Решения и определения судов

Постановление ФАС Поволжского округа от 16.01.2009 по делу N А12-7846/2008 В удовлетворении заявления о признании недействительным решения налогового органа о начислении налогоплательщику ЕСН, НДФЛ, НДС отказано правомерно, поскольку документы, подтверждающие налоговые вычеты по НДС и расходы по НДФЛ и ЕСН, налогоплательщиком в материалы дела не представлены, а представленные первичные документы содержат недостоверные сведения и не подтверждают факт реальности проведения финансово-хозяйственных операций заявителя с контрагентами.

ФЕДЕРАЛЬНЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ СУД ПОВОЛЖСКОГО ОКРУГА

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

от 16 января 2009 г. по делу N А12-7846/2008

(извлечение)

Резолютивная часть постановления оглашена 11 января 2009 года.

Постановление в полном объеме изготовлено 16 января 2009 года.

Федеральный арбитражный суд Поволжского округа,

рассмотрев в открытом судебном заседании кассационную жалобу индивидуального предпринимателя Ф.И.О. г. Волжский

на решение Арбитражного суда Волгоградской области от 15.07.2008 и постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 22.09.2008 по делу N А12-7846/2008

по заявлению индивидуального предпринимателя Ф.И.О. к Инспекции Федеральной налоговой службы России по г. Волжскому Волгоградской области о признании недействительным решения от 06.03.2008 N 414-в2

установил:

решением Арбитражного суда Волгоградской области от 15.07.2008 г. отказано в удовлетворении требований индивидуального предпринимателя Калужениной Н.Е.
(далее - ИП Калуженина Н.Е., Предприниматель, налогоплательщик) о признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Волжскому Волгоградской области (далее - Инспекция, налоговый орган) N 414-в2 от 06.03.2008 г. о привлечении к налоговой ответственности.

Постановлением Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 22.09.2008 решение суда оставлено без изменения.

В кассационной жалобе предприниматель с принятыми по делу судебными актами не согласился, просил их отменить и принять новое решение, полагая, что судами неполно выяснены обстоятельства дела и неправильно применены нормы материального и процессуального права.

Правильность применения обеими судебными инстанциями при разрешении настоящего спора норм материального и процессуального права проверена Федеральным арбитражным судом Поволжского округа в порядке, предусмотренном статьями 284, 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, и сделан вывод об отсутствии оснований для отмены либо изменения вынесенных по делу судебных актов, исходя из следующего.

Как следует из материалов дела, налоговым органом проведена выездная налоговая проверка ИП Калужениной Н.Е. по вопросам соблюдения налогового законодательства, в частности, правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налогов и сборов: налога на добавленную стоимость (НДС), единого социального налога (ЕСН), налога на доходы физических лиц (НДФЛ), единого налога на вмененный доход (ЕНВД) за период с 01.01.2004 г. по 31.12.2006 г., взносов на обязательное пенсионное страхование за период с 01.01.2005 г. по 31.12.2006 г.

В ходе проверки установлена неполная уплата НДФЛ за 2005 год в сумме 374 967 руб., неполная уплата ЕСН за 2005 г. в сумме 72 016 руб., НДС в сумме 519 184 руб., в том числе за июнь 2005 г. - 427 659 руб., за декабрь 2005 г. - 91 525 руб.

По
итогам проверки составлен акт N 414 от 04.02.2008 г., на основании которого налоговым органом принято решение N 414-в2 от 06.03.2008 г., которым Предприниматель привлечена к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ) в виде штрафа в размере 74716 руб. за неполную уплату сумм НДФЛ в результате занижения налоговой базы, в виде штрафа в размере 10677 руб. за неполную уплату сумм ЕСН, зачисляемого в федеральный бюджет (ФБ) в результате занижения налоговой базы, в виде штрафа в размере 504 руб. за неполную уплату сумм ЕСН, зачисляемого в ФФОМС в результате занижения налоговой базы, в виде штрафа в размере 103837 руб. за неполную уплату сумм НДС в результате занижения налоговой базы, по пункту 1 статьи 126 НК РФ в виде штрафа в размере 1600 руб. за непредставление в установленный срок документов, начислены пени по НДФЛ в размере 73607 руб., пени по ЕСН, зачисляемого в ФБ в размере 9975 руб., пени по ЕСН, зачисляемого в ФФОМС в размере 425 руб., пени по НДС в размере 126551 руб., предложено уплатить НДФЛ в размере 374967 руб., ЕСН, зачисляемый в ФБ в размере 66028 руб., ЕСН, зачисляемый в ФФОМС в размере 2521 руб., ЕСН, зачисляемый в ТФОМС в размере 3467 руб., НДС в размере 519184 руб.

