Решения и определения судов

Постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 21.08.2008 N 18АП-3789/2008 по делу N А07-2817/2008 Суд признал недействительными инкассовые поручения налогового органа, поскольку основание возникновения недоимки, на которую начислены пени, не доказано, а также инспекцией пропущен общий (предельный срок), установленный ст. 46 и 70 НК РФ на бесспорное взыскание задолженности.

ВОСЕМНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

от 21 августа 2008 г. N 18АП-3789/2008

Дело N А07-2817/2008

Восемнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе председательствующего судьи Степановой М.Г., судей: Тимохина О.Б., Костина В.Ю., при ведении протокола секретарем судебного заседания Уфимцевой А.Н., рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу открытого акционерного общества “Башкирское медицинское стекло“ на решение Арбитражного суда Республики Башкортостан от 07.05.2008 по делу N А07-2817/2008 (судья Кулаев Р.Ф.), при участии: от открытого акционерного общества “Башкирское медицинское стекло“ - Гильманов А.С. (доверенность N 66 от 09.01.2008), от Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы N 27 по Республике Башкортостан - Назаровой И.В. (доверенность N 13-07 от 21.04.2008),

установил:

открытое акционерное общество “Башкирское
медицинское стекло“ (далее - общество, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Республики Башкортостан с заявлением о признании недействительными инкассовых поручений Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы N 27 по Республике Башкортостан (далее - инспекция, налоговый орган) N 409, 410, 414, 416 по состоянию от 16.01.2008, N 1571 по состоянию на 06.02.2008 (с учетом уточнения заявленных требований от 21.04.2006, принятых судом (л.д. 116)).

В обоснование заявления, общество указало на то, что налоговый орган не направил в его адрес требования об уплате недоимки и пеней, указанные в инкассовых поручениях; в требованиях об уплате пеней отсутствовала информация, позволяющая налогоплательщику определить обоснованность начисления пеней.

Решением арбитражного суда первой инстанции от 07.05.2008 в удовлетворении заявления обществу отказано.

Отказывая в удовлетворении заявленных требований, суд исходил из того, что представленными в материалы дела доказательствами подтверждается наличие у налогоплательщика задолженности по налогам и пени, указанным в требованиях, налоговым органом исполнена обязанность по направлению налогоплательщику требований.

Общество, не согласившись с решением арбитражного суда, обратилось в Восемнадцатый арбитражный апелляционный суд.

В апелляционной жалобе общество указало, что получило требования об уплате налогов и пени 09.01.2008, однако на момент поступления инкассовых поручений в банк (16.01.2008) не истек срок для добровольного исполнения требований. В то же время плательщик ссылается на то, что почтовая квитанция не является надлежащим доказательством направления требований, таким доказательством, по мнению общества, является реестр заказной корреспонденции. Налогоплательщик ссылается на то, что инспекция не направила в его адрес решения о взыскании и не представила суду соответствующих доказательств. Нарушение налоговым органом порядка и сроков принудительного взыскания налогов создали для налогоплательщика препятствия для добровольного исполнения требований и проверки обоснованности начисленных
сумм. Налогоплательщик ссылается на то, что несоблюдение инспекцией требований, установленных ст. 69 НК РФ создает условия при которых он не имеет возможности определить за какой налоговый период и на какую сумму налога начислены пени.

Инспекция отзыв на апелляционную жалобу не представила, по запросу суда представила дополнительные документы в обоснование оспариваемых инкассовых поручений.

В судебном заседании представитель общества доводы апелляционной жалобы поддержал.

Представитель налогового органа с апелляционной жалобой не согласился, решение арбитражного суда считает законным и обоснованным.

В соответствии с пунктом 2 части 2 статьи 18 АПК РФ в связи с нахождением судьи Дмитриевой Н.Н. в очередном отпуске произведена замена в составе суда судьи Дмитриевой Н.Н. на судью Тимохина О.Б.

Арбитражный суд апелляционной инстанции, повторно рассмотрев дело в порядке статей 268, 269 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, исследовав имеющиеся в деле доказательства, проверив доводы апелляционной жалобы и заслушав представителей лиц, участвующих в деле, считает, что апелляционная жалоба подлежит частичному удовлетворению.

Из материалов дела следует, что инспекцией, в связи с неисполнением налогоплательщиком требований об уплате налога, сбора, пени, штрафа от 12.12.2007 N 260980 (л.д. 88), от 20.12.2007 N 80392 (л.д. 37), от 12.12.2007 N 260978 (л.д. 90), от 12.12.2007 N 260981 (л.д. 108), от 18.01.2008 N 6504 (л.д. 57) были приняты решения о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках от 16.01.2008 N 374 (л.д. 31), от 16.01.2008 N 370 (л.д. 36), от 16.01.2008 N 372 (л.д. 43), от 16.01.2008 N 369 (л.д. 53), от 06.02.2008 N 2683 (л.д. 56).

