Решения и постановления судов

Постановление ФАС Поволжского округа от 20.07.2009 по делу N А65-2470/08 Заявление о признании незаконным решения налогового органа о доначислении обществу ЕСН и страховых взносов по обязательному пенсионному страхованию, пени и налоговых санкций по ним удовлетворено правомерно, поскольку общество при исчислении ЕСН правомерно не включало в налоговую базу спорные выплаты, как осуществленные за счет чистой прибыли, оставшейся в распоряжении общества после налогообложения.

ФЕДЕРАЛЬНЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ СУД ПОВОЛЖСКОГО ОКРУГА

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

от 20 июля 2009 г. по делу N А65-2470/08

(извлечение)

Резолютивная часть постановления объявлена 16 июля 2009 года.

Полный текст постановления изготовлен 20 июля 2009 года.

Федеральный арбитражный суд Поволжского округа,

рассмотрев в открытом судебном заседании кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 11 по Республике Татарстан (г. Нижнекамск)

на решение Арбитражного суда Республики Татарстан от 26.01.2009 и постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 09.04.2009

по делу N А65-2470/08

по исковому заявлению открытого акционерного общества “Третье Нижнекамское монтажное управление“ (г. Нижнекамск) о признании недействительным в части решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 11 по Республике Татарстан (г. Нижнекамск) от 29.12.2007 N 14/14,

установил:

открытое акционерное общество “Третье Нижнекамское монтажное управление“ (далее - ОАО “Третье Нижнекамское монтажное управление“, заявитель, общество, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Республики Татарстан с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 11 по Республике Татарстан (далее - налоговый орган, ответчик) о признании недействительным решения налогового органа от 29.12.2007 N 14/14 о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения в части пунктов 1.1, 1.1.2, 1.1.3(6), 1.2, 1.3, 4.1, 4.2, 4.3, 7.7, 7.8, 7.9, 7.10, 7.11, 8.2, 8.3, 8.4, а также в части привлечения по пункту 2 статьи 27 Федерального закона N 167 “Об обязательном пенсионном страховании“ в виде штрафа в размере 3078 руб. 80 коп.

Решением Арбитражного суда Республики Татарстан от 26.01.2009 по настоящему делу заявленные требования удовлетворены.

Постановлением Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 09.04.2009 данное судебное решение оставлено без изменения.

В кассационной жалобе налоговый орган просит об отмене судебных актов в части удовлетворения требований заявителя, принятии нового судебного акта, не указывая, какие нормы материального или процессуального права нарушены судами предыдущих инстанций.

Изучив материалы дела, обсудив доводы кассационной жалобы, проверив в соответствии с пунктом 1 статьи 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) правильность применения судами предыдущих инстанций норм материального и процессуального права, заслушав явившихся представителей сторон, суд кассационной инстанции оснований для удовлетворения жалобы не находит.

Из приобщенных к делу материалов усматривается, что оспоренное решение принято налоговым органом по результатам выездной налоговой проверки соблюдения заявителем требований налогового законодательства за период с 01.01.2004 по 31.12.2006, отраженным в акте проверки от 28.11.2007 N 12/14.

Данным решением налогоплательщик привлечен к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122, пункту 1 статьи 123 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), ему начислены пени в общей сумме 660 429 руб. 75 коп. и предложено уплатить ряд налогов на общую сумму 2 501 675 руб. 33 коп.

Основанием для доначисления единого социального налога (далее - ЕСН) в сумме 563 501 руб. 14 коп. налоговым органом указано неправомерное включение налогоплательщиком в налоговую базу сумм, выплаченных работникам заявителя за неиспользованный отпуск, не связанный с увольнением, а также выплат в виде премий по статьям “Тематическое задание“, “Другие достижения в работе“. Те же обстоятельства явились основанием для доначисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, начисления пени и штрафов.