Отказывая в удовлетворении заявленных налогоплательщиком требований, суд первой инстанции обоснованно исходил из того, что документы, подтверждающие налоговые вычеты и расходы и отвечающие установленным требованиям и содержащие достоверные сведения об обстоятельствах, с которыми законодательство связывает правовые последствия применения вычетов по НДС и принятие расходов по НДФЛ,
ЕСН, налогоплательщиком налоговому органу и суду не представлены, а представленные первичные документы по взаимоотношениям с ООО “НЭКСИС“, ООО “Институт информации“ содержат недостоверные сведения и не подтверждают факт реальности проведения финансово-хозяйственных операций с указанными юридическими лицами. Указанный вывод также подтвержден апелляционным судом.

Как следует из оспариваемого решения, основанием для начисления НДФЛ, ЕСН, НДС соответствующих пени и штрафов послужили выводы налогового органа о неполном исчислении налогоплательщиком налога в результате:

- завышения расходов в результате неправомерного включения в них затрат в сумме 2884358 руб. на основании документов на аренду складских помещений, оформленных от имени ООО “Институт информации“, ООО “НЭКСИС“ и получения услуг от ООО “НЭКСИС“, что привело к возникновению у Предпринимателя необоснованной налоговой выгоды в виде уменьшения налоговой базы по НДФЛ, ЕСН (п. 2, 3 решения N 414-в2 от 06.03.2008 г.);

- завышение налоговых вычетов по НДС в результате неправомерного их применения в части получения услуг у ООО “Институт информации“, ООО “НЭКСИС“ (п. 4 решения N 414-в2 от 06.03.2008 г.).

Указанные выводы налогового органа являются обоснованными.

Согласно пункту 1 статьи 221 Налогового кодекса Российской Федерации при исчислении налоговой базы в соответствии с пунктом 2 статьи 210 настоящего Кодекса право на получение профессиональных налоговых вычетов имеют налогоплательщики, указанные в пункте 1 статьи 227 настоящего Кодекса, - в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.

В соответствии с пунктом 2 статьи 236 НК РФ объектом налогообложения признаются доходы от предпринимательской деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением. Налоговая база по ЕСН определяется в соответствии с пунктом 3 статьи 237 НК РФ как сумма доходов,
полученных такими налогоплательщиками за налоговый период, как в денежной, так и в натуральной форме от предпринимательской деятельности, за вычетом расходов, связанных с их извлечением.

При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой 25 НК РФ.

Согласно статье 252 НК РФ в целях настоящей главы налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 настоящего Кодекса).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 настоящего Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Согласно статьям 171, 172 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.

Взаимосвязанные положения норм статей 169, 171, 172 НК РФ в качестве основания для вычета предъявленной поставщиком суммы налога на добавленную стоимость за приобретенные товары (работы, услуги) предусматривают наличие счетов-фактур, соответствующей установленным требованиям к ее оформлению, изложенным в пункте 5 статьи 169 НК РФ, при условии фактической оплаты суммы налога при приобретении товаров (работ, услуг) и представления документов подтверждающих фактическую оплату.

Между тем, налоговым органом в ходе проведенных проверочных мероприятий в отношении ООО “Институт информации“ и ООО “НЭКСИС“ установлено, что Предприниматель фактически сделки с указанными юридическими лицами не производила, а использовала взаимоотношения с ними
для получения необоснованной налоговой выгоды, исходя при этом из следующего.

Как следует из пояснений ИП Калужениной Н.Е., Предприниматель арендовала складские помещения площадью 200 кв. м. под хранение легковых транспортных средств по адресу: г. Волжский, ул. Машиностроителей, 8, на основании заключенного договора субаренды от 28.06.2005 г. у ООО “Институт информации“.