На основании решений о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет денежных
средств на счетах налогоплательщика в банках налоговым органом были направлены в ГРКЦ НБ Республики Башкортостан инкассовые поручения от 16.01.2008 N 409 (л.д. 22), от 16.01.2008 N 410 (л.д. 21), от 16.01.2008 N 414 (л.д. 18), от 16.01.2008 N 416 (л.д. 16), от 06.02.2008 N 1571 (л.д. 15).

Инкассовое поручение от 16.01.2008 N 409 (л.д. 22) выписано на взыскание 17978 руб. 57 коп. по требованию об уплате налога, сбора, пени, штрафа от 12.12.2007 N 260980 (л.д. 88). Указанным требованием налогоплательщику предложено в срок до 03.01.2008 уплатить пени в сумме 17978 руб. 57 коп., начисленные за неуплату НДС в сумме 662732 руб., в срок 22.10.2007.

Инкассовое поручение от 16.01.2008 N 414 (л.д. 18) выписано на взыскание 692779 руб. 16 коп. по требованию об уплате налога, сбора, пени, штрафа от 12.12.2008 N 260978 (л.д. 90). Указанным требованием налогоплательщику предложено в срок до 03.01.2008 уплатить пени по единому социальному налогу в сумме 692779 руб. 16 коп., начисленные за неуплату налогов в сроки, указанные в требовании с 16.11.2004 по 15.10.2007.

Инкассовое поручение от 16.01.2008 N 416 (л.д. 16) выписано на взыскание 5737 руб. 51 коп. по требованию об уплате налога, сбора, пени, штрафа от 12.12.2008 N 260981 (л.д. 54). На основании требования с налогоплательщика подлежит взыскать пени по ЕСН в сумме 5737 руб. 51 коп., начисленные за неуплату ЕСН в сумме 1515 руб. по сроку 17.09.2007; 1573 руб. по сроку 15.10.2007.

В соответствии с п. 1 ст. 69 НК РФ требованием об уплате налога признается направленное налогоплательщику письменное извещение о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в
установленный срок неуплаченную сумму налога.

Требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки (п. 2 ст. 69 НК РФ).

Согласно п. 4 ст. 69 НК РФ требование об уплате налога должно содержать сведения о сумме задолженности по налогу, размере пеней, начисленных на момент направления требования, сроке уплаты налога, установленного законодательством о налогах и сборах, сроке исполнения требования, а также мерах по взысканию налога и обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, которые применяются в случае неисполнения требования налогоплательщиком. Во всех случаях требование должно содержать подробные данные об основаниях взимания налога, а также ссылку на положения закона о налогах, которые устанавливают обязанность налогоплательщика уплатить налог.

Пунктом 1 статьи 75 НК РФ предусмотрено, что пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, в более поздние по сравнению с установленным законодательством о налогах и сборах сроки.

Сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога или сбора и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога или сбора, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах (п. 2 ст. 75 НК РФ).

Пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме - п. 5 ст. 75 НК РФ.

Исполнение обязанности по уплате пеней не может рассматриваться в отрыве от исполнения обязанности по уплате налога. Разграничение процедуры взыскания налогов и процедуры взыскания пени недопустимо, так как дополнительное
обязательство не может существовать отдельно от основного.

В силу условий п. 1 ст. 70 НК РФ требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено пунктом 2 настоящей статьи. При выявлении недоимки налоговый орган составляет документ по форме, утвержденной федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю в области налогов и сборов.

Правила, установленные настоящей статьей, применяются также в отношении сроков направления требования об уплате сбора, а также пеней и штрафа (п. 3 ст. 70 НК РФ).

В силу условий п. 1 ст. 45 НК РФ в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога за счет денежных средств, находящихся на счетах налогоплательщика в банке, в порядке, предусмотренном статьями 46 и 48 настоящего Кодекса, а также путем взыскания налога за счет иного имущества налогоплательщика в порядке, предусмотренном статьями 47 и 48 настоящего Кодекса. Взыскание налога с организации и индивидуального предпринимателя производится в порядке, предусмотренном статьями 46 и 47 настоящего Кодекса.

В силу условий ч. 1 ст. 65, ч. 5 ст. 200 АПК РФ обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

В целях проверки обоснованности взыскания пеней суду необходимо проверить основание возникновения пенеобразующей недоимки и
соблюдение сроков ее взыскания, установленных ст.ст. 46, 47, 70 НК РФ.

Инкассовое поручение от 16.01.2008 N 414 (л.д. 18) выписано на взыскание 692779 руб. 16 коп. по требованию об уплате налога, сбора, пени, штрафа от 12.12.2008 N 260978 (л.д. 90). Указанным требованием налогоплательщику предложено в срок до 03.01.2008 уплатить пени по единому социальному налогу в сумме 692779 руб. 16 коп., начисленные на недоимку по ЕСН со сроками уплаты налогов с 16.11.2004 по 15.10.2007. В судебное заседание апелляционной инстанции налоговым органом представлен расчет пени по требованию от 12.12.2008 N 260978 и расшифровка недоимки по требованию от 12.12.2008 N 260978. Согласно представленного расчета сумма пени составляет 40381 руб. 31 коп. Пени начислены на сальдо - 1554440 руб. 52 коп. по состоянию на 15.09.2007, в сумму недоимки включена задолженность по ЕСН, возникшая в более ранний период. При таких обстоятельствах, основание возникновения недоимки, на которую начислены пени, не доказано.

