Решения и определения судов

Постановление ФАС Поволжского округа от 03.09.2009 по делу N А57-23021/2008 Непредставление налогоплательщиком запрашиваемых налоговым органом документов не может являться безусловным основанием для отказа в применении им налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость при наличии у него документов, подтверждающих правомерность таких вычетов.

ФЕДЕРАЛЬНЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ СУД ПОВОЛЖСКОГО ОКРУГА

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

от 3 сентября 2009 г. по делу N А57-23021/2008

(извлечение)

Резолютивная часть постановления объявлена 27 августа 2009 года.

Полный текст постановления изготовлен 03 сентября 2009 года.

Федеральный арбитражный суд Поволжского округа,

рассмотрев в открытом судебном заседании кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 8 по Саратовской области,

на решение Арбитражного суда Саратовской области от 04.05.2009 и постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 01.07.2009,

по делу N А57-23021/2008,

по заявлению общества с ограниченной ответственностью “Офис Регион Саратов“ к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 8 по Саратовской области о признании недействительными решений Межрайонной ИФНС России N 8 по Саратовской области от 29.09.2008 N 17712 о
привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и от 29.09.2008 N 1206 об отказе в возмещении суммы НДС, заявленной к возмещению,

установил:

в Арбитражный суд Саратовской области обратилось общество с ограниченной ответственностью “Офис Регион Саратов“ (далее - ООО “Офис Регион Саратов“, заявитель, налогоплательщик) с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 8 по Саратовской области (далее - Межрайонная ИФНС России N 8 по Саратовской области, налоговый орган) о признании недействительными решений Межрайонной ИФНС России N 8 по Саратовской области от 29.09.2008 N 17712 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и от 29.09.2008 N 1206 об отказе в возмещении суммы НДС, заявленной к возмещению.

Решением Арбитражного суда Саратовской области от 04.05.2009, оставленным без изменения постановлением Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 01.07.2009, заявленные требования удовлетворены.

Судебные акты мотивированы тем, что непредставление налогоплательщиком запрашиваемых документов в налоговый орган не может являться безусловным основанием для отказа в применении им налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость (далее - НДС) и доначисления недоимки при наличии у него документов, подтверждающих правомерность таких вычетов. Суды оценили представленные документы и сделали вывод о правомерном принятии к вычету уплаченной суммы НДС.

В кассационной жалобе налоговой орган просит об отмене решения суда первой инстанции и постановления апелляционной инстанции, полагая, что судами неправильно применены нормы материального права. Податель жалобы указывает, что общество по запросу налоговой инспекции не представило документы в подтверждение обоснованности налогового вычета, и суд не вправе был их принимать и оценивать.

Изучив материалы дела, обсудив доводы кассационной жалобы и проверив в соответствии с пунктом 1 статьи 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации
правильность применения судом апелляционной инстанции норм материального и процессуального права, суд кассационной инстанции оснований для удовлетворения жалобы не находит по следующим основаниям.

Как видно из материалов дела, Межрайонной ИФНС России N 8 по Саратовской области проведена камеральная налоговая проверка налоговой декларации “Налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость“ ООО “Офис Регион Саратов“, представленной в налоговый орган 21.04.2008 за 1 квартал 2008 г.

В ходе камеральной налоговой проверки согласно статьям 31, 88, 93 Налогового кодекса Российской Федерации выставлено требование о предоставлении документов N 2119 от 29.04.2008 и затребованы документы: книга покупок за 1 квартал 2008 г., книга продаж за 1 квартал 2008 г., копии счетов-фактур, накладные, договоры, оборотно-сальдовые ведомости по счету 19, 60, 62, 68.

Документы, указанные в требовании от 29.04.2007 N 2119, налогоплательщиком в налоговый орган представлены не были.

В ходе камеральной налоговой проверки Межрайонная ИФНС России N 8 по Саратовской области пришла к выводу о неправомерном предъявлении к вычетам НДС - 5 537 885,0 руб. в связи с непредставлением первичных документов, подтверждающих обоснованность налоговых вычетов в указанной сумме.

По результатам камеральной налоговой проверки 30 июля 2008 года Межрайонной ИФНС России N 8 по Саратовской области составлен акт N 9695 (т. 2 л. д. 133 - 135), а 29 сентября 2008 г. были вынесены решения:

- N 17712 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в сумме 9687,60 руб., одновременно налогоплательщику предложено уплатить налог на добавленную стоимость в сумме 48 438,00 рублей, пени за несвоевременную уплату налога - 2 803,35 руб. (т. 1
л. д. 8 - 10),

- N 1206 об отказе в возмещении суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещении в сумме 5 489 447 руб. (т. 1 л. д. 11).

Не согласившись с решениями налогового органа полагая, что они являются незаконными, нарушают права и законные интересы хозяйствующего субъекта, налогоплательщик обратился в Арбитражный суд Саратовской области с настоящим заявлением.

Удовлетворяя заявленные требования, суды, правомерно исходили из следующего.

В соответствии с пунктом 1 статьи 171 Кодекса налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму НДС, исчисленную к уплате, на установленные этой статьей налоговые вычеты.

Вычетам подлежат, в частности, суммы налога, предъявленные налогоплательщик) при приобретении товаров (работ, услуг) для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения, а также товаров, приобретаемых для перепродажи (пункт 2 статьи 171 Кодекса).

Согласно статье 172 Кодекса налоговые вычеты, установленные статьей 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 Кодекса.

При этом нормы главы 21 Кодекса не предусматривают обязанности налогоплательщика на момент представления налоговой декларации, в которой заявлено право на возмещение НДС, приложить к ней документы, подтверждающие в соответствии со статьей 172 Кодекса правомерность применения налоговых вычетов.

