Решения и определения судов

Постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 14.10.2008 по делу N А56-11084/2008 Если в силу положений статьи 148 Налогового кодекса РФ местом деятельности агента, оказывающего услуги по отслеживанию прибытия и движения груза, признается Российская Федерация, его доход в виде агентского вознаграждения подлежит обложению НДС в соответствии с пунктом 3 статьи 164 Налогового кодекса РФ по ставке 18 процентов.

ТРИНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

от 14 октября 2008 г. по делу N А56-11084/2008

Резолютивная часть постановления объявлена 07 октября 2008 года

Постановление изготовлено в полном объеме 14 октября 2008 года

Тринадцатый арбитражный апелляционный суд

в составе:

председательствующего Будылевой М.В.

судей Загараевой Л.П., Семиглазова В.А.

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Литвинасом А.А.

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу (регистрационный номер 13АП-9114/2008) Межрайонной ИФНС N 13 по Санкт-Петербургу

на решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 17.07.2008 по делу N А56-11084/2008 (судья Бойко А.Е.), принятое

по заявлению ООО “Марина Транспорт Интер-Карго“

к Межрайонной ИФНС N 13 по Санкт-Петербургу

о признании частично недействительным решения

при участии:

от заявителя: Колотилов Г.Л. - директор по протоколу
от 12.07.2007 N 1207/01

Митрофанова О.Н. по доверенности от 31.03.2008

от ответчика: Шошина Е.Е. по доверенности от 09.01.2008 N 03-16/00013

Лопатин И.А. по доверенности от 09.01.2007 N 03-16/00018

установил:

ООО “Марина Транспорт Интер-Карго“ (далее - Заявитель, Общество) обратилось в Арбитражный суд г. Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением о признании недействительным решения от 22.01.08 N 69 Межрайонной ИФНС России N 13 по Санкт-Петербургу (далее - налоговый орган, инспекция) в части отказа в возмещении налога на добавленную стоимость в сумме 23 080 руб.

Решением от 17.07.2008 г. требования удовлетворены в полном объеме.

Налоговый орган, не согласившись с решением суда, направил апелляционную жалобу, в которой просил решение суда отменить принятый по делу судебный акт, ссылаясь на нарушение судом норм материального права, и вынести новое решение об отказе в удовлетворении заявленных Обществом требований.

По мнению подателя жалобы, судом не учтено, что Обществом не представлены документы, подтверждающие осуществление операций по реализации работ (услуг), местом реализации которых не признается территория Российской Федерации в соответствии со ст. 148 НК РФ, в связи с чем, выручка от реализации агентских услуг, оказанных обществом, является в соответствии со ст. 146 НК РФ объектом налогообложения и подлежит налогообложению в общеустановленном порядке по ставке 18%.

Поскольку обществом оказывались услуги Принципалу по отслеживанию прибытия и движения груза в рамках агентского соглашения, то есть посреднические услуги, то ссылка на применение пп. 5 п. 1.1 ст. 148 НК РФ неправомерна.

Представитель инспекции в судебном заседании поддержал доводы, изложенные в жалобе.

Представитель Общества по доводам апелляционной жалобы возражал и просил решение суда первой инстанции оставить без изменения, апелляционную жалобу без удовлетворения.

Законность обжалуемого судебного акта проверена в
апелляционном порядке.

Из материалов дела установлено следующее.

Общество 19.09.2007 представило в Инспекцию налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость за август 2007 года, в которой заявлен к возмещению НДС в сумме 407 157 руб.

22.01.2008 Инспекцией принято Решение N 69 о возмещении (частично) суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению, согласно которому Обществу возмещен НДС в размере 384 077 руб., в остальной части (23 080 руб.) в возмещении отказано (л.д. 8 - 9).

Основаниями для принятия указанного Решения послужили следующие обстоятельства.

В ходе проверки налоговый орган сделал вывод о занижении Обществом налоговой базы по НДС на 128 220 руб. с выручки (вознаграждения) от реализации услуг по агентскому соглашению N 1509/01/spb от 15.09.2000, заключенному с компанией “Seabridge Transport Latvia ltd“ (Принципал).

