материальных ценностей“ указано, что груз получил по доверенности N 22 от 09.08.04, выданной на имя Ц. Однако, ни подписи Ц., ни сведений о том, кто выдал доверенность на получение товарно-материальных ценностей, в ТТН отсутствуют. При этом в строке “Принял водитель“ в ТТН N 161658 указана фамилия Т. (без инициалов), в ТТН N 161657 - С. (без инициалов), подписями которых подтверждается принятый груз к перевозке. Представленные бланки формы ТТН-1 не соответствуют бланкам, утвержденным Постановлением Минфина РБ N 53 (отсутствуют разделы: “Погрузочно-разгрузочные операции“, “Прочие сведения“).
В соответствии с Федеральным законом от 21.11.1996 г. N 129-ФЗ “О бухгалтерском учете“ и “Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в организациях“, утвержденного Приказом Минфина РФ от 29.07.1998 N 34Н все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.
Первичные учетные документы должны содержать следующие обязательные реквизиты:
наименование документа (формы), код формы;
дату составления;
наименование организации, от имени которой составлен документ;
содержание хозяйственной операции;
замерители хозяйственной операции (в натуральном и денежном выражении);
наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;
личные подписи и их расшифровки.
Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а по документам, форма которых не предусмотрена в этих альбомах и утверждаемым организацией, должны содержать обязательные реквизиты в соответствии с требованиями абзаца первого настоящего пункта.
В указанных выше ТТН содержатся все обязательные реквизиты, предусмотренные законодательством РФ, и позволяющее в соответствии со ст. 172 НК РФ принять товары к учету.
Также Инспекция утверждает, что не представлены дополнительные соглашения к Контракту N 3 от 07.06.04, N 4 от 03.08.04. Тем не менее, дополнительные соглашения к Контракту N 3 от 07.06.04, N 4 от 03.08.04 предоставлены в суд.
Не принимается довод Инспекции о том, что на ТТН N 162845, ТТН N 162844, одновременно проставлены штампы “РУП МТЗ Отдел сбыта N 4) и “РУП МТЗ Отдел сбыта N 2“. Штамп Отдела сбыта проставлен на месте, предусмотренном для других отметок. Вследствие этого не представляется возможным проверить данные в указанных графах.
Все необходимые реквизиты: наименование документа (формы), код формы; дата составления; наименование организации, от имени которой составлен документ; содержание хозяйственной операции; замерители хозяйственной операции (в натуральном и денежном выражении); наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления; личные подписи и их расшифровки в указанном документе были видны. Дополнительно информацию о данных, указанных в графах, налоговая инспекция не запрашивала.
Не обосновано утверждение Инспекции о том, что согласно ТТН N 162858, 162851, 162846, 162845, 162844 от 28.08.2004 г. основанием отпуска товара является договор N 112/00236091/040320-3. Согласно указанному договору (контракту) банковские реквизиты ПО МТЗ следующие: р/сч 3012633760024 в ф-ле N 527 “Белжелдор“ АСЕ “Беларусбанк“, г. Минск МФО 153001254. В соответствии с ТТН р/сч ПО МТЗ 3012007360016-810 в Иностранном банке Москва-Минск МФО 153001272, поскольку НК РФ не ставит в зависимость право на возмещение НДС от указанного в ТТН счета организации. Кроме того, банковские реквизиты были изменены, что подтверждается дополнением N 4 от 03 августа 2004 г. к указанному контракту.
Право собственности на товар переходит к покупателю с момента подписания ТТН, а не с момента вывоза товара с территории покупателя. Момент отгрузки товара и его вывоза товара никакими нормами не регламентирован.
В соответствии с нормами ст. 171 и 172 НК РФ для принятия налоговых вычетов при приобретении товаров на территории РФ (приобретение товаров на территории РБ в рассматриваемый период приравнено к приобретению товаров на территории РФ) необходимо выполнение трех условия:
- оплата НДС поставщику;
- наличие счета-фактуры;
- принятие товаров на учет.
Наличие товарно-транспортной накладной, предназначенной в соответствии с Постановлением Госкомстата от 25.12.98 г. N 132 для учета движения товарно-материальных ценностей и расчетов за их перевозки автомобильным транспортом, для принятия налоговых вычетов не предусмотрено.
Оплата НДС поставщику Инспекцией не оспаривается.
