Решения и определения судов

Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 28.01.2008 по делу N А39-1687/2007 Дело в части признания недействительным решения налогового органа о доначислении единого социального налога и пеней направлено на новое рассмотрение для исследования документов, подтверждающих наличие у налогоплательщика нераспределенной прибыли прошлых лет, а также для проверки суммы этой прибыли и того, что на момент выплат физическим лицам именно эта прибыль являлась их источником.

ФЕДЕРАЛЬНЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ СУД ВОЛГО-ВЯТСКОГО ОКРУГА

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

от 28 января 2008 г. по делу N А39-1687/2007

(дата изготовления в полном объеме)

Резолютивная часть объявлена 22.01.2008.

Федеральный арбитражный суд Волго-Вятского округа в составе:

председательствующего Евтеевой М.Ю.,

судей Башевой Н.Ю., Шутиковой Т.В.

без участия представителей

рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу заинтересованного лица - Управления Федеральной налоговой службы по Республике Мордовия

на решение Арбитражного суда Республики Мордовия от 22.06.2007 и постановление Первого арбитражного апелляционного суда от 18.10.2007

по делу N А39-1687/2007,

принятые судьями Ситниковой В.И.,

Кирилловой М.Н., Белышковой М.Б., Захаровой Т.А.,

по заявлению открытого акционерного общества “Рузаевский завод химического машиностроения“

к Управлению Федеральной налоговой службы по Республике Мордовия

о признании частично недействительным решения

и

установил:

открытое акционерное общество “Рузаевский завод химического машиностроения“ (далее
ОАО “Рузаевский завод химического машиностроения“, Общество, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Республики Мордовия с заявлением к Управлению Федеральной налоговой службы по Республике Мордовия (далее - Управление, налоговый орган) о признании недействительным решения от 01.03.2007 N 4 в части доначисления единого социального налога в сумме 3 398 964 рублей 11 копеек, а также пеней в сумме 757 277 рублей 63 копеек.

Решением от 22.06.2007 заявленное требование удовлетворено.

Постановлением апелляционного суда от 18.10.2007 данное решение оставлено без изменения.

Управление не согласилось с принятыми судебными актами и обратилось в Федеральный арбитражный суд Волго-Вятского округа с кассационной жалобой.

Заявитель считает, что суды неправильно применили пункт 3 статьи 236, пункт 1 статьи 270 Налогового кодекса Российской Федерации, нарушили требования статьи 162 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, в результате чего сделали не соответствующие фактическим обстоятельствам выводы о том, что источником выплат, произведенных в пользу физических лиц, являлась нераспределенная прибыль прошлых лет.

Подробно позиция заявителя приведена в жалобе.

Общество отзыв на кассационную жалобу не представило.

Заявитель и заинтересованное лицо, извещенные надлежащим образом о времени и месте рассмотрения дела, представителей в судебное заседание не направили.

Законность принятых Арбитражным судом Республики Мордовия решения и Первым арбитражным апелляционным судом постановления проверена Федеральным арбитражным судом Волго-Вятского округа в порядке, установленном в статьях 274, 284 и 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Как следует из материалов дела, Управление провело повторную выездную налоговую проверку (в порядке контроля за деятельностью нижестоящего налогового органа) по вопросам соблюдения ОАО “Рузаевский завод химического машиностроения“ законодательства о налогах и сборах за период с 01.01.2003 по 31.12.2003, результаты которой оформило актом от 01.02.2007 N 1, и установило неполную
уплату единого социального налога в сумме 3 398 964 рублей 11 копеек, в том числе в результате невключения в налоговую базу произведенных работникам за счет чистой прибыли выплат:

- вознаграждений по итогам работы за 2001 год в сумме 8 250 551 рубля,

- поощрительных выплат, включая вознаграждение директору Общества, в сумме 1 225 701 рубля.

Рассмотрев представленные материалы, руководитель Управления вынес решение от 01.03.2007 N 4, в котором предложил Обществу уплатить единый социальный налог и пени.

Общество не согласилось с принятым решением и обжаловало этот ненормативный акт налогового органа в арбитражный суд.

