Решения и постановления судов

Постановление ФАС Поволжского округа от 05.08.2009 по делу N А06-7427/2008 Налоговый орган не вправе отказать налогоплательщику в возмещении НДС по мотиву недоказанности им правомерности применения налоговых вычетов, не истребовав и не проверив необходимые документы, определенные ст. 172 НК РФ.

ФЕДЕРАЛЬНЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ СУД ПОВОЛЖСКОГО ОКРУГА

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

от 5 августа 2009 г. по делу N А06-7427/2008

(извлечение)

Резолютивная часть постановления объявлена 30 июля 2009 года.

Полный текст постановления изготовлен 05 августа 2009 года.

Федеральный арбитражный суд Поволжского округа,

рассмотрев в открытом судебном заседании кассационную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по Кировскому району города Астрахани,

на решение Арбитражного суда Астраханской области от 13.02.2009 и постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 19.04.2009

по делу N А06-7427/2008

по заявлению общества с ограниченной ответственностью “Производственно-коммерческая фирма “Парсиан“, г. Астрахань, к Инспекции Федеральной налоговой службы по Кировскому району города Астрахани, о признании недействительными решений,

установил:

в Арбитражный суд Астраханской области обратилось общество с ограниченной ответственностью “Производственно-коммерческая фирма “Парсиан“ (далее - ООО ПКФ “Парсиан“, Общество, заявитель) с заявлением о признании недействительными решений Инспекции Федеральной налоговой службы по Кировскому району города Астрахани (далее - налоговый орган, инспекция) от 28.11.2008 N 09-86 “О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения“ и от 28.11.2008 N 09-86 “Об отказе частично в возмещении суммы налога на добавленную стоимость (далее - НДС), заявленной к возмещению“ в части отказа в возмещении НДС в сумме 1 144 711 руб.

Решением Арбитражного суда Астраханской области от 13.02.2009 заявленные требования Общества удовлетворены в полном объеме.

Постановлением Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 19.04.2009 решение суда первой инстанции оставлено без изменения.

В кассационной жалобе инспекция просит отменить судебные акты, отказать обществу в иске, ссылаясь на неполное выяснение обстоятельств дела, неправильное применение норм материального права, не применение закона, подлежащее применению.

Отзыв на кассационную жалобу не представлен.

В судебном заседании представитель инспекции поддержал доводы кассационной жалобы по основаниям, приведенным в ней.

Общество надлежащим образом извещено о месте и времени судебного заседания по рассмотрению кассационной жалобы, своих представителей для участия в нем не направило.

В соответствии с частью 3 статьи 284 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) неявка в судебное заседание арбитражного суда кассационной инстанции лиц, участвующих в деле, не может служить препятствием для рассмотрения дела в их отсутствие, если они были надлежащим образом извещены о времени и месте судебного разбирательства.

Выслушав пояснения представителя инспекции, изучив материалы, обсудив доводы кассационной жалобы, проверив в порядке, установленном статьей 286 АПК РФ, законность обжалуемых судебных актов, суд кассационной инстанции не находит оснований для их отмены.

Как видно из материалов дела и установлено судебными инстанциями, 21.07.2008 Общество представило в налоговый орган налоговую декларацию по НДС по налоговой ставке 0 процентов по экспортным операциям за 2 квартал 2008 года. Одновременно заявитель представил комплект документов, предусмотренный статьей 165 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).

По результатам камеральной проверки представленных документов налоговый орган принял 28.11.2008 решение N 09-86 “О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения“ и решение N 09-86 “Об отказе частично в возмещении суммы НДС, заявленной к возмещению“, которыми Обществу подтверждено право на возмещение НДС по ставке 0 процентов в размере 1366918 руб.; отказано в возмещении НДС в размере 1144711 руб.; Общество привлечено к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения; предусмотренного пунктом 1 статьи 122 НК РФ в виде взыскания штрафа в сумме 237 890 руб.; ему предложено уплатить недоимку по НДС в сумме 1 189 450 руб., пени в сумме 82 445 руб. и внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учета.

Основанием для принятия решения явился вывод налогового органа о представлении пакета документов с нарушениями статьи 165 НК РФ, в частности, в связи с тем, что в пакете документов отсутствует выписки банка от 17.01.2008, от 06.02.2008, от 04.03.2008, подтверждающие поступление валютной выручки в полном объеме.

Посчитав свои права нарушенными, Общество обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании недействительным решения от 28.11.2008 N 09-86 “О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения“ полностью, решения от 28.11.2008 N 09-86 “Об отказе частично в возмещении суммы НДС, заявленной к возмещению“ в части отказа в возмещении НДС в сумме 1 144 711 руб.

Удовлетворяя требования заявителя, Арбитражный суд Астраханской области пришел к выводу, что решения налогового органа в обжалуемой части являются незаконными, нарушают права и законные интересы налогоплательщика. Суд указал, что налоговый орган не имел право отказывать налогоплательщику в предоставлении налоговой ставки 0 процентов, поскольку на основании направленных запросов получил из уполномоченного банка сведения о получении налогоплательщиком валютной выручки по указанному контракту в полном объеме до окончания налоговой проверки, но не истребовал в нарушение требований статьи 88 НК РФ у налогоплательщика документы, подтверждающие налоговые вычеты.

Суд апелляционной инстанции согласился с выводами суда первой инстанции.