Не принимается довод Инспекции о том, что наименование продукции, указанной в товарно-транспортных накладных и счетах-фактурах, составленных на основании указанных накладных и счетах-фактурах, составленных на основании указанных накладных:
в ТТН N 139536, ТТН N 139537, ТТН N 139538, ТТН N 139539, ТТН N 139540, ТТН N 159173, ТТН N 159287, ТТН N 159288, ТТН N 159289, ТТН N 159290, ТТН N 159291, ТТН N 159292, ТТН N 159293, ТТН N 159294 - трактор Беларус-82,1-57 изг. Для 643-Россия в стандартной комплектации 3 шт., ЗИП - 3 шт., без передн. доп. фар - 6 шт. в счете-фактуре N 14963, в счете-фактуре 14964, в счете-фактуре 14965, в счете-фактуре 14966, в счете-фактуре 14967, в счете-фактуре 1517, в счете-фактуре 15276, в счете-фактуре 15277, в счете-фактуре 15278, в счете-фактуре 15279, в счете-фактуре 15280, в счете-фактуре 15281 в счете-фактуре, 15282 - трактор Беларус-82,1-57, в т.ч. ЗИП - 3 шт.,
в ТТН N 159401 - трактор Беларус-82,1-57 изг. Для стран СНГ в стандартной комплектации - 3 шт., ЗИП - 3 шт., без передн. доп. фар - 6 шт.
в счете-фактуре N 15350 - трактор Беларус-82,1-57, в т.ч. ЗИП - 3 шт.,
в ТТН N 161417, ТТН N 161418, ТТН N 161419, ТТН N 161420, ТТН N 161422, ТТН N 161423 - трактор Беларус-1221 изг. Для 643-Россия в стандартной комплектации - 3 шт., ЗИП - 3 шт.,
в счете-фактуре N 15424, в счете-фактуре 15425, в счете-фактуре 15426, в счете-фактуре 15427, в счете-фактуре 15428, в счете-фактуре 15429, в счете-фактуре 15430 - трактор Беларус, в т.ч. ЗИП - 3 шт.,
в ТТН 161453 - трактор Беларус-1221-70 изг. для 643-Россия в стандартной комплектации - 3 шт., ЗИП - 3 шт.,
в счете-фактуре 15457 - трактор Беларус 1221-70, в т.ч. ЗИП - 3 шт.
в ТТН N 159205, ТТН N 159208, ТТН 159211, ТТН N 159232, ТТН N 159233, ТТН N 159101, ТТН N 159280, ТТН N 159171, ТТН 159172, ТТН N 159184, ТТН 159185, ТТН N 159392, ТТН N 159394, ТТН N 159395, ТТН N 159396, ТТН N 159397, ТТН N 162858, ТТН N 162851, ТТН N 162846, ТТН N 162845, ТТН 162844 - трактор Беларус-82,1-57 изг. для 643-Россия в стандартной комплектации - 4 шт., ЗИП - 4 шт., без передн. доп. фар - 8 шт., в счете-фактуре 14998, в счете-фактуре 15000, в счете-фактуре 14997, в счете-фактуре 15009, в счете-фактуре 15010, в счете-фактуре 15049, в счете-фактуре 15048, в счете-фактуре 15115, в счете-фактуре 15116, в счете-фактуре 15128, в счете-фактуре 15129, 15341, в счете-фактуре 15343, в счете-фактуре 15344, в счете-фактуре 15345, в счете-фактуре 15346, в счете-фактуре 16203, в счете-фактуре 16196, в счете-фактуре 16191, 16190, в счете-фактуре 16189, - трактор Беларус-82,1-57, в т.ч. ЗИП - 4 шт.,
в ТТН 159209, ТТН 159210, 159174 - трактор Беларус-82,1-57 изг. для 643-Россия в
стандартной комплектации - 2 шт., ЗИП - 2 шт., без передн. доп. фар - 4 шт.,
в счетах-фактурах 15001, 15002, 15118 - трактор Беларус-82,1-57, в т.ч. ЗИП - 2 шт.,
В ТТН 159402 - трактор Беларус-82,1-57 изг. Для стран СНГ в стандартной комплектации - 2 шт., ЗИП - 2 шт., без передн. Доп. фар - 4 шт.,
в счете-фактуре 15351 - трактор Беларус-82,1-57, в т.ч. ЗИП - 2 шт.