Руководствуясь статьями 235, 236, 252 (пунктом 2), 255 (пунктами 2, 3, 25), 270 (пунктами 1, 21, 22) Налогового кодекса Российской Федерации, статьями 129, 135, 144, 191 Трудового кодекса Российской Федерации и постановлением Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 20.03.2007 N 13342/06, суд первой инстанции пришел к выводу о том, что спорные выплаты не подлежали обложению единым социальным налогом, поскольку произведены за счет чистой прибыли. С учетом этого суд удовлетворил заявленное Обществом требование.

Апелляционный суд со ссылкой на статью 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации указал на недоказанность налоговым органом фактов выплаты физическим лицам вознаграждений не за счет нераспределенной прибыли прошлых лет, поэтому оставил решение суда первой инстанции в силе.

Рассмотрев кассационную жалобу, Федеральный арбитражный суд Волго-Вятского округа счел ее подлежащей удовлетворению по следующим причинам.

Согласно пункту 1 статьи 236 Налогового кодекса Российской Федерации (далее Кодекс) объектом налогообложения для налогоплательщиков, производящих выплаты физическим лицам, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание
услуг, а также по авторским договорам.

Указанные в пункте 1 названной статьи выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются объектом налогообложения, если у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль в текущем отчетном (налоговом) периоде (пункт 3 статьи 236 Кодекса).

Таким образом, что пункт 3 статьи 236 Кодекса не предоставляет налогоплательщику право выбора, по какому налогу (единому социальному или по налогу на прибыль) уменьшать налоговую базу на сумму соответствующих выплат.

Представленные в дело документы свидетельствуют о том, что вознаграждение по итогам работы за 2001 год в сумме 8 250 551 рубля и поощрительные выплаты в сумме 1 225 701 рубля, включая вознаграждение директору Общества, ОАО “Рузаевский завод химического машиностроения“ выплатило работникам в 2003 году во исполнение подпунктов 4.4, 4.5 Коллективного договора и трудового договора, заключенного с руководителем.

В силу пунктов 2, 3 и 25 статьи 255 Кодекса такие выплаты относятся к расходам на оплату труда.

Вместе с тем при определении налоговой базы не учитываются расходы в виде сумм начисленных налогоплательщиком дивидендов и других сумм распределяемого дохода (пункт 1 статьи 270 Кодекса).

Удовлетворяя заявленное Обществом требование, суд первой инстанции исходил из того, что названные выплаты были произведены за счет чистой прибыли (нераспределенной прибыли прошлых лет), поэтому не являлись объектом налогообложения единым социальным налогом.

Между тем в материалах дела нет документов, указывающих на наличие у Общества нераспределенной прибыли прошлых лет, сумму этой прибыли, а также то, что на момент произведения физическим лицам выплат именно эта прибыль являлась их источником. Следовательно, вывод суда первой инстанции нельзя признать
соответствующим фактическим обстоятельствам.

Апелляционный суд названные вопросы не выяснил.

С учетом изложенного принятые в этой части судебные акты подлежат отмене, а дело - направлению на новое рассмотрение в суд первой инстанции.

При повторном рассмотрении суду надлежит исследовать данные обстоятельства и дать им соответствующую правовую оценку.

Законность судебных актов в остальной части не проверялась, так как заявителем не обжаловалась.

Руководствуясь статьями 287 (пунктами 1 и 3 части 1), 288 (частью 1) и 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Волго-Вятского округа

постановил:

решение Арбитражного суда Республики Мордовия от 22.06.2007 и постановление Первого арбитражного апелляционного суда от 18.10.2007 по делу N А39-1687/2007 в части признания недействительным решения Управления Федеральной налоговой службы по Республике Мордовия от 01.03.2007 N 4 относительно доначисления единого социального налога и пеней с выплат в суммах 8 250 551 рубля и 1 225 701 рубля отменить.

Направить дело в этой части на новое рассмотрение в Арбитражный суд Республики Мордовия.

В остальной части судебные акты оставить без изменения.

Постановление арбитражного суда кассационной инстанции вступает в законную силу со дня его принятия.

Председательствующий

М.Ю.ЕВТЕЕВА

Судьи

Н.Ю.БАШЕВА

Т.В.ШУТИКОВА