Постановление ФАС Поволжского округа от 05.03.2009 по делу N А65-10421/2008 Суд отменил постановления о взыскании страховых взносов, поскольку органом Пенсионного фонда РФ пропущены установленные законом сроки и утрачено право на взыскание недоимки в бесспорном и судебном порядке.
ФЕДЕРАЛЬНЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ СУД ПОВОЛЖСКОГО ОКРУГАПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 5 марта 2009 г. по делу N А65-10421/2008
(извлечение)
Федеральный арбитражный суд Поволжского округа,
рассмотрев в открытом судебном заседании кассационную жалобу Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в Московском районе г. Казани,
на решение Арбитражного суда Республики Татарстан от 11.09.2008 и постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 10.12.2008 по делу N А65-10421/2008,
по заявлению индивидуального предпринимателя Ф.И.О. г. Казань к Управлению Пенсионного фонда Российской Федерации в Московском районе г. Казани о признании действий ответчика по вынесению постановлений неправомерными и отмене вынесенных постановлений о взыскании страховых взносов в сумме 1501,18 рублей,
установил:
индивидуальный предприниматель Русаков Виктор Васильевич (далее - ИП Русаков В.В., заявитель) обратился в Арбитражный суд Республики Татарстан с заявлением к Управлению Пенсионного фонда Российской Федерации в Московском районе города Казани (далее - Пенсионный фонд, ответчик) о признании действий по вынесению постановлений неправомерными и отмене вынесенных постановлений о взыскании страховых взносов в сумме 1501 рубль 18 копеек.
Решением Арбитражного суда Республики Татарстан от 11.09.2008, оставленным без изменения постановлением Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 10.12.2008, заявленные требования удовлетворены.
Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в Московском районе города Казани, не согласившись с принятыми судебными актами, обратилось в Федеральный арбитражный суд Поволжского округа с кассационной жалобой, в которой просит указанные судебные акты отменить.
Кассационная инстанция, изучив материалы дела, доводы кассационной жалобы и отзыва на нее, заслушав объяснения представителя фонда и заявителя, проверив в соответствии со статьей 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации законность обжалуемых судебных актов, оснований для их отмены не находит.
Как следует из материалов дела, в связи с неисполнением в добровольном порядке заявителем требований: от 24.03.2006 N 29 об уплате страховых взносов и пеней за 2002 - 2003 года в сумме 4 653 руб. в срок до 07.04.2006 от 24.03.2006. N 430 об уплате страховых взносов и пеней за 2004 - 2005 года в сумме 3 883 руб. в срок до 07.04.2006 от 23.03.2007 N 07894 об уплате страховых взносов и пеней за 2006 год в сумме 1 421,77 руб. в срок до 03.04.2007 от 26.02.2008 N 333 об уплате страховых взносов и пеней за 2007 год в сумме 1 251,69 руб. в срок до 12.03.2008 (т. 1 л. д. 49) ответчиком приняты решения от 27.04.2007 N 1432, от 27.04.2007 N 1433, от 29.05.2007 N 340, от 18.04.2008 N 298 о взыскании недоимки по страховым взносам и пеней с Предпринимателя.
На основании указанных решений ответчиком приняты оспариваемые постановления от 03.05.2007 N 1432, от 03.05.2007 N 1433, от 29.05.2007 N 2274 от 18.04.2008 N 298.
Указанными постановлениями с Предпринимателя взыскано 11 209,46 руб. страховых взносов и пеней, в том числе 7 232,00 руб. страховых взносов на страховую часть трудовой пенсии, 1 968,00 руб. страховых взносов на накопительную часть трудовое пенсии, 1 405,78 руб. пеней на страховую часть трудовой пенсии, 603,68 руб. пеней на накопительную часть трудовой пенсии.
Заявитель, не согласившись с вышеперечисленными требованиями и постановлениями обратился с заявлением в арбитражный суд, судебными актами которого заявленные требования удовлетворены.
Суд кассационной инстанции находит выводы судебных инстанций правомерными по следующим основаниям.
Порядок, размер и сроки уплаты страхователями страховых взносов на обязательное пенсионное страхование регулируются Федеральным законом от 15.12.2001 N 167-ФЗ “Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации“ (далее - Закон N 167-ФЗ).
С 01.01.2006 Закон N 167-ФЗ действует в редакции Федерального закона о 04.11.2005 г. N 137-ФЗ, в частности, изменен порядок взыскания обязательных платежей, пени и санкций.
