Решения и определения судов

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 10.03.2009 по делу N А05-8051/2008 Решение суда в части отказа в удовлетворении заявления МУП об обязании ИФНС возвратить излишне взысканные пени по налогам подлежит отмене, поскольку в материалах дела отсутствуют документы, подтверждающие взыскание недоимок, на которые начислены спорные суммы пеней, и судом не исследован вопрос о дате погашения предприятием недоимок либо о возможности (утрате) их взыскания.

ФЕДЕРАЛЬНЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ СУД СЕВЕРО-ЗАПАДНОГО ОКРУГА

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

от 10 марта 2009 г. по делу N А05-8051/2008

Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Дмитриева В.В., судей Корабухиной Л.И., Кузнецовой Н.Г., рассмотрев 10.03.2009 в открытом судебном заседании кассационную жалобу муниципального предприятия “Пинежское предприятие жилищно-коммунального хозяйства“ на решение Арбитражного суда Архангельской области от 02.10.2008 (судья Сметанин К.А.) и постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 04.12.2008 (судьи Бочкарева И.Н., Виноградова Т.В., Пестерева О.Ю.) по делу N А05-8051/2008,

установил:

муниципальное предприятие “Пинежское предприятие жилищно-коммунального хозяйства“ (далее - Предприятие, МУП “Пинежское ЖКХ“) обратилось в Арбитражный суд Архангельской области с заявлением об обязании Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 3 по Архангельской
области и Ненецкому автономному округу (далее - Инспекция) возвратить из соответствующих бюджетов 35 576 руб. 41 коп. излишне взысканных пеней по налогу на добавленную стоимость (далее - НДС), единому социальному налогу (далее - ЕСН), земельному и транспортному налогам, а также сбору за уборку территорий.

Решением суда первой инстанции от 02.10.2008, оставленным без изменения постановлением апелляционного суда от 04.12.2008, заявление МУП “Пинежское ЖКХ“ удовлетворено в части обязания Инспекции возвратить ему 26 894 руб. 65 коп. излишне взысканных пеней. В остальной части исковые требования отклонены.

В кассационной жалобе Предприятие, ссылаясь на нарушение судами норм материального права и несоответствие их выводов фактическим обстоятельствам дела, просит отменить судебные акты в части отказа в иске и удовлетворить его заявление полностью. МУП “Пинежское ЖКХ“ считает, что налоговым органом пропущен срок для взыскания недоимки в бесспорном порядке, а соответственно, и пеней. Налогоплательщик также указывает на преюдициальное значение для данного дела ряда принятых Арбитражным судом Архангельской области решений о признании незаконными взыскания пеней по налогам за предыдущие периоды, в том числе по делу N А05-4708/2008.

Стороны о времени и месте слушания дела извещены надлежащим образом, однако представители в судебное заседание не явились, в связи с чем жалоба рассмотрена в их отсутствие.

Законность судебных актов проверена в кассационном порядке.

Как установлено судом и следует из материалов дела, Инспекция в ноябре, декабре 2007 года, январе и феврале 2008 года направила Предприятию требования об уплате пеней за просрочку уплаты налогов, а именно:

- от 08.04.2008 N 4744 об уплате 23 208 руб. 14 коп. (НДС);

- от 08.04.2008 N 4741 - 9666 руб. 26 коп., N 4743 -
2149 руб. 80 коп. и N 4742 - 117 руб. 55 коп. (ЕСН);

- от 14.11.2007 N 18915 - 11 руб. 12 коп., от 17.12.2007 N 20179 - 5 руб. 70 коп., от 16.01.2008 N 23018 - 5 руб. 96 коп., от 08.04.2008 N 4747 - 6 руб. 15 коп. (земельный налог);

- от 14.11.2007 N 18913 - 153 руб. 39 коп., от 17.12.2007 N 20177 - 46 руб. 13 коп., от 16.01.2008 N 23016 - 59 руб. 58 коп., от 08.04.2008 N 4745 - 61 руб. 07 коп. (транспортный налог);

- от 14.11.2007 N 18914 - 32 руб. 92 коп., от 17.12.2007 N 20178 - 16 руб. 99 коп., от 16.01.2008 N 23017 - 17 руб. 61 коп., от 08.04.2008 N 4746 - 18 руб. 04 коп. (сбор за уборку территории).