в ТТН 159235, ТТН 159175, ТТН 159295, ТТН 159296, ТТН N 159297, ТТН 159298, ТТН 159299, ТТН 159300, ТТН 159301 - трактор Беларус-82,1-57, изг. Для 643-Россия в стандартной комплектации - 1 шт., ЗИП - 1 шт., без передних фар - 2 шт.; в счете-фактуре N 15012, в счете-фактуре 15119, в счете-фактуре 15285, в счете-фактуре 15286, в счете-фактуре 15287, в счете-фактуре 15288, в счете-фактуре 15289, в счете-фактуре 15290, в счете-фактуре 15291 - трактор Беларус-82,1-57, в т.ч. ЗИП 1 шт.,
в ТТН 159400 - трактор Беларус-80,1-57 изг. в/н 08585 для 643-Россия - 1 шт., ЗИП - 1 шт., без передн. доп. фар - 2 шт.
в счете-фактуре 15349 - трактор Беларус-80,1-57, в т.ч. ЗИП - 1 шт.
в ТТН 159170 - трактор Беларус-12218-70 изг. Для 643-Россия в стандартной
комплектации - 1 шт., ЗИП - 1 шт.,
в счете-фактуре 15114 - трактор Беларус-12218-70, в т.ч. ЗИП - 1 шт.,
в ТТН 161489 - трактор Беларус-82,1-57 изг. для 643-Россия в стандартной
комплектации - 150 шт., ЗИП - 150 шт.
в счете-фактуре 15484 - трактор Беларус-82,1-57, в т.ч. ЗИП - 150 шт.
В материалы дела (т. 14, л.д. 1 - 12) был предоставлен технический паспорт, в соответствии с которым в обязательную комплектацию трактора входит ЗИП, т.е. наименование продукции, указанной в товарно-транспортных накладных и счетах-фактурах является идентичным. Трактор Беларус в стандартной комплектации - это трактор и ЗИП.
Также не обоснован отказ в возмещении НДС на основании того, что адрес пункта разгрузки в ТТН 139536, ТТН 159208, ТТН 159209, ТТН 159210, ТТН 159211, ТТН 159232, ТТН 159233, ТТН 159235, ТТН 159101, ТТН 159170, ТТН 159171, ТТН 159172, ТТН 159173, ТТН 159174, ТТН 159185, ТТН 159287, ТТН 159288, ТТН 159289, ТТН 159290, ТТН 159291, ТТН 159292, ТТН 159293, ТТН 159294, ТТН 159295, ТТН 159296, ТТН 159297, ТТН 159298, ТТН 159299, ТТН 159300, ТТН 159301, ТТН 159392, ТТН 1593494, 159395, 159396, 159397, 159400, 159401, 159402 отсутствует, а адрес грузополучателя в счетах-фактурах, составленных на основании указанных счетах-фактурах 14963, счетах-фактурах 15000, счетах-фактурах 15002, счетах-фактурах 14997, счетах-фактурах 15009, счетах-фактурах 15010, счетах-фактурах 15012, счетах-фактурах 15049, счетах-фактурах 15114, счетах-фактурах 15115, счетах-фактурах 15116, счетах-фактурах 15117, 15118, счетах-фактурах 15129, счетах-фактурах 15275, счетах-фактурах 15276, счетах-фактурах 15277, счетах-фактурах 15278, счетах-фактурах 15279, счетах-фактурах 15280, счетах-фактурах 15281, счетах-фактурах 15282, счетах-фактурах 15285, счетах-фактурах! 5286, счетах-фактурах 15287, 15288, счетах-фактурах 15289, счетах-фактурах 15290, счетах-фактурах 15291, счетах-фактурах 15341, счетах-фактурах 15343, счетах-фактурах 15344, счетах-фактурах 15345, счетах-фактурах 15346, счетах-фактурах 15349, счетах-фактурах 15350, счетах-фактурах 15351 - г. Москва, ул. Дорожная, д. 60, корп. 4. Организация не представила к проверке договор аренды складских помещений по указанному адресу.
В ТТН указан адрес грузополучателя, указанный в счетах-фактурах адрес является юридическим адресом ЗАО “ТД МТЗ“ и указан в учредительных документах. Согласно Договору аренды недвижимого имущества N 169 от 01.06.04 ЗАО “ТД МТЗ“ арендовало площадку для хранения тракторов площадью 1578 кв. м (т. 11, л.д. 124 - 137).