С 03.01.2007 Принципал изменил свое наименование на “SIA Marina Transport Serviss“.

Указанная сумма была отражена Обществом в разделе 9 налоговой декларации как выручка, полученная по операциям, местом реализации которых не признается территория РФ и соответственно не облагаемая НДС.

Инспекция, считая, что услуги агента по отслеживанию прибытия и движения груза, оказанные Обществом к работам и услугам, перечисленным в пп. 1 - 4 п. 1 ст. 148 НК РФ не относятся, в связи с чем в отношении таких услуг применяется положение пп. 5 п. 1 указанной статьи, отказала в возмещении НДС в сумме 23 080 руб.

Решением N 6 от 22.01.2008 в привлечении Общества к ответственности за совершение налогового нарушения отказано (л.д. 12 - 19).

Общество, не согласившись с решением N 69 от 22.01.2008 обжаловало его в арбитражный суд в части отказа в возмещении НДС в сумме 23 080 руб.

Суд первой
инстанции, удовлетворяя заявленные требования Общества, исходил из следующего.

Общество, действуя как Агент в интересах Принципала - иностранной компании - “SIA Marina Transport Serviss“, содействовало последней в проведении транспортно-экспедиционных операций по перевозке грузов по контрактам, заключенным не по праву России.

При этом маршрут перевозки был проложен без захода грузов на таможенную территорию РФ, пункт отправления и пункт назначения были расположены за пределами государственной границы Российской Федерации.

Фактически Общество выполняло частично функции иностранного грузоотправителя либо грузополучателя (в зависимости от направления перевозки) по перевозкам, осуществляемым за пределами РФ, совместно с Принципалом - “SIA Marina Transport Serviss“.

При таких обстоятельствах при составлении декларации по НДС сумма 407 157 руб. была заявлена в декларации, как сумма, полученная по операциям, ставка по которым по НДС составляет 0%.

Апелляционный суд считает данный вывод ошибочным по следующим основаниям.

В соответствии с условиями агентского соглашения N 1509/01spb от 15.09.2000 (л.д. 37 - 41), общество обязуется по поручению Принципала совершать от своего имени, но в пользу и за счет Принципала действия юридического и фактического характера, согласно приложению 1 (л.д. 42 - 43).

Агент (общество) обязуется за вознаграждение совершать на территории Российской Федерации по поручению принципала юридические и иные действия, указанные в настоящем пункте, от своего имени, но за счет Принципала.

Обществом не представлены документы, подтверждающие осуществление операций по реализации работ (услуг), местом реализации которых не признается территория РФ в соответствии с п. 4 ст. 148 НК РФ.

В тексте документа, видимо, допущена опечатка: пункт 5.1 в части 1 статьи 148 Налогового кодекса РФ отсутствует, имеется в виду пункт 5 части 1.1.

Доводы Общества, что оно оказывало услуги, непосредственно связанные с
перевозкой и транспортировкой товаров, помещенных под таможенный режим международного таможенного транзита, т.е. подпадающие под действие п. 5.1 ч. 1 ст. 148 НК РФ отклоняются апелляционным судом.

В Налоговом кодексе не дано понятие непосредственной связи оказания услуг связанных с перевозкой, транспортировкой.

Под перевозкой, либо транспортировкой, в контексте данной статьи Налогового кодекса, необходимо установить следующее: являются ли такие услуги необходимым условием реализации процесса перевозки (транспортировки).

Согласно приложению N 1 к агентскому соглашению N 1509/01spb от 15.09.2000 г. (л.д. 42 - 43) Общество должно было: получать документы, требующиеся для экспорта и импорта груза; заключать договоры на погрузку, выгрузку, перевозку, отправку, получение и хранение груза; осуществлять отправку, выгрузку, перевозку, отправку, получение, хранение, сопровождение груза; таможенное оформление груза контроль за использованием на территории контейнеров и иного транспортного оборудования Принципала третьими лицами и т.д.

Указанные в приложении N 1 обязанности Общества, действительно непосредственно связаны с перевозкой и транспортировкой товаров.