На основании пункта 3 статьи 25 Закона N 167-ФЗ взыскание недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов в случае, если размер причитающейся к уплате суммы не превышает в отношении индивидуальных предпринимателей - пять тысяч рублей, отношении юридических лиц - пятьдесят тысяч рублей, осуществляется территориальными органами Пенсионного фонда Российской Федерации на основании решения указанных органов в порядке, предусмотренном статьей 25.1 настоящей Федерального закона.
Согласно статье 57 Конституции Российской Федерации законы, устанавливающие новые налоги или ухудшающие положение налогоплательщиков, обратной силы не имеют.
Таким образом, судом первой инстанции обоснованно признано, что изменения в законодательстве об обязательном пенсионном страховании, которые вступили в силу, ухудшают положение плательщиков страховых взносов и не должны распространяться на правоотношения, которые возникли до 01.01.2006.
Суммы недоимки по страховым взносам и пеням, по требованиям от 24.03.2006 N 429, от 24.03.2006 N 430 образовались в результате неуплаты фиксированного платежа за период 01.01.2002 по 31.12.2005, следовательно, на указанные правоотношения должен распространяться тот порядок (взыскание, уплата, исчисление), который действовал в момент их возникновения.
В соответствии с пунктами 2, 1 статьи 6 Закона N 167-ФЗ (в редакции, действующей на момент возникновения недоимки) индивидуальные предприниматели являются страхователями по обязательному пенсионному страхованию. Пунктом 2 статьи 14 Закона N 167-ФЗ на страхователей возложена обязанность своевременно и в полном объеме уплачивать страховые взносы в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации и вести учет, связанный с начислением и перечислением страховых взносов в указанный бюджет.
Согласно пункта 1 статьи 23 Закона N 167-ФЗ расчетным периодом по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование являлся календарный год.
Срок уплаты страхового взноса в виде фиксированного платежа установлен пунктом 4 Постановления Правительства РФ от 11.03.2003 N 148 “Об утверждении правил исчисления и уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в виде фиксированного платежа в размере, превышающем минимальный размер фиксированного платежа“ (далее - Постановление N 148), согласно которому фиксированный платеж за текущий год уплачивался не позднее 31 декабря текущего года.
Пунктом 3 Постановления N 148 предусмотрено, что размер фиксированного платежа на месяц рассчитывается путем деления стоимости страхового года, ежегодно утверждаемой Правительством Российской Федерации, на 12. При этом с учетом того, что пунктом 3 статьи 28 Закона N 167-ФЗ сумма фиксированного платежа определена в расчете на месяц, страхователь вправе был уплачивать взносы как частями, так и единовременно за текущий год.
В соответствии с пунктом 14 Информационного письма ВАС РФ от 11.08.2004 N 79 в силу статьи 2 Закона N 167-ФЗ правоотношения, связанные с уплатой страховых взносов, в том числе в части осуществления контроля за их уплатой, регулируется законодательством о налогах и сборах, если иное не предусмотрено Законом N 167-ФЗ.
Согласно пункту 1 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции, действующей в 2002 - 2005 годах) страхователь обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате страховых взносов, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате страховых взносов являлось основанием для направления ему требования об уплате задолженности по страховым взносам.
Пунктом 1 статьи 70 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что требования об уплате налога должны быть направлены налогоплательщику не позднее трех месяцев после наступления срока уплаты налога, если иное не предусмотрено НК РФ.
Согласно пункта 12 Постановления Пленума ВАС РФ от 28.02.2001 N 5 “О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации“, указанный срок является пресекательным и восстановлению не подлежит.
Судом первой инстанции сделан обоснованный вывод о том, что трехмесячный срок направления требований об уплате задолженности за 2002 год истек 31.03.2003 за 2003 год, 31.03.2004 за 2004 год, 31.03.2005 за 2005 31.03.2006.
Как правомерно указано судебными инстанциями и подтверждается материалами дела, требование об уплате недоимки по страховым взносам и пени N 429 выставлено 24.03.2006., решение N 1432 вынесено ответчиком 27.04.2007, постановление N 1432 о взыскании недоимки по страховым взносам и пени за период 01.01.2002 по 31.12.2005 принято 03.05.2007.
Требование об уплате недоимки по страховым взносам и пени N 430 выставлено 24.03.2006, решение N 1433 вынесено ответчиком 27.04.2007, постановление N 1433 о взыскании недоимки по страховым взносам и пени за период 01.01.2004 по 31.12.2005 принято 03.05.2007.
Таким образом, недоимка по страховым взносам в виде фиксированного платежа за 2002 - 2005 годы подлежала взысканию с Предпринимателя в установленном судебной порядке.
Между тем, ответчик правом на взыскание в судебном порядке не воспользовался, срок на обращение в суд пропустил.