ООО “Институт информации“ зарегистрировано в ИФНС России по г. Волжскому 08.11.2000 г. по адресу: г. Волжский, ул. Машиностроителей, 8, видом деятельности организации является - рекламная деятельность. ООО “Институт информации“ представляло в ИФНС России по г. Волжскому налоговые декларации в период с 2000 по 2004 гг., последние декларации представлены организацией за 3 квартал 2004 г. по упрощенной системе налогообложения и по обязательному пенсионному страхованию. За 2005, 2006 года налоговые декларации не представлялись, налоги не уплачивались.

С целью подтверждения факта действительности взаимоотношений в 2005 г. Калужениной Н.Е. с ООО “Институт информации“ по месту регистрации (г. Волжский, ул. Машиностроителей, 8) указанной организации в соответствии со статьей 93.1 НК РФ было направлено требование о представлении документов, касающихся передаче Калужениной Н.Е. в субаренду складских помещений. Требование ООО “Институт информации“ оставлено без исполнения, в связи с отсутствием адресата по адресу регистрации.

Налоговым органом в качестве свидетеля была допрошена главный бухгалтер ООО “Институт информации“ Рубцова Л.Н., которая в ходе допроса сообщила, что она являлась главным бухгалтером и учредителем ООО “Институт информации“ с момента регистрации организации и по 24.11.2004 г. В указанный же период руководителем и учредителем организации являлась Егорова Я.В. (после ноября 2004 г. организация продана Былинкину А.В.). Организация осуществляла размещение рекламы в справочнике “Предприятия г. Волжского“ и располагалась по адресу: г.
Волжский, ул. Машиностроителей, 8. По осуществляемой деятельности ООО “Институт информации“ в ИФНС России по г. Волжскому представлялись налоговые декларации, вплоть до 4 квартала 2004 г., пока организация не была продана. В связи с появившейся необходимостью об изменении направления деятельности организации, ей и Егоровой Я.В. было принято решение о продаже ООО “Институт информации“ и создании новой организации. Новая организация ООО “Волга-Медиа“ создана в апреле 2004 г., в которой руководителем являлась также Егорова Я.В., а главным бухгалтером Рубцова Л.Н. ООО “Волга-Медиа“ была зарегистрирована и фактически осуществляет деятельность по адресу: г. Волжский, ул. Машиностроителей, 8 (по тому же адресу располагалось до 2005 г. и ООО “Институт информации“). По объявлению о продаже организации размещенному в Интернете, к ним обратился Былинкин А.В. и в ноябре 2004 г. ООО “Институт информации“ переоформлен на него. Почему декларации за 2005, 2006 года ООО “Институт информации“ не представлены в ИФНС России по г. Волжскому, Рубцова Л.Н. объяснить не может, так как в указанный период уже не являлась учредителем и главным бухгалтером организации. О том, осуществляет ли деятельность ООО “Институт информации“, какие виды деятельности осуществляет организация и о месте расположения организации после продажи, Рубцова Л.Н. ничего не знает, о Калужениной Н.Е. Рубцова Л.Н. ничего не слышала.

Налоговым органом установлено, что по адресу ул. Машиностроителей, 8, по которому зарегистрировано и располагалось до 2005 г. ООО “Институт информации“, расположено здание, используемое ГОУ ПУ N 35 в качестве общежития для учащихся училища. Здания, в том числе, общежитие и прилегающие территории по адресам: г. Волжский, ул. Машиностроителей 8 и 10, находятся в оперативном управлении у
Государственного образовательного учреждения “Профессионального училище N 35“.

Налоговым органом в качестве свидетелей были допрошены (соответственно): главный бухгалтер ГОУ “Профессионального училище N 35“ Гаврилова М.В. и заместитель директора по административно-хозяйственной части ГОУ ПУ N 35, Мастюжова С.Н., которые пояснили, что по адресу: г Волжский, ул. Машиностроителей. 8. расположено здание общежития для учащихся училища, а помещения первого этажа здания сдаются ГОУ ПУ N 35 под офисы различным организациям. ООО “Институт информации“ ГОУ ПУ N 35 сдавало помещение под офис площадью 20 кв. м., расположенное в здании общежития по адресу: г. Волжский, ул. Машиностроителей, 8, в период с 2002 г. по 01.09.2004 г. С 02.09.2004 г. помещение, которое сдавалось ООО “Институт информации“, было сдано ООО “Волга-Медиа“. Договор аренды помещения со стороны ООО “Институт информации“ подписывала руководитель организации Егорова Я.В. Никаких других помещений, площадок ООО “Институт информации“ по адресу: г. Волжский, ул. Машиностроителей, 8 и 10, в аренду не сдавалось, в том числе и в 2005 г. По адресу: г. Волжский, ул. Машиностроителей, 8, кроме здания общежития, никаких других зданий, огороженных площадок не находится. На территории ГОУ ПУ N 35 в 2005 г. легковые транспортные средства не хранились.