В связи с неисполнением указанных требований в установленный срок налоговым органом вынесены решения о взыскании пеней за счет средств на счетах МУП “Пинежское ЖКХ“ и с расчетного счета Предприятия списано 35 576 руб. 41 коп. пеней по инкассовым поручениям от 22.05.2008 N 12357 - 23 208 руб. 14 коп. (НДС); от 22.05.2008 N 4741 - 9666 руб. 26 коп., от 22.05.2008 N 12356 - 2149 руб. 80 коп., от 22.05.2008 N 12355 - 117 руб. 55 коп. (ЕСН); от 19.12.2007 N 9254 - 11 руб. 12 коп., от 24.01.2008 N 10347 - 5 руб. 70 коп., от 15.02.2008 N 10799 - 5 руб. 96 коп., от 22.05.2008 N 12360 - 6 руб. 15 коп. (земельный налог); от 19.12.2007 N 9257 - 153
руб. 39 коп., от 24.01.2008 N 10348 - 46 руб. 13 коп., от 15.02.2008 N 10797 - 59 руб. 58 коп., от 22.05.2008 N 12358 - 61 руб. 07 коп. (транспортный налог); от 19.12.2007 N 9253 - 32 руб. 92 коп., от 24.01.2008 N 10346 - 16 руб. 99 коп., от 15.02.2008 N 10794 - 17 руб. 61 коп., от 22.05.2008 N 12359 - 18 руб. 04 коп. (сбор за уборку территории).

Предприятие с действиями налогового органа не согласилось и обратилось в арбитражный суд с требованием о возврате данной суммы.

Суды первой и апелляционной инстанций удовлетворили иск в части признания незаконным бесспорного списания 15 093 руб. 62 коп. пеней по ЕСН, транспортному налогу и НДС (в части) и обязали вернуть данную сумму пеней МУП “Пинежское ЖКХ“. В остальной части требования налогоплательщика отклонены (земельный налог и сбор за уборку территории).

Кассационная коллегия считает выводы судов в части отказа в иске ошибочными, а обжалуемые судебные акты подлежащими отмене с учетом следующего.

В соответствии с пунктом 2 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога в порядке, предусмотренном Налоговым кодексом Российской Федерации.

Взыскание налога с организации или индивидуального предпринимателя производится в порядке, предусмотренном статьями 46 и 47 НК РФ.

На основании пунктов 1 и 2 статьи 69 НК РФ при наличии у налогоплательщика недоимки ему направляется требование об уплате налога, которым признается письменное извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога.

В силу пункта 4 статьи
69 НК РФ требование об уплате налога должно содержать сведения о сумме задолженности по налогу, размере пеней, начисленных на момент направления требования, сроке уплаты налога, установленного законодательством о налогах и сборах, сроке исполнения требования, а также мерах по взысканию налога и обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, которые применяются в случае неисполнения требования налогоплательщиком.

Согласно пункту 3 статьи 46 НК РФ решение о взыскании налога, сбора, а также пеней, штрафа за счет денежных средств на счетах налогоплательщика (плательщика сборов) - организации, индивидуального предпринимателя или налогового агента - организации, индивидуального предпринимателя в банках принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с иском о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.

На основании пункта 9 статьи 46 НК РФ положения данной статьи применяются также при взыскании пеней за несвоевременную уплату налога.

В соответствии с пунктом 1 статьи 75 НК РФ пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о
налогах и сборах сроки.

Пунктом 5 статьи 75 НК РФ предусмотрено, что пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме.

Согласно пункту 6 статьи 75 НК РФ пени могут быть взысканы принудительно за счет денежных средств налогоплательщика на счетах в банке, а также за счет иного имущества налогоплательщика в порядке, предусмотренном статьями 46 - 48 НК РФ. Принудительное взыскание пеней с организаций и индивидуальных предпринимателей производится в порядке, предусмотренном статьями 46 и 47 НК РФ.