Однако из материалов дела установлено, что вышеперечисленные действия Общество не осуществляло.

Из документов, представленных Обществом (Заявки Принципала, отчеты Агента), следует, что Общество оказывает услуги Принципалу по отслеживанию прибытия и движения груза в рамках агентского соглашения, то есть оказывало посреднические услуги в виде информационных услуг.

При этом от осуществления Обществом указанных услуг не зависит сам процесс перевозки (транспортировки) груза. Оказанные обществом услуги носят производный характер и связаны с использованием полученной информации.

В соответствии с п. 1 ст. 1005 Гражданского кодекса РФ по агентскому договору одна сторона (агент) обязуется за вознаграждение совершать по поручению другой стороны (принципала) юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала либо от имени и за счет принципала. Если агент
выступает от имени принципала, то права и обязанности возникают непосредственно у принципала.

В данном случае услуги агента оказывались от имени агента, но за счет “SIA Marina Transport Serviss“.

В соответствии с п. 1 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ.

Согласно ст. 156 НК РФ посредники при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица определяют налоговую базу как сумму дохода, полученную ими в виде вознаграждения при исполнении договоров. При этом место реализации работ (услуг) определяется с учетом требований статьи 148 НК РФ.

В пп. 5 п. 1 ст. 148 НК РФ содержится базовое правило определения места реализации для российских и иностранных компаний, выполняющих работы или оказывающих услуги в России или за ее пределами: если российская или иностранная организация осуществляет коммерческую деятельность в России, то местом реализации выполненных ею работ (оказанных услуг) признается Россия и соответственно эти работы (услуги) облагаются НДС.

Данное правило не применяется в отношении тех работ (услуг), для которых предусмотрены специальные правила определения места реализации, которые описаны в пп. 1 - 4.1 п. 1 ст. 148 НК РФ.

Поскольку услуги агента по отслеживанию прибытия и движения груза, оказанные Обществом, к работам и услугам, перечисленным в пп. 1 - 4 п. 1 ст. 148 НК РФ, не относятся, следовательно, в отношении таких услуг применяется положение пп. 5 п. 1 данной статьи, согласно которому местом реализации услуг агента признается территория РФ в том случае, если деятельность организации, оказывающей услуги, осуществляется на территории Российской Федерации.

В соответствии с пунктом вторым указанной статьи местом осуществления деятельности
организации, выполняющей указанные услуги, признается территория Российской Федерации в случае присутствия этой организации на территории Российской Федерации на основе государственной регистрации.

Таким образом, если агент на основе государственной регистрации осуществляет свою деятельность на территории Российской Федерации, он является налоговым резидентом Российской Федерации и его доход в виде агентского вознаграждения подлежит обложению НДС. Если агент не признается налоговым резидентом Российской Федерации по основаниям, предусмотренным пп. 5 п. 1 (п. 2) ст. 148 НК РФ, то получаемое им от принципала вознаграждение за оказанную посредническую услугу не облагается НДС.

Учитывая, что местом деятельности Общества является Российская Федерация, выручка от реализации агентских услуг полученная обществом должна облагаться НДС, в соответствии с п. 3 ст. 164 Кодекса по ставке в размере 18%.

При таких обстоятельствах решение налогового органа в части отказа в возмещении НДС в сумме 23 080 руб. правомерно, а требования Общества подлежат отклонению.

Руководствуясь п. 2 ст. 269, ст. 270 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Тринадцатый арбитражный апелляционный суд

постановил:

решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 17.07.2008 по делу N А56-11084/2008 отменить.

В удовлетворении требований ООО “Марина Транспорт Интер-Карго“ отказать.

Взыскать с ООО “Марина Транспорт Интер-Карго“ в пользу Межрайонной ИФНС России N 13 по г. Санкт-Петербургу судебные расходы по уплате госпошлины в сумме 1000 руб.

Постановление может быть обжаловано в Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме.

Председательствующий

БУДЫЛЕВА М.В.

Судьи

ЗАГАРАЕВА Л.П.

СЕМИГЛАЗОВ В.А.