Решения и постановления судов

Постановление ФАС Поволжского округа от 20.07.2009 по делу N А55-18032/2008 Исковые требования об обязании налогового органа уплатить проценты за нарушение срока возврата НДС удовлетворены, поскольку судом установлен и материалами дела подтвержден факт нарушения налоговым органом трехмесячного срока проведения камеральных налоговых проверок налоговых деклараций за спорные налоговые периоды и вынесения решений по их результатам.

ФЕДЕРАЛЬНЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ СУД ПОВОЛЖСКОГО ОКРУГА

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

от 20 июля 2009 г. по делу N А55-18032/2008

(извлечение)

Резолютивная часть постановления объявлена 14 июля 2009 года.

Полный текст постановления изготовлен 20 июля 2009 года.

Федеральный арбитражный суд Поволжского округа,

рассмотрев в открытом судебном заседании кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 3 по Самарской области, г. Сызрань,

на решение Арбитражного суда Самарской области от 16.02.2008 и постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 16.04.2009

по делу N А55-18032/2008

по заявлению открытого акционерного общества “Октябрьская хлебная база“, г. Октябрьск Самарской области, к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 3 по Самарской области, г. Сызрань, об обязании уплатить проценты

установил:

открытое акционерное общество “Октябрьская хлебная база“ (далее - ОАО “Октябрьская хлебная база“, Общество) обратилось в Арбитражный суд Самарской области с заявлением, уточненным в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ), об обязании Межрайонной ИФНС России N 3 по Самарской области (далее - МИФНС РФ N 3 по Самарской области, налоговый орган) уплатить проценты в сумме 177 808,76 руб. за нарушение срока возврата налога на добавленную стоимость (далее - НДС).

Решением Арбитражного суда Самарской области от 16.02.2009 заявленные ОАО “Октябрьская хлебная база“ требования удовлетворены частично. На МИФНС РФ N 3 по Самарской области возложена обязанность по уплате Обществу процентов в размере 115 065,40 руб. за нарушение срока возврата НДС. В остальной части в удовлетворении заявленных требований отказано.

Постановлением Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 16.04.2009 решение оставлено без изменения.

В кассационной жалобе налоговый орган просит состоявшиеся по делу судебные акты отменить, ссылаясь на нарушение судами норм материального права, принять новый судебный акт, отказав в удовлетворении заявления Общества.

Судебная коллегия, изучив материалы дела, обсудив доводы кассационной жалобы и проверив, в соответствии с пунктом 1 статьи 286 АПК РФ, правильность применения судами первой и апелляционной инстанций норм материального и процессуального права, не нашла оснований для удовлетворения кассационной жалобы.

Как усматривается из материалов дела, ОАО “Октябрьская хлебная база“ представило в Межрайонную ИФНС России N 3 по Самарской области следующие налоговые декларации по НДС: 18.09.2007 за август 2007, исчислив к возмещению сумму налога в размере 44 635 руб.; 16.10.2007 за сентябрь 2007, исчислив к возмещению сумму налога в размере 77 016 руб.; 14.11.2007 за октябрь 2007, исчислив к возмещению сумму налога в размере 893 558 руб.; 17.12.2007 за ноябрь 2007, исчислив к возмещению сумму налога в размере 10 125 71 руб.; 17.01.2008 за декабрь 2007, исчислив к возмещению сумму налога в размере 162 404 руб.; 17.07.2008 за 2 квартал 2008, исчислив к возмещению сумму налога в размере 367 506 руб.

Общество 20.05.2008 обратилось в налоговый орган с заявлениями N 154 и 153 о возмещении путем возврата НДС за август, сентябрь, октябрь, ноябрь, декабрь 2007 года, а 31.10.2008 - с заявлением от 30.10.2008 N 414 о возмещении путем возврата НДС за 2 квартал 2008 года.

Фактически сумма НДС за август 2007 в размере 44 635 руб. возмещена налоговым органом 26.12.2008 платежным поручением от 25.12.2008 N 984; сумма НДС за сентябрь 2007 в размере 77 016 руб. возмещена 26.12.2008 платежным поручением от 25.12.2008 N 949; сумма НДС за октябрь 2007 в размере 893 558 руб. возмещена 26.12.2008 платежным поручением от 25.12.2008 N 946; сумма НДС за ноябрь 2007 в размере 10 125 71 руб. возмещена 26.12.2008 платежным поручением от 25.12.2008 N 950; сумма НДС за декабрь 2007 в размере 162 404 руб. возмещена 26.12.2008 платежным поручением от 25.12.2008 N 947; сумма НДС за 2 квартал 2008 в размере 367 506 руб. возмещена 26.12.2008 платежным поручением от 25.12.2008 N 951.

Полагая, что налоговым органом допущены нарушения сроков возврата сумм НДС, Общество обратилось в арбитражный суд с заявлением.

Суд первой инстанции исходя из норм статьи 176 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) признал требования Общества о начислении процентов, в целом, заявленными обоснованно, однако расчет процентов в части определения начала периода их начисления, а также в части применения расчетной величины - количества дней в году, суд первой инстанции признал неверным.

Откорректировав представленный расчет, суд частично удовлетворил требования Общества, признав общую сумму процентов, подлежащую взысканию, равной 115 065 руб. 40 коп.

Апелляционный суд согласился с выводами суда первой инстанции и не нашел оснований для удовлетворения апелляционной жалобы налогового органа.

Суд кассационной инстанции считает, что выводы судов соответствуют установленным обстоятельствам и действующему законодательству.