При проведении камеральной налоговой проверки на основе представленных деклараций и документов, служащих основанием для исчисления и уплаты налогов, налоговые органы в силу статей 31, 88 и 93 Кодекса вправе истребовать у налогоплательщика дополнительные сведения, получить объяснения и документы, подтверждающие правильность
исчисления и своевременность уплаты налогов.

Согласно пункту 1 статьи 93 Кодекса должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую проверку, вправе истребовать у проверяемого лица необходимые для проверки документы посредством вручения этому лицу (его представителю) требования о представлении документов.

Как установлено судом и подтверждается материалами дела, Межрайонной ИФНС России N 8 по Саратовской области 12 мая 2008 года в адрес ООО “Офис Регион Саратов“ по почте заказным письмом с уведомлением направлено требование от 29.04.2008 года N 2119 о предоставлении документов, подтверждающих правомерность применения налоговых вычетов. Однако, документы представлены не были, поскольку, требование вернулось назад в налоговый органом с отметкой почтового отделения связи “по адресу: Челюскинцев, 101 “Офис Регион“ не разыскан“.

Согласно сообщению УФСП Саратовской области - филиал ФГУП “Почта России“ Саратовский почтамт от 26.03.2009 года N 64.48-6.12/77, заказное письмо от 12.05.2008 года не было вручено ООО “Офис Регион Саратов“ в связи с отсутствием договора на оказание услуг почтовой связи, доверенности, данных на фасаде здания о расположении ООО “Офис Регион Саратов“ по адресу: г. Саратов, ул. Челюскинцев, д. 101.

В соответствии с позицией, изложенной Конституционным Судом Российской Федерации в Определении от 12.07.2006 N 267-О, право налогоплательщика на судебную защиту, закрепленное статьей 46 (часть 1) Конституции Российской Федерации, оказывается существенно ущемленным в случае, когда суды при рассмотрении дела не исследуют по существу его фактические обстоятельства, а ограничиваются установлением формальных условий применения нормы.

Гарантируемая статьями 35 и 46 Конституции Российской Федерации судебная защита прав и законных интересов налогоплательщиков не может быть обеспечена, если суды при принятии решения о правомерности отказа в предоставлении заявленных налоговых вычетов исходят из одного только отсутствия
у налогового органа документов, подтверждающих правильность их применения, без установления, исследования и оценки всех имеющих значение для правильного разрешения дела обстоятельств, в частности счетов-фактур и иных документов, подтверждающих уплату налога, а также других фактических обстоятельств, которые в соответствии с налоговым законодательством должны учитываться при решении вопросов о возможности предоставления налоговых вычетов и привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности.

Рассматривая заявление налогоплательщика о признании незаконным решения (бездействия) налогового органа, заявление о возмещении НДС и выясняя вопрос о наличии у налогового органа основания для отказа (уклонения) от возмещения заявителю истребуемой суммы НДС, суд должен исследовать доводы заявителя, а также возражения налогового органа, приведенные по результатам камеральной проверки и (или) дополнительно представленные в ходе судебного разбирательства, и установить их соответствие закону или иному нормативному правовому акту.

Непредставление налогоплательщиком документов в ходе налоговой проверки не лишает его права на их представление в суд для исследования и оценки в совокупности с другими доказательствами по правилам статей 66 - 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

В обоснование своих требований обществом суду были представлены документы, подтверждающие правомерность заявленных налоговых вычетов.

Арбитражным судом было удовлетворено ходатайство заявителя о приобщении к материалам дела дополнительно представленных документов, которые суд оценил в соответствии с положениями статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации с учетом правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в Определении N 267-О от 12.07.2006, и Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в пункте 29 Постановления Пленума от 28.02.2001 N 5.

Суды, оценив представленные обществом документы, сделали обоснованный вывод, что эти документы содержат достоверную информацию, подтверждают совершение им хозяйственных операций с реальными товарами и пришли
к правильному выводу о необоснованном непринятии к вычету НДС и доначислении его к уплате в бюджет, а также соответствующих пеней и штрафа.

Довод налогового органа о неподтверждении заявителем права на применение налоговых вычетов обоснованно не принят во внимание судами обеих инстанций, т.к. налоговое законодательство не предусматривает обязанность налогоплательщика представлять в налоговый орган одновременно с налоговой декларацией по НДС документы, подтверждающие налоговые вычеты.

Другие требования указанных норм налогового законодательства обществом выполнены, что налоговым органом не опровергнуто.

Более того, судами установлено, что Межрайонная ИФНС России N 8 по Саратовской области не обеспечила ООО “Офис Регион Саратов“ возможность участвовать в процессе рассмотрения материалов налоговой проверки лично и (или) через представителя и дать объяснения, то есть допустило нарушение существенных условий процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки, что в силу пункта 14 статьи 101 Налогового кодекса Российской Федерации является основанием для отмены решения налогового органа.

При таких обстоятельствах, суды правомерно удовлетворили требования заявителя.

Суд кассационной инстанции отклоняет доводы, изложенные в кассационной жалобе, поскольку они по существу направлены на переоценку фактических обстоятельств дела и представленных доказательств по нему. В силу статьи 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации у суда кассационной инстанции отсутствуют полномочия для переоценки обстоятельств спора, правильно установленных судом.

Иных выводов, основанных на доказательственной базе, опровергающих установленные судами обстоятельства и выводы, в кассационной жалобе не приведено.

При таких обстоятельствах коллегия не находит оснований для отмены судебных актов.

На основании изложенного и руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьями 286, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Поволжского округа

постановил:

решение Арбитражного суда Саратовской области от 04.05.2009 и постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от
01.07.2009 по делу N А57-23021/2008 оставить без изменения, кассационную жалобу без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.