Налоговым органом по фактам взаимоотношения с ООО “Институт информации“ 10.12.2007 г. от ИП Калужениной Н.Е. получены объяснения, в которых она сообщает, что в период с июля по декабрь 2005 г. у организации ООО “Институт информации“ она арендовала по адресу, г. Волжский, ул. Машиностроителей, 8, складские площади (открытую площадку, обнесенную забором) под хранение легковых транспортных средств, однако пояснить где располагалось ООО “Институт информации“ и располагалось ли оно по адресу,
указываемому в счетах-фактурах (г. Волжский, ул. Машиностроителей, 8), выставляемых в ее адрес на оплату за аренду, она не может; на территории арендуемой площадки предприниматель ни разу не была; представить копии первичных документов: счетов-фактур; кассового чека и квитанции к приходному кассовому ордеру на оплату за аренду складского помещения по адресу: г. Волжский, ул. Машиностроителей, 8 у ООО “Институт информации“ на общую сумму 600000 руб., в том числе НДС 91525,44 руб., не может в связи с исчезновением документов, договор на аренду, счета-фактуры на оплату аренды от ООО “Институт информации“ привозил курьер (его ФИО она не знает), указанные документы уже были подписаны арендодателем, она ставила свои подписи и вторые экземпляры отдавала обратно курьеру; при оплате за аренду кассовые документы: кассовый чек и квитанция к приходному кассовому ордеру уже с указанной суммой привозил к ней в офис курьер, которые отдавались взамен наличных денежных средств.

Таким образом, налоговым органом и судебными инстанциями установлены факты, свидетельствующие о недостоверности сведений, содержащихся в представленных Калужениной Н.Е. в ходе выездной проверки первичных документах (договоре, счетах-фактурах) по взаимоотношению с ООО “Институт информации“, которые не подтверждают факт реальности финансово-хозяйственных отношений с ООО “Институт информации“, в связи с невозможностью представления этой организацией в 2005 г. в субаренду складских площадей или огороженных площадок по адресу: г. Волжский, ул. Машиностроителей, 8.

Кроме того, как установлено проверкой, ИП Калуженина Н.Е. арендовала у ООО “НЭКСИС“ складские площади (500 кв. м.) под хранение легковых транспортных средств по адресу: г. Волжский, ул. Тракторозаводская, 1 “а“, а также в 2005 г. оказывало Калужениной Н.Е. услуги по изучению рынка сбыта товаров на
территории южного федерального округа.

С целью подтверждения факта действительности взаимоотношений Калужениной Н.Е. с ООО “НЭКСИС“, в МИ ФНС России N 9 по Волгоградской области (по месту регистрации ООО “НЭКСИС“) был направлен запрос о представлении информации в отношении ООО “НЭКСИС“ и запрос об истребовании документов в соответствии со статьей 93.1 НК РФ у ООО “НЭКСИС“ по взаимоотношению с Калужениной Н.Е.

Получен ответ, согласно которому ООО “НЭКСИС“ зарегистрировано с 25.01.2001 г. по адресу: г. Волгоград, ул. Жолудева, 20 “А“, 30/5, руководителем и учредителем организации является Леонов М.П. Видом деятельности организации является производство двигателей, кроме авиационных, автомобильных и мотоциклетных. ООО “НЭКСИС“ относится к категории налогоплательщиков, не представляющих налоговую и бухгалтерскую отчетность в налоговый орган. Контрольно-кассовые машины организация в Инспекции не регистрировала.

Более того, судом установлено, что ООО “НЭКСИС“ в 2005 г. не могло оказывать услуги ИП Калужениной, поскольку 22.07.2004 г. снято с учета, в связи с реорганизацией при слиянии в ООО “Волжский Торговый Центр“ и переходом на налоговый учет в МИФНС России N 3 по Волгоградской области.