Следовательно, вывод судебных инстанций о том, что ответчиком утрачено право на взыскание вышеназванных недоимок в судебном и бесспорном порядке, а оспариваемые требования от 24.03.2006 N 429, от 24.03.2006 N 430 постановления от 03.05.2007 N 1432, от 03.05.2007 N 1433 противоречат законодательству РФ, является правомерным.
Признавая недействительными требования от 23.03.2007 N 207894, от 26.02.2008 N 333, а также постановления от 29.05.2007 N 2274, от 18.04.2008 N 298, суды правомерно указали на следующие обстоятельства.
Согласно пункта 1 статьи 25.1 Федерального закона N 167-ФЗ до принятия решения о взыскании недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов территориальный орган Пенсионного фонда Российской Федерации в трехмесячный срок со дня поступления о налоговых органов сведений о сумме задолженности направляет страхователю требования об уплате недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов.
В соответствии с п. 4 ст. 25.1 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ “Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации“ требование об уплате недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов направляется территориальным органом Пенсионного фонда Российской Федерации страхователю по месту его учета. Указанное требование может быть передано индивидуальному предпринимателю (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку или иным способом, подтверждающим факт и дату получения этого требования.
При этом если индивидуальный предприниматель уклоняется от получения требования об уплате, оно направляется по почте заказным письмом. Указанное требование считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.
Пунктом 5 статьи 25. 1 Закона N 167-ФЗ установлено, что если страхователь добровольно не уплатил недоимку по страховым взносам, пени и штрафы в размере и срок, которые указаны в требовании об их уплате, соответствующий территориальный орган Пенсионного фонда Российской Федерации принимает решение о взыскании недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов.
Согласно пункта 6 и пункта 7 статьи 25.1 Закона N 167-ФЗ решение о взыскании недоимки страховым взносам, пеней и штрафов принимается руководителем (его заместителем территориального органа Пенсионного фонда Российской Федерации после истечения срока исполнения требования об их уплате и доводится до сведения страхователя в срок не позднее пяти дней после вынесения решения.
Принудительное исполнение решения о взыскании недоимок по страховым взносам, пеней и штрафов производится в порядке, установленном Федеральным законом “Об исполнительном производстве“.
Судебными инстанциями установлено и подтверждается материалами дела, что требование от 23.03.2007 N 207894 со сроком исполнения 03.04.2007 и от 26.02.2008 N 333 со сроком исполнения 12.03.2008 направлены заявителю 23.03.2007 и 26.02.2008 соответственно.
Между тем, суду не представлены доказательства, что предприниматель получал от ответчика требования, решения и постановления.
Согласно п. 1 и п. 2 ст. 25 Федерального закона от 15.12.2001 г. N 167-ФЗ контроль за правильностью исчисления и за уплатой страховых взносов на обязательное пенсионное страхование осуществляется налоговыми органами в порядке, определяемом законодательством Российской Федерации, регулирующим деятельность налоговых органов. Налоговый орган обязан передавать соответствующему территориальному органу Пенсионного фонда Российской Федерации сведения о суммах задолженности по плательщикам страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, а также документы, подтверждающие наличие указанной задолженности, в течение двух месяцев со дня выявления указанной задолженности.
Однако, ответчиком также не представлены доказательства поступления от налоговых органов сведений о сумме задолженности заявителя за 2006 и 2007 годы, соответственно, таким образом, размер недоимок, содержащихся в требованиях от 23.03.2007 N 207894 и от 26.02.2008 N 333 соответствующими действительной обязанности заявителя признать невозможно. Решение о взыскании N 340 и решение о взыскании N 298 приняты 29.05.2007 и 18.04.2008. Постановления о взыскании N 2274 и постановление о взыскании N 298 приняты 29.05.2007 г. и 18.04.2008 г.
В соответствии с п. ст. 65 и п. 5 ст. 200 АПК РФ обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия государственными органами оспариваемых актов, решений, возлагается на соответствующие орган или должностное лицо.
Поскольку оспариваемые требования приняты с нарушением норм Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ, то решения и постановления о взыскании страховых взносов и пеней, принятые на основании этих требований, также являются недействительными.
Таким образом, доводы кассационной жалобы не опровергают правильность сделанных судами первой и апелляционной инстанций и подтвержденных материалами дела выводов.
При таких обстоятельствах у суда кассационной инстанции отсутствуют основания для удовлетворения кассационной жалобы.
На основании изложенного и руководствуясь статьями 286, 287, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд кассационной инстанции
постановил:
решение Арбитражного суда Республики Татарстан от 11.09.2008 и постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 10.12.2008 по делу N А65-10421/2008 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.