Не принимается довод Инспекции о том, что адрес грузополучателя в счетах-фактурах - г. Москва, ул. Дорожная, д. 60, корп. 4, не соответствует адресу пункта разгрузки по товарно-транспортным накладным: Счет-фактура 14964 (по ТТН пункт разгрузки - Курск) Счет-фактура 15048 (по ТТН пункт разгрузки - г. Москва, Варшавское ш.) Счет-фактура 15119 (по ТТН пункт разгрузки - Мозырь - Москва), счет-фактура 15128, счет-фактура 15129, счет-фактура 15275, счет-фактура 15276, счет-фактура 15278, счет-фактура 15279, счет-фактура 15288, счет-фактура 15289, счет-фактура 15290, счет-фактура 15291, счет-фактура 215341, счет-фактура 15343, счет-фактура 15344, счет-фактура 15345, счет-фактура 15346, счет-фактура 15349 (по ТТН пункт разгрузки - г. Москва).
Налоговое законодательство РФ не устанавливает обязанности указывать в счете-фактуре пункта разгрузки товара.
СМР к следующем ТТН 139536, 139537, 139538, 139539, 139540, 159205, 159208, 159209, 159210, 159211, 159232, 159233, 159235, 159101, 159280, 159170, 159171, 159172, 159173, 159174, 159175, 159184, 159185, 159287, 159288, 159289, 159290, 159291, 159292, 159293, 150294, 159295, 159296, 159297, 159298, 159299, 159300, 159301, 159392, 159394, 159395, 159396, 159397, 159400, 159401, 159402, 159404, 161417, 161418, 161419, 161420, 161421, 161422, 161423, 161453 представлены в материалы дела.
Не принимаются доводы Инспекции о том, что счета-фактуры к ТТН 161489 от 30.07.2004 г. составлены до оформления отгрузки товара, поскольку, как это отражено Инспекцией в решении (т. 1, л.д. 22 - 23) спорные счета-фактуры оформлены в один день с ТТН 161489 от 30.07.2004 г., что налоговым законодательством не запрещено. При этом, указание другого номера ТТН в гр. 5 СМР нарушением налогового законодательства не является. Факт осуществления перевозки Инспекцией не оспаривается. Осуществление погрузки товара на железнодорожный транспорт позже оформления ТТН законодательством не запрещено. Требований к оформлению международных товарно-транспортных накладных налоговое законодательство не содержит, в связи с чем, претензии налогового органа к их оформлению не принимаются.
Также не обоснован довод Инспекции о том, что в книге покупок за август 2004 г. отражен счет-фактура N 1367 от 31.07.2004 г. на сумму 10 635,32 руб., в т.ч., НДС - 1 622,34 руб. (счет-фактура к проверке не представлена). Следовательно, организация неправомерно заявила к вычету сумму НДС в размере 1 622,34 руб., поскольку счет-фактура N 1367 от 31.07.2004 г. выставлен ОАО “Аэроком“, а не ООО “Виллан Строй“, который является грузополучателем (л.д. 115, т. 1). В книге покупок ООО “Виллан Строй“ указан ошибочно. Таким образом, отказ в возмещении НДС по этому счету-фактуре необоснован.
Отсутствие в актах выполненных работ ООО “Репорт Коммерц“ данных о товаросопроводительных и транспортных документов, на основании которых товар должен был быть принятым на терминал, не может являться основанием для отказа в возмещении НДС, так как отказ на таком основании НК РФ не предусмотрен.
Счета-фактуры и платежные поручения по оплате услуг ЗАО “Сельхозтехника“ предоставлены в полном объеме.
Следовательно, налог на добавленную стоимость в сумме 38 236, 93 рубля принят к вычету ЗАО “Торговый дом Минского тракторного завода“ обоснованно.
В соответствии с п. 3 ст. 168 НК РФ счет-фактура оформляется не позднее 5 дней считая со дня выполнения работ, оказания услуг.
Утверждение Инспекции о том, что ООО “Техноком“ в нарушение указанному порядку оформил акты приемки-сдачи работ на основании счетов-фактур, а не наоборот, судом не принимается, так как нарушения п. 3 ст. 168 НК РФ в счетах-фактурах нет, так как ООО “Техноком“ счета-фактуры выставлены в день подписания акта, что не является нарушением указанной нормы.
Товарно-сопроводительным документом при перевозке груза железнодорожным транспортом является железнодорожная накладная.
В материалах дела имеются копии железнодорожных накладных, пункт доставки - г. Звенигород Московской ЖД (т. 1, л.д. 93 - 114).
В соответствии с п. 8 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, исчисленные и уплаченные налогоплательщиком с сумм авансовых или иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг).