Решением Арбитражного суда Республики Татарстан от 06.06.2008 по настоящему делу заявленные требования удовлетворены частично. Признано незаконным решение налогового органа от 29.12.2007 N 14/14 в части: пунктов 1.1., 1.2, 1.3, 4.1, 4.2, 4.3, в части доначисления транспортного налога за 2004 - 2006 гг. в размере 55 800 руб., пени и налоговых санкций по ним, а также, в части привлечения по пункту 2 статьи 27 Федерального закона N 167 “Об обязательном пенсионном страховании“ в виде штрафа в размере 3078 руб. 80 коп. Производство по делу в части требования заявителя о признании незаконным пункта 1.1.3 “б“ решения налогового органа от 29.12.2007 N 14/14, на основании пункта 4 части 1 статьи 150 АПК РФ прекращено. В остальной части заявленных требований отказано.

Постановлением Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 22.08.2008 данное судебное решение оставлено без изменения.

Правомерно признавая обоснованным решение налогового органа о доначислении ЕСН, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, начислении пеней и штрафов в части, касающейся невключения в налоговую базу сумм выплаченных работникам общества за неиспользованный отпуск, не связанный с увольнением, арбитражные суды предыдущих инстанций исходили из анализа исследованных материалов дела, его обстоятельств и норм действующего законодательства.

Постановлением Федерального арбитражного суда Поволжского округа от 28.11.2008 решение суда первой инстанции от 06.06.2008 и постановление апелляционного суда от 22.08.2008 отменены в части отказа в признании недействительным решения налогового органа о доначислении ЕСН, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, начислении соответствующих сумм пеней и штрафов, связанных с выплатой премий по статьям “Тематическое задание“ и “Другие достижения в работе“. В данной части дело направлено на новое рассмотрение в Арбитражный суд Республики Татарстан.

При новом рассмотрении дела обжалованным решением суда первой инстанции от 26.01.2009 заявление общества в части, направленной на новое рассмотрение, удовлетворено в полном объеме.

При принятии судебного акта арбитражный суд исходил из того, что заявитель при исчислении ЕСН в 2005 и 2006 годах правомерно не включал в налоговую базу спорные выплаты, как осуществленные за счет чистой прибыли, оставшейся в распоряжении общества после налогообложения. Согласившись с данным выводом суда, Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд обжалованным постановлением оставил судебное решение без изменения.

Правомерно признавая ошибочным довод налогового органа о том, что невключение обществом в нарушение пункта 1 статьи 255, пункта 1 статьи 236 НК РФ спорных выплат в состав расходов в целях налогообложения прибыли не освобождает налогоплательщика от обязанности исчислить и уплатить с них ЕСН, а, кроме того, пункт 3 статьи 236 НК РФ не предоставляет налогоплательщику права выбора, по какому налогу (ЕСН или налогу на прибыль) уменьшать налоговую базу на сумму соответствующих выплат, арбитражные суды обеих предыдущих инстанций правильно руководствовались положениями норм НК РФ и пункта 2 статьи 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ “Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации“. При этом суды исходили из анализа исследованных материалов дела и установленных обстоятельств.

Арбитражным судом установлено и документально подтверждено, что спорные выплаты работникам произведены на основании приказов руководителя общества за счет чистой прибыли предприятия, оставшейся после налогообложения в расположении общества.

Спорные виды премий относятся к дополнительному премированию некоторых работников за счет оставшейся после налогообложения прибыли общества, утверждаемому ежегодно советом директоров с одобрения акционеров в максимально допустимых суммах от чистой прибыли.

Таким образом общество формировало фонд специального назначения.

Из приказов руководителя также видно, что спорное премирование производилось из средств фонда материального поощрения.

Возможность выплаты единовременных премий из фонда материального поощрения за выполнение тематических заданий и других достижений в работе за счет чистой прибыли предусмотрена в пункте 5.3 коллективного договора. Из данного пункта также видно, что названные единовременные премии выплачиваются помимо ежемесячных премий и премий за год (тринадцатая заработная плата).

Данные премии носили несистематический, нерегулярный характер, обязательными элементами оплаты труда не являлись, не регламентированы трудовыми или коллективными договорами и не гарантированы наравне с премиями, оговоренными в указанных договорах, и установленными повременно-премиальной системой оплаты труда, принятой обществом в соответствии с положением об оплате труда.

