Решения и постановления судов

Постановление ФАС Поволжского округа от 20.07.2009 по делу N А65-15498/2008 При начислении процентов за нарушение налоговым органом сроков возврата НДС процентная ставка принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

ФЕДЕРАЛЬНЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ СУД ПОВОЛЖСКОГО ОКРУГА

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

от 20 июля 2009 г. по делу N А65-15498/2008

(извлечение)

Резолютивная часть постановления объявлена 14 июля 2009 года.

Полный текст постановления изготовлен 20 июля 2009 года.

Федеральный арбитражный суд Поволжского округа,

рассмотрев в открытом судебном заседании кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Республике Татарстан, г. Казань,

на решение Арбитражного суда Республики Татарстан от 16.01.2009 и постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 20.04.2009

по делу N А65-15498/2008

по заявлению открытого акционерного общества “Булгарнефть“, г. Альметьевск, Республика Татарстан, к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Республике Татарстан, г. Казань, о взыскании процентов за нарушение сроков возврата из бюджета налога на добавленную стоимость,

установил:

открытое акционерное общество “Булгарнефть“ (далее - общество) обратилось в Арбитражный суд Республики Татарстан с заявлением, уточненным в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ), о взыскании с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Республике Татарстан (далее - налоговый орган, инспекция) в пользу общества процентов в размере 142 138,54 руб. за нарушение сроков возврата (зачета, возмещения) 629 570 руб. налога на добавленную стоимость (далее - НДС) за ноябрь 2003 года за период с 16.10.2006 по 26.11.2008.

Решением Арбитражного суда Республики Татарстан от 16.01.2009 заявленные требования удовлетворены частично. Суд обязал инспекцию осуществить возврат обществу 111766 руб. 16 коп. процентов за нарушение срока возврата НДС за ноябрь 2003 года за период с 16.10.2006 по 22.06.2008. В удовлетворении остальной части заявленных процентов отказано.

Постановлением Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 20.04.2009 решение суда первой инстанции оставлено без изменения.

В кассационной жалобе инспекция просит отменить судебные акты, удовлетворить его жалобу, ссылаясь на их незаконность и необоснованность. По мнению инспекции, оснований для начисления процентов не имелось. Кроме этого, инспекция считает, что с 01.01.2007 действует новая редакция статьи 176 НК РФ, в соответствии с пунктом 10 которой процентная ставка принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, поэтому расчет процентов должен производиться исходя из 1/365 ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.



Отзыв на кассационную жалобу не представлен.

Общество надлежащим образом извещено о времени и месте судебного заседания по рассмотрению кассационной жалобы, своих представителей для участия в нем не направило, в связи с чем жалоба рассмотрена в их отсутствие в порядке части 3 статьи 284 АПК РФ.

В судебном заседании представитель налогового органа поддержал свою жалобу по изложенным в ней доводам, просил отменить принятые по делу судебные акты.

Арбитражный суд кассационной инстанции, изучив материалы дела, обсудив доводы кассационной жалобы, заслушав пояснения представителя инспекции, оснований для отмены судебных актов не находит.

Как следует из материалов дела, решением Арбитражного суда Республики Татарстан от 25.12.2006 по делу N А65-21163/2006-СА1-29, удовлетворено заявление ОАО “Булгарнефть“ к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Республике Татарстан о признании незаконным бездействия налогового органа, выраженного в не вынесении решения о возмещении НДС за ноябрь 2003 года в сумме 629 570 руб. и обязании возместить сумму НДС в размере 629 570 руб. Постановлением Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 11.03.2008 N 14309/07 решение Арбитражного суда Республики Татарстан от 25.12.2006 по делу N А65-21163/2006-СА1-29 оставлено без изменения.

21.05.2008 Арбитражным судом Республики Татарстан выдан исполнительный лист N 253225 на исполнение решения суда от 25.12.2006 по делу N А65-21163/2006-СА1-29.

16.06.2008 судебным приставом-исполнителем Хакимовым А.Р. Казанского межрайонного отдела судебных пристав Управления Федеральной службы судебных приставов Российской Федерации по Республике Татарстан (далее - судебный пристав-исполнитель) вынесено постановление о возбуждении исполнительного производства N 401/3260/492/1/2008 с указанием на пятидневный срок для добровольного исполнения.