Инкассовое поручение от 16.01.2008 N 416 (л.д. 16) выписано на взыскание 5737 руб. 51 коп. по требованию об уплате налога, сбора, пени, штрафа от 12.12.2008 N 260981 (л.д. 54). На основании требования с налогоплательщика подлежит взыскать пени по ЕСН в сумме 5737 руб. 51 коп., начисленные за неуплату ЕСН в сумме 1515 руб. по сроку 17.09.2007; 1573 руб. по сроку 15.10.2007. Налоговым органом представлен расчет пени по требованию от 12.12.2008 N 260981 и расшифровка недоимки по требованию от 12.12.2008 N 260981. Из расшифровки недоимки следует, что пени начислены на сальдо, основание возникновения недоимки, на которую начислены пени, не доказано.

Инкассовое поручение от 16.01.2008 N 409 (л.д. 22) выписано
на взыскание 17978 руб. 57 коп. по требованию об уплате налога, сбора, пени, штрафа от 12.12.2007 N 260980 (л.д. 88). Из требования от 12.12.2007 N 260980 (л.д. 88) следует, что пени в сумме 17978 руб. 57 коп. начислены на недоимку по налогу на добавленную стоимость в сумме 662732 руб., срок уплаты налога 22.10.2007. Информация о периоде начисления пени, размере ставки в требовании отсутствует. Налоговым органом представлен расчет пени по требованию от 12.12.2007 N 260980 (л.д. 102). Между тем, в расчете пени указаны иные суммы пенеобразующей недоимки - 2136226 руб. 42 коп., 72732 руб. и сроки уплаты налогов. При таких обстоятельствах расчет пени не принимается в качестве доказательства суммы пени, предложенной к уплате в требовании N 260980 по состоянию на 12.12.2007.

Инкассовое поручение N 410 от 16.01.2008 (л.д. 21) выписано на взыскание НДС по требованию от 20.12.2007 N 80392 (л.д. 37). Указанным требованием предложено уплатить НДС в сумме 14949 руб., в качестве установленного срока уплаты налога указана дата - 21.05.2007. Учитывая, что инкассовое поручение выставлено 16.01.2008, налоговым органом пропущен общий (предельный срок), установленный ст. 46 и 70 НК РФ на бесспорное взыскание задолженности (21.05.2007 + 3 мес. + 10 дней + 2 мес.).

Инкассовое поручение N 1571 от 06.02.2008 выписано на взыскание НДС по требованию N 6504 от 18.01.2008. Требованием налогоплательщику предложено уплатить НДС в сумме 4182070 руб., срок уплаты налога 21.12.2007. Основание возникновения недоимки подтверждено налоговой декларацией за ноябрь 2007 г., представленной налоговым органом в судебное заседание. Срок взыскания налога налоговым органом не пропущен.

С учетом изложенного, инкассовые поручения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой
службы N 27 по Республике Башкортостан от 16.01.2008 N 409, от 16.01.2008 N 410, от 16.01.2008 N 414, от 16.01.2008 N 416 подлежат признанию недействительными.

Руководствуясь частью 1 статьи 110, статьями 176, 268 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд апелляционной инстанции

постановил:

решение Арбитражного суда Республики Башкортостан от 07.05.2008 по делу N А07-2817/2008 отменить в части отказа в удовлетворении требований открытого акционерного общества “Башмедстекло“ о признании недействительными инкассовых поручений Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 27 по Республике Башкортостан от 16.01.2008 N 409, от 16.01.2008 N 410, от 16.01.2008 N 414, от 16.01.2008 N 416.

Требование открытого акционерного общества “Башмедстекло“ в указанной части удовлетворить. Признать недействительными инкассовые поручения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 27 по Республике Башкортостан от 16.01.2008 N 409, от 16.01.2008 N 410, от 16.01.2008 N 414, от 16.01.2008 N 416.

В остальной части решение суда оставить без изменения.

Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 27 по Республике Башкортостан в пользу открытого акционерного общества “Башмедстекло“ 750 руб. в возмещение судебных расходов по уплате государственной пошлины за рассмотрение дела в суде апелляционной инстанции.

Постановление может быть обжаловано в порядке кассационного производства в Федеральный арбитражный суд Уральского округа в течение двух месяцев со дня его принятия (изготовления в полном объеме) через арбитражный суд первой инстанции.

В случае обжалования постановления в порядке кассационного производства информацию о времени, месте и результатах рассмотрения кассационной жалобы можно получить на интернет-сайте Федерального арбитражного суда Уральского округа по адресу http://fasuo.arbitr.ru.

Председательствующий

судья

М.Г.СТЕПАНОВА

Судьи

О.Б.ТИМОХИН

В.Ю.КОСТИН