Выплата спорной премии из прибыли, остающейся в распоряжении общества после налогообложения, налоговым органом не оспаривалась.

Материалами дела подтверждается наличие у общества достаточных сумм чистой прибыли как на 01.01.2004, так и в течение всего проверенного периода. Обратного налоговым органом не доказано, в связи с чем довод налогового органа о выплате спорных премий за счет текущей прибыли, а не прибыли прошлых лет, является несостоятельным.

Налоговым органом, в том числе в кассационной жалобе, не оспаривается установленный судом факт выплаты спорных сумм из фонда материального поощрения, определенного собственниками имущества общества для выплаты премий.

Доказательств того, что указанные выплаты являются составной частью оплаты труда, предусмотренной системой оплаты труда на предприятии, вопреки требованиям статьи 65 НК РФ налоговым органом не представлено.

Довод кассационной жалобы о том, что спорные премии, в смысле, придаваемом статьей 270 НК РФ всем перечисленным в ней расходам, не должны носить производственный характер, не может быть принят во внимание как ошибочный, не соответствующий требованиям НК РФ.

В соответствии с пунктами 21 - 22 статьи 270 НК РФ к расходам, не учитываемым в целях налогообложения по налогам на прибыль, относятся расходы на любые виды вознаграждений, предоставляемых руководству или работникам помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров (контрактов); в виде премий, выплачиваемых работникам за счет средств специального назначения или целевых поступлений.

Довод налогоплательщика о выплате спорных премий помимо премиальных выплат, предусмотренных трудовым договором, и выплате спорных сумм из специального фонда налоговым органом не опровергнут.

Данный довод общества подтверждается имеющимися в деле трудовыми договорами, коллективным договором, положениями об оплате труда, премировании работников открытого акционерного общества НМУ-3, протоколами заседаний совета директоров, приказами генерального директора общества о премировании отдельных работников из фонда материального поощрения.

Арбитражным судом установлено, что спорные выплаты не были отнесены заявителем к расходам, уменьшающим налогооблагаемую базу по налогу на прибыль организаций, что соответствует приведенным выше нормам пунктов 21 - 22 статьи 270 НК РФ.

В соответствии с пунктом 1 статьи 236 НК РФ выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам признаются объектом налогообложения ЕСН.

При этом в силу подпункта 2 пункта 3 статьи 236 НК РФ указанные выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются объектом налогообложения, если у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.

В соответствии с пунктом 1 статьи 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. При этом прибылью для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 НК РФ.

Министерство финансов Российской Федерации в письме от 23.11.2005 N 03-05-02-04/202 также разъяснило, что при отнесении выплат и вознаграждений к расходам, уменьшающим или не уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль, следует руководствоваться положениями главы 25 НК РФ. Перечень расходов, не учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль, приведен в статье 270 НК РФ.

В соответствии с пунктом 2 статьи 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ “Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации“ объектом налогообложения страховыми взносами и базой для начисления страховых взносов является объект налогообложения и налоговая база по ЕСН, в связи с чем вывод арбитражных судов о незаконном доначислении ответчиком обществу соответствующих сумм ЕСН и страховых взносов по обязательному пенсионному страхованию, пени и налоговых санкций по ним является обоснованным.

Доводы, изложенные в кассационной жалобе, приводились налоговым органом и ранее. Они являлись предметом судебного рассмотрения и получили надлежащую правовую оценку. Доводы кассационной жалобы не опровергают сделанных судами предыдущих инстанций выводов и не могут являться основанием для отмены обжалуемых судебных актов.

При таких обстоятельствах, при правильном применении судом норм материального права, полном и всестороннем исследовании имеющихся в деле документов и обстоятельств дела принятые по делу судебные акты являются законными и обоснованными.

Правовых оснований для их отмены не имеется.

На основании изложенного и руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьями 286, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Поволжского округа

постановил:

решение Арбитражного суда Республики Татарстан от 26.01.2009 и постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 09.04.2009 по делу N А65-2470/08 оставить без изменения, кассационную жалобу без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.