Налоговым органом в Межрайонную ИФНС России N 3 по Волгоградской области (по месту регистрации ООО “Волжский Торговый Центр“ являющегося правопреемником ООО “НЭКСИС“) был направлен запрос об истребовании документов в соответствии со ст. 93.1 НК РФ у ООО “Волжский Торговый Центр“ по взаимоотношению с Калужениной Н.Е. По запросу получен ответ, о невозможности истребования документов у ООО “Волжский Торговый Центр“, в связи с отсутствием адресата по месту регистрации.

Таким образом, доводы кассационной жалобы об отсутствии признаков недобросовестности налогоплательщика, отсутствии вины Предпринимателя, а также недоказанности факта недостоверности сведений в представленных налогоплательщиком документах, несостоятельны.

Кроме того, в соответствии с частью 1 статьи 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ “О бухгалтерском учете“ все хозяйственные операции, проводимые организацией, подтверждаются первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Данные первичных документов, составляемых при совершении хозяйственной операции, в том числе о лицах, осуществивших операции по отправке, перевозке и приему груза, должны соответствовать фактическим обстоятельствам.

В соответствии с пунктом 3 статьи 93 НК РФ обязаны представить в течение 10 дней со дня вручения требования документы, которые были истребованы в ходе налоговой проверки.

Как установлено судом первой инстанции, ИП Калужениной 10.05.2007 г. было вручено требование о представлении документов. В ответ на данное требование налоговому органу были представлены оригиналы сводных и первичных документов.

С целью подтверждения фактов финансово-хозяйственных отношений предпринимателя с контрагентами, отраженных в налоговом учете, а также достоверности сведений в документах, направлены поручения об истребовании документов у контрагентов в соответствии со статьей 93.1 НК РФ.

По результатам проведенных контрольных мероприятий установлено отсутствие фактов взаимоотношения ИП Калужениной Н.Е. с контрагентами ООО “НЭКСИС“ и ООО “Институт информации“. В связи с указанным обстоятельством налоговый орган 06.11.2007 г. вручил ИП Калужениной Н.Е. требование N 2 о представлении копий документов по взаимоотношению с указанными контрагентами.

Однако в ответ на данное требование, ИП Калуженина Н.Е. сообщила о невозможности представить документы в связи с их отсутствием. В объяснительной предприниматель пояснила, что документы находились в помещении ООО “СВиК“, в котором Кондрашова Т.А. была главным бухгалтером и одновременно являлась бухгалтером у ИП Калужениной Н.Е. и согласно справке о смерти гражданка Кондрашова Т.А. умерла 01.09.2007 г. На момент получения требования документы в отношении предпринимательской деятельности ИП Калужениной Н.Е. в помещении ООО “СВиК“ отсутствовали, когда исчезли документы не знает, к родственникам бухгалтера предприниматель обращалась, однако дома документов нет, восстановить первичные и сводные документы не может.

При таких обстоятельствах Предприниматель обоснованно привлечена к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 126 НК РФ.

Оценив представленные в материалах дела доказательства в их взаимосвязи и совокупности, судебные инстанции пришли к обоснованному выводу, что в деятельности Предпринимателя имеются признаки недобросовестности, что, как указано в Постановлении Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации N 53 от 12.10.2006 г. “Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды“, влечет невозможность признания полученной налоговой выгоды обоснованной.

Недобросовестные лица, стремящиеся уклониться от выполнения своих налоговых обязанностей, возложенных на них законом, не могут пользоваться теми же правовыми режимами, что и законопослушные налогоплательщики. Нарушение этими лицами требований закона предполагает возложение на них неблагоприятных последствий такого неправомерного поведения.

Как правильно указали судебные инстанции, избрав в качестве партнеров ООО “НЭКСИС“ и ООО “Институт информации“, вступая с ними в правоотношения, налогоплательщик был свободен в выборе контрагентов и поэтому должен был проявить такую степень заботливости и осмотрительности, которая позволила бы ему рассчитывать на надлежащее поведение контрагентами в сфере налоговых правоотношений с учетом косвенного характера НДС. Негативные последствия выбора недобросовестного партнера не могут быть переложены на бюджет.

На основании вышеизложенного и руководствуясь статьями 287 (пункт 1 части 1), 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Поволжского округа

постановил:

решение Арбитражного суда Волгоградской области от 15.07.2008 и постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 22.09.2008 по делу N А12-7846/2008 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.