Суд кассационной инстанции полагает, что судебными инстанциями при рассмотрении спора правильно установлены обстоятельства, имеющие значение для дела, полно, всесторонне и объективно исследованы представленные доказательства в их совокупности и взаимной связи, с учетом доводов и возражений, приводимых сторонами, и сделаны правильные выводы, соответствующие фактическим обстоятельствам и представленным доказательствам, основанные на правильном применении норм материального права.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 164 НК РФ налогообложение производится по налоговой ставке 0 процентов при реализации товаров вывезенных в таможенном режиме экспорта при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных статьей 165 НК РФ: копии контрактов налогоплательщика с иностранным лицом на поставку товара; копии выписок банка, подтверждающих фактическое поступление выручки от иностранного лица; копии транспортных и товаросопроводительных документов с отметками пограничных таможенных органов, подтверждающих вывоз товаров за пределы территории Российской Федерации, копии таможенных деклараций с отметками российского таможенного органа, осуществившего выпуск товаров в режиме экспорта, и российского таможенного органа, в регионе деятельности которого находится пункт пропуска, через который реализованный товар был вывезен за пределы таможенной территории Российской Федерации.

Факт представления документов в соответствии со статьей 165 НК РФ инспекцией не оспаривается.

Экспортную продукцию Общество приобретало у внутренних поставщиков.

В соответствии с пунктом 1 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные статьей 171 НК РФ налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения (подпункт 1 пункта 2 статьи 171 НК РФ).

В соответствии с абзацем 1 пункта 1 статьи 172 НК РФ налоговые вычеты производятся основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиками товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога. В силу абзаца второго пункта 1 статьи 172 НК РФ вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг), после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) и при наличии соответствующих первичных документов.

Для применения налоговых вычетов налогоплательщик должен доказать реально понесенные затраты, то есть сделки между покупателем и поставщиком должны иметь реальный характер.

Согласно разъяснениям, данным в Определении Конституционного Суда Российской Федерации от 08.04.2004 N 169-О, обладающими характером реальных и, следовательно, фактически уплаченными должны признаваться суммы налога, которые оплачиваются налогоплательщиком за счет собственного имущества или за счет собственных денежных средств.

Судебными инстанциями установлено, материалами дела подтверждается, налоговым органом не оспаривается факт вывоза товара за пределы Российской Федерации, уплаты налога поставщикам.

Получение экспортной выручки в полном объеме подтверждается уполномоченным банком, куда налоговым органом направлялся запрос.

Доводы налогового органа в части отказа в применении налоговых вычетов в связи с тем, что не представлены все выписки банка, подтверждающие получение экспортной выручки были оценены и обоснованно отклонены судами, как не основанные на нормах Налогового кодекса Российской Федерации.

Судами установлено, что при проведении проверки документы, подтверждающие поступление экспортной выручки в полном объеме не были истребованы у Общества в порядке статей 88 и 93 НК РФ.

Согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, выраженной в Определении от 12.07.2006, положения статьи 88, пунктов 1 и 2 статьи 171, пункта 1 и 2 статьи 172 и пунктов 1 и 3 статьи 176 НК РФ не обязывают налогоплательщика одновременно с подачей налоговой декларацией представлять документы, подтверждающие правильность применения налоговых вычетов.

Обязанность по представлению таких документов возникает у налогоплательщика согласно пункту 4 статьи 88 НК РФ только при условии направления налоговым органом соответствующего требования.

Выводы суда также согласуются с положениями Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 18.12.2007 N 65 “О некоторых процессуальных вопросах, возникающих при рассмотрении арбитражным судами заявлений налогоплательщиков, связанных с защитой права на возмещение НДС по операциям, облагаемым названным налогом по ставке 0 процентов“ о том, что рассмотрение заявлений налогоплательщиков о возмещении НДС и принятие по ним решений отнесены к компетенции налоговых органов, которые принимают такие решения по результатам проверки представленной налогоплательщиком налоговой декларации и приложенных к ней документов, предусмотренных статьей 165 НК РФ, а также дополнительно истребованных на основании пункта 8 статьи 88 НК РФ документов, подтверждающих в соответствии со статьей 172 НК РФ правомерность применения налоговых вычетов.

В пункте 4 данного Постановления также содержится указание на то, что поскольку нормы главы 21 НК РФ не предусматривают обязанности налогоплательщика на момент представления налоговой декларации, в которой заявлено право на возмещение НДС, приложить к ней документы, подтверждающие в соответствии со статьей 172 НК РФ правомерность применения налоговых вычетов, отказ в возмещении НДС по мотиву не приложения к налоговой декларации упомянутых документов должен признаваться неправомерным.

Из взаимосвязанного толкования положений статей 88 и 176 НК РФ также следует вывод о том, что налоговый орган не вправе отказать налогоплательщику в возмещении НДС по мотиву недоказанности им правомерности применения налоговых вычетов, не истребовав и не проверив необходимые документы, определенные статьей 172 НК РФ.

При таких обстоятельствах судебными инстанциями сделаны обоснованные выводы об отсутствии у налогового органа оснований для отказа в применении налоговой ставки 0 процентов.

Фактические обстоятельства дела судами обеих инстанций установлены и исследованы в полном объеме, представленным сторонами доказательствам дана надлежащая правовая оценка, выводы судов о применении норм налогового законодательства соответствуют материалам дела.

С учетом изложенного обжалуемые судебные акты следует оставить без изменений, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Доводы, приведенные инспекцией в кассационной жалобе, не могут служить основанием для отмены судебных актов, поскольку основаны на ошибочном применении норм материального права и направлены на переоценку обстоятельств, установленных судами нижестоящих инстанций, что не допускается при рассмотрении дела в суде кассационной инстанции в силу положений статьи 286 АПК РФ.

На основании изложенного и руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьями 286, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Поволжского округа

постановил:

решение Арбитражного суда Астраханской области от 13.02.2009 и постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 19.04.2009 по делу N А06-7427/2008 - оставить без изменений, кассационную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по Кировскому району города Астрахани - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.