Право на возмещение НДС, предусмотренной п. 8 ст. 171 НК РФ Налоговым кодексом РФ не поставлено в зависимость от наличия счета-фактуры на аванс, либо отражение этого счета-фактуры в книге покупок Налоговым кодексом РФ, следовательно, отказ в возмещении НДС, уплаченного с авансов на основании отсутствия счетов-фактур, их не отражения в книге покупок и нарушения ст. 169 НК РФ в этих счетах-фактурах, произведен Инспекцией необоснованно. При этом, счета-фактуры на аванс представлены Заявителем в материалы дела (т. 1 л.д. 133 - т. 2 л.д. 32).
Довод Инспекции о том, что договор аренды с ОАО “БМТО Минатома“ расторгнут 01.04.2004 г. не может служить основанием для отказа в возмещении НДС, поскольку Заявитель располагает необходимой стоянкой для хранения техники, поскольку на основании договора N 169 от 01.06.04 ЗАО “ТД МТЗ“ арендовало площадку для хранения тракторов площадью 1578 кв. м (т. 11, л.д. 124 - 137).
Кроме того, Инспекция, принимая оспариваемое решение не известила Заявителя о времени и месте рассмотрения дела, что повлекло невозможность представить в Инспекцию дополнительные пояснения и документы.
Определением Конституционного Суда N 267-0 от 12.07.2006 г. установлено, что взаимосвязанные положения частей третьей и четвертой статьи 88 и пункта 1 статьи 101 НК РФ предполагают, что налоговый орган, проводящий камеральную налоговую проверку, при обнаружении налоговых правонарушений обязан требовать от налогоплательщика представления объяснений и документов, подтверждающих правильность исчисления и своевременность уплаты налогов, и уведомлять его о дате и месте рассмотрения материалов проверки руководителем (заместителем руководителя) налогового органа.
Пунктом 1 ст. 101 НК РФ установлено, что материалы проверки рассматриваются руководителем (заместителем руководителя) налогового органа. В случае представления налогоплательщиком письменных объяснений или возражений по акту налоговой проверки материалы проверки рассматриваются в присутствии должностных лиц организации-налогоплательщика либо индивидуального предпринимателя или их представителей. О времени и месте рассмотрения материалов проверки налоговый орган извещает налогоплательщика заблаговременно. Если налогоплательщик, несмотря на извещение, не явился, то материалы проверки, включая представленные налогоплательщиком возражения, объяснения, другие документы и материалы, рассматриваются в его отсутствие.
Согласно ст. 10 Налогового кодекса РФ общий порядок привлечения к ответственности регулируется главами 14, 15 Налогового кодекса РФ.
При этом, как следует из положений п. 1 ст. 101 Налогового кодекса РФ, налогоплательщику гарантированы следующие права: присутствовать при рассмотрении материалов любой проверки (выездной, камеральной), проведенной в отношении его, давать письменные объяснения и возражения.
Данные права налогоплательщика корреспондируются с установленной обязанностью налогового органа заблаговременно извещать налогоплательщика о времени и месте рассмотрения материалов.
В силу п. 6 ст. 101 НК РФ Несоблюдение должностными лицами налоговых органов требований настоящей статьи может являться основанием для отмены решения налогового органа вышестоящим налоговым органом или судом.
Не извещение налогоплательщика о рассмотрении материалов проверки являться существенным нарушением прав налогоплательщика.
В соответствии со ст. 110 АПК РФ и п. 5 ст. 333.40 НК РФ в связи с удовлетворением заявления в полном объеме Обществу следует возвратить из федерального бюджета государственную пошлину, уплаченную при подаче рассматриваемого заявления в размере 2 000 рублей.
На основании изложенного и руководствуясь ст. ст. 88, 169, 171, 172, 176 НК РФ, ст. ст. 65, 69, 110, 167, 168, 169, 170, 171, 176, 177, 197, 200, 201 АПК РФ, суд
решил:
признать недействительным Решение Инспекции ФНС России N 37 по г. Москве N 13/В от 28.04.2006 г. о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение нарушения законодательства о налогах и сборах, как не соответствующее ст. 169, 171, 172 Налогового Кодекса РФ.
В удовлетворении встречного заявления Инспекции ФНС России N 37 по г. Москве к ЗАО “Торговый дом Минского тракторного завода“ о взыскании налоговых санкций в сумме 3 842 719 рублей отказать.
Возвратить ЗАО “Торговый дом Минского тракторного завода“ из федерального бюджета государственную пошлину в размере 2 000 рублей.
Решение может быть обжаловано лицами, участвующими в деле, в Девятый арбитражный апелляционный суд в течение месяца с момента изготовления в полном машинописном виде.