Как следует из изложенного, налоговые органы вправе осуществлять бесспорное взыскание пеней за счет денежных средств на счетах налогоплательщика (плательщика сборов) - организации, индивидуального предпринимателя или налогового агента - организации, индивидуального предпринимателя в банках в пределах срока, установленного для взыскания задолженности по налоговым платежам.

Взыскание же в бесспорном порядке пеней, начисленных на недоимку, бесспорное взыскание которой является невозможным, нарушает права налогоплательщика и не согласуется с требованиями статей 46, 47 и 75 НК РФ, в связи с чем у налогового органа отсутствуют правовые основания для предъявления к уплате пеней (постановления Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 06.11.2007 N 8241/07, от 13.05.2008 N 16933/07, определение Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28.03.2008 N 4041/08).

Из содержания пункта 3 статьи 46 НК РФ следует, что указанный в ней 60-дневный срок для взыскания налоговых платежей во внесудебном порядке включает и срок направления инкассовых поручений в банк. Поэтому Инспекция не вправе направлять инкассовые поручения в банк после истечения названного срока, в том числе и после возвращения банком инкассовых поручений при закрытии налогоплательщиком банковских счетов или при
открытии налогоплательщиком новых банковских счетов (постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 15.01.2008 N 8922/07).

Этот вывод подтверждается правовой позицией Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в постановлении от 24.01.2006 N 10353/05, согласно которой 60-дневный срок, предусмотренный статьей 46 НК РФ, в пределах которого налоговые органы вправе взыскать налог без обращения в суд, применяется ко всей процедуре принудительного взыскания налога и пеней, осуществляемого в бесспорном порядке, как за счет денежных средств, так и за счет иного имущества налогоплательщика.

Если на счете организации недостаточно денежных средств для одновременного списания сумм и налога, и пеней, и штрафа за налоговое правонарушение, повлекшее задолженность по налогу (сбору), то сначала в полном объеме списывается сумма задолженности по налогу, затем пеней и в последнюю очередь сумма штрафа (пункт 5 статьи 75 и пункт 6 статьи 114 НК РФ).

Как следует из материалов дела, согласно требованию N 4744 по состоянию на 08.04.2008 Предприятию начислены пени за несвоевременную уплату 96 772 руб. НДС (срок уплаты 20.10.2004), 51 295 руб. НДС (срок уплаты 20.04.2005), 167 885 руб. НДС (срок уплаты 20.06.2005), 34 456 руб. НДС (срок уплаты 20.07.2008), 249 728 руб. НДС (срок уплаты 20.01.2006), 467 279 руб. НДС (срок уплаты 20.04.2006).

Данные суммы НДС Предприятием не уплачены, а Инспекцией предпринимались следующие меры по их взысканию:

в отношении 51 295 руб. (срок уплаты 20.04.2005) и 249 728 руб. (срок уплаты 20.01.2006) выставлено требование по состоянию на 27.02.2006 N 10144 (том дела 2, лист 131) со сроком добровольного исполнения до 14.03.2006 и вынесено решение от 10.04.2006 N 1072 (том дела 2, лист 134);

в
отношении 167 885 руб. (срок уплаты 20.06.2005) выставлено требование по состоянию на 15.07.2005 N 29176 (том дела 2, лист 138) со сроком добровольного исполнения до 31.07.2005, вынесено решение о взыскании от 14.09.2005 N 1071 (том дела 2, лист 141);

в отношении 34 456 руб. (срок уплаты 20.07.2008) выставлено требование по состоянию на 26.08.2005 N 30888 (том дела 2, лист 135) со сроком добровольного исполнения до 11.09.2005, вынесено решение от 12.10.2005 N 1565 (том дела 2, лист 137);

в отношении 467 279 руб. (срок уплаты 20.04.2006) выставлено требование по состоянию на 24.05.2006 N 25857 со сроком добровольного исполнения до 09.06.2006 (том дела 2, лист 147), в отношении 96 772 руб. (срок уплаты 20.10.2004