30.06.2008 судебный пристав-исполнитель вынес постановление об окончании исполнительного производства в связи с фактическим исполнением исполнительного листа Арбитражного суда Республики Татарстан, поскольку в ходе совершения исполнительных действий установлен факт перечисления по платежному поручению от 23.06.2008 N 791 на расчетный счет общества спорной суммы НДС в размере 629 570 руб.

Решением Арбитражного суда Республики Татарстан от 22.08.2008 по делу N А65-12608/2008-СА3-47, оставленным без изменения постановлением Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 23.10.2008 и постановлением Федерального арбитражного суда Поволжского округа от 19.03.2009, постановление судебного пристава-исполнителя от 30.06.2008 об окончании исполнительного производства N 401/3260/492/1/2008 признано законным. При этом судебные инстанции указали на то, что назначение платежа, указанное в платежном поручении от 23.06.2008 N 791, позволяло обществу идентифицировать произведенный платеж без каких-либо сомнений относительно исполнения требования, содержащегося в исполнительном листе, общество было фактически уведомлено письмом от 07.07.2008 за исх. N 04-01-15/011532 о факте возврата спорной суммы НДС за ноябрь 2003 года на основании исполнительного листа Арбитражного суда Республики Татарстан.

Обстоятельства возмещения налоговым органом на расчетный счет общества НДС в размере 629 570 руб. за ноябрь 2003 года на основании платежного поручения от 23.06.2008 N 791 и соответствующем уведомлении об этом налогоплательщика, установлены вступившим в законную судебным актом и не требуют дополнительного доказывания.

Вероятно, имеется в виду Постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 29.11.2005 N 7528/05.

Постановлением Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 19.11.2005 N 7528/05 разъяснены вопросы применения норм действовавшей редакции статьи 176 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) для определения периода просрочки возврата суммы НДС. В соответствии с пунктом 4 статьи 176 НК РФ проценты исчисляются лишь на сумму, подлежащую возврату налогоплательщику, и с того момента, когда она должна быть возвращена в силу закона, если бы налоговый орган своевременно принял надлежащее решение, а также при наличии письменного заявления налогоплательщика о возврате налога. До получения этого заявления у инспекции нет обязанности возвращать налог, подлежащий возмещению, и проценты за просрочку возврата налога начислению не подлежат.

Если заявление о возврате налога подано в пределах трехмесячного срока, усмотренного абзацем вторым пункта 4 статьи 176 НК РФ, период просрочки начинается со следующего дня после истечения сроков возврата, установленных пунктом статьи 176 НК РФ (три месяца плюс восемь дней плюс две недели).

Если же заявление о возврате налога подано по истечении указанного трехмесячного а, период просрочки начинается со следующего дня после истечения сроков возврата, предусмотренных пунктом 3 статьи 176 НК РФ (две недели плюс восемь дней плюс две недели), исчисляемых с момента подачи заявления.

Период просрочки длится по день, предшествующий дате фактического исчисления казначейством соответствующих сумм налогоплательщику.



Судебными инстанциями установлено, что ОАО “Булгарнефть“ обратилось в налоговый орган с заявлением о возврате суммы НДС в размере 629 579 руб. за ноябрь 2003 года 28.08.2006. Указанное заявление учтено налоговым органом 29.08.2006.

Поэтому началом срока для отсчета процентов правомерно указана дата 16.10.2006, как не противоречащая приведенным нормам закона и разъяснениям по их применению.

Однако суд обоснованно отказал в начислении процентов до 26.11.2008, правомерно не приняв довод Общества о возврате инспекцией НДС за ноябрь 2003 года в сумме 629 570 руб. платежным поручением от 27.11.2008 N 920.

Как правильно указано судом, ссылка Общества на возврат инспекцией НДС за ноябрь 2003 года в сумме 629 570 руб. платежным поручением от 27.11.2008 N 920 и на необходимость начисления процентов до 26.11.2008 противоречит фактическим обстоятельствам дела и вступившему в законную силу решению Арбитражного суда Республики Татарстан по делу N А65-12608/2008-СА3-47, которым установлен факт возврата спорной суммы НДС 23.06.2008 платежным поручением N 791.

Судом установлено, что по платежному поручению от 27.11.2008 N 920 Обществу возвращен излишне перечисленный им в бюджет НДС в размере 629 570 руб. платежным поручением от 30.06.2008 N 1515, а не возврат денежных средств в сумме 629 570 руб. в порядке статьи 176 НК РФ. Указанное обстоятельство подтверждается справками о состоянии расчетов по налогам и сборам по состоянию на 01.06.2008, на 01.09.2008, на 01.11.2008. Поэтому судом правомерно указано, что возврат излишне уплаченных сумм налогов, а также начисление процентов за несвоевременный возврат излишне уплаченных сумм налогов регулируется статьей 78 НК РФ и имеет иные правовые основания, чем по статье 176 НК РФ.

При таких обстоятельствах доводы инспекции об отсутствии оснований для начисления процентов за нарушение сроков возврата являются несостоятельными.

Суд кассационной инстанции считает несостоятельной ссылку инспекции и на неправильный расчет процентов исходя из 1/360 ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации и на редакцию пункта 10 статьи 176 НК РФ, действующую с 01.01.2007. По мнению инспекции, ставка рефинансирования Центрального банка Российской Федерации устанавливается в годовых процентах за полный год, то есть за 365 дней.

В соответствии с пунктом 10 статьи 176 НК РФ при начислении процентов за нарушение налоговым органом сроков возврата НДС процентная ставка принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

Согласно пункту 6 статьи 6.1 НК РФ срок, определенный днями, исчисляется в рабочих днях, если срок не установлен в календарных днях.

Согласно пункту 6 статьи 13 АПК РФ, в случаях, если спорные отношения прямо не урегулированы федеральным законом и другими нормативными правовыми актами или соглашением сторон и отсутствует применимый к ним обычай делового оборота, к таким отношениям арбитражные суды применяют нормы права, регулирующие сходные отношения (аналогия закона).

Глава 21 НК РФ не содержит понятия “ставка рефинансирования Центрального банка Российской Федерации“ и порядка его исчисления, поэтому в силу пункта 1 статьи 11 НК РФ в этом случае необходимо руководствоваться институтами гражданского законодательства Российской Федерации.

В пункте 2 совместного Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации и Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 08.10.1998 N 13/14 “О практике применения положений Гражданского кодекса Российской Федерации о процентах за пользование чужими денежными средствами“ (в редакции от 04.12.2000) разъяснено, что при расчете подлежащих уплате годовых процентов по ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации число дней в году (месяце) принимается равным соответственно 360 и 30 дням, если иное не установлено соглашением сторон, обязательными для сторон правилами, а также обычаями делового оборота.

С 01.01.2007 действует новая редакция статьи 176 НК РФ, в соответствии с пунктом 10 которой, при нарушении сроков возврата суммы налога считая с 12-го дня после завершения камеральной налоговой проверки, по итогам которой было вынесено решение о возмещении (полном или частичном) суммы налога, начисляются проценты исходя из ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации. Процентная ставка принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действовавшей в дни нарушения срока возмещения.

Ранее действовала аналогичная норма, согласно которой при нарушении сроков, установленных пунктом 10 статьи 176 НК РФ, на сумму, подлежащую возврату налогоплательщику, начислялись проценты исходя из ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

Таким образом, выводы судов о том, что проценты следует рассчитывать, исходя из 1/360 ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации за каждый день просрочки, являются обоснованными.

С учетом изложенного суды правомерно признали доводы Общества о нарушении сроков возврата НДС за ноябрь 2003 года законными и обоснованными, удовлетворили заявленные требования налогоплательщика частично, обязав налоговый орган выплатить проценты за нарушение срока возврата НДС за ноябрь 2003 года за период с 16.10.2006 по 22.06.2008 в сумме 111 766 руб. 16 коп., рассчитанной исходя из 1/360 ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации за каждый день просрочки.

В кассационной жалобе не приведено доводов и доказательств, опровергающих установленные судом обстоятельства и выводы судебных инстанций, как и не приведено оснований, которые в соответствии со статьей 288 АПК РФ могли бы являться основанием для отмены судебных актов.

На основании изложенного и руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьями 286, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Поволжского округа

постановил:

решение Арбитражного суда Республики Татарстан от 16.01.2009 и постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 20.04.2009 по делу N А65-15498/2008 оставить без изменения, кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Республике Татарстан, г. Казань, - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.