Пунктом 10 статьи 176 НК РФ установлено, что при нарушении сроков возврата суммы налога на добавленную стоимость считая с 12-го дня после завершения камеральной налоговой проверки, по итогам которой было вынесено решение о возмещении (полном или частичном) суммы налога, начисляются проценты исходя из ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации. Процентная ставка принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действовавшей в дни нарушения срока возмещения.

Положениями статьи 176 НК РФ установлен строго регламентированный порядок возмещения из бюджета сумм налога на добавленную стоимость, который гарантирует налогоплательщику возмещение налога путем зачета или возврата в законодательно предусмотренные сроки либо компенсацию его потерь вследствие несвоевременного возврата налога в виде выплаты процентов, начисленных на эту сумму. Предусмотренное статьей 176 НК РФ начисление процентов является компенсацией потерь налогоплательщика от несвоевременного получения возврата налога. Для определения момента возникновения у налогоплательщика права на начисление процентов за несвоевременный возврат налога на добавленную стоимость необходимо применение положений статьи 176 НК РФ в совокупности и взаимосвязи.

В соответствии с пунктом 1 статьи 176 НК РФ после представления налогоплательщиком налоговой декларации налоговый орган проверяет обоснованность суммы налога, заявленной к возмещению, при проведении камеральной налоговой проверки в порядке, установленном статьей 88 Кодекса.

Согласно пункту 2 статьи 88 НК РФ камеральная налоговая проверка проводится в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации.

В соответствии с пунктом 2 статьи 176 НК РФ по окончании проверки в течение семи дней налоговый орган обязан принять решение о возмещении соответствующих сумм, если при проведении камеральной налоговой проверки не были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах.

Судебными инстанциями установлен и материалами дела подтвержден факт нарушения налоговым органом трехмесячного срока проведения камеральных налоговых проверок налоговых деклараций Общества по НДС за август, сентябрь, октябрь, ноябрь, декабрь 2007 и 2 квартал 2008 и вынесения решений по их результатам.

Письменные заявления Общества о возврате налога представлены за пределами срока камеральных налоговых проверок по представленным декларациям.

Поскольку в соответствии с пунктом 6 статьи 176 НК РФ сумма налога, подлежащая возмещению по решению налогового органа, возвращается по заявлению налогоплательщика на указанный им банковский счет, начальным моментом для определения периода, с которого сумма налога должна быть возвращена Обществу в силу закона, если бы налоговый орган своевременно принял надлежащее решение, является, по обоснованному мнению судов первой и апелляционной инстанций, дата получения налоговым органом заявления о возврате налога. В рассматриваемом случае указанными датами являются 20.05.2008 и 31.10.2008.

Фактически суммы НДС были возмещены Обществу в полном объеме 25.12.2008 - 26.12.2008.

Таким образом, материалами дела подтверждено и налоговым органом не оспорено, что суммы НДС, исчисленные к возмещению по налоговым декларациям за спорные налоговые периоды, подлежали возврату Обществу в соответствии с представленными им заявлениями на возврат.

Представленный Обществом расчет процентов правомерно скорректирован судом первой инстанции исходя из положений статьи 6.1, пункта 2 статьи 88, пунктов 1, 2, 6, 8, 10 статьи 176 НК РФ, с учетом предусмотренных ими сроков процедуры возврата налога.

Не оспаривая расчет суммы начисленных процентов, налоговый орган в кассационной жалобе ссылается на то, что Общество вправе было ставить вопрос об обязании налогового органа возвратить сумму НДС в судебном порядке, лишь предварительно добившись от налогового органа того или иного решения по результатам проверки. В рассматриваемом случае, по мнению налогового органа, Обществом не представлено доказательств того, что оно добилось принятия налоговым органом решений по камеральным проверкам налоговых деклараций по НДС за август, сентябрь, октябрь, ноябрь, декабрь 2007 г. и за 2 квартал 2008 г.

Данные доводы налогового органа не основаны на нормах налогового законодательства, не предусматривающего обязанность налогоплательщиков добиваться в принудительном порядке исполнения налоговым органом возложенных на него законом обязанностей по проведению соответствующих проверок и вынесению по ним решений.

Сам факт принятия налоговым органом 24.12.2008 (после обращения Общества в суд с заявлением, рассмотренным в рамках настоящего дела) решений о возмещении сумм НДС по налоговым декларациям за вышеуказанные периоды лишний раз свидетельствует о том, что налоговый орган самостоятельно принимает такого рода решения, в связи с чем его ссылка в кассационной жалобе на то, что он не мог возместить НДС в связи с тем, что отсутствовали решения о возмещении, им же самим принимаемые, является несостоятельной.

Кроме того, начисление процентов нормами НК РФ не ставится в зависимость от исполнения налоговым органом обязанности принять соответствующее решение (о возмещении сумм налога на добавленную стоимость либо об отказе в возмещении).

В этой связи судебные инстанции обоснованно отклонили довод налогового органа о том, что начисление процентов за несвоевременный возврат налога следует начинать только с даты вынесения решения по результатам проверки.

С учетом изложенного, следует признать правомерным удовлетворение судом первой инстанции требований Общества в части обязания налогового органа уплатить проценты за нарушение сроков возврата НДС в размере 115 065 руб.

Данное решение суда первой инстанции, а также постановление апелляционного суда основаны на полном и всестороннем исследовании обстоятельств дела и правильном применении норм материального права.

Предусмотренные статьей 288 АПК РФ основания для отмены судебных актов по делу отсутствуют.

На основании изложенного и руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьями 286, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Поволжского округа

постановил:

решение Арбитражного суда Самарской области от 16.02.2008 и постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 16.04.2009 по делу N А55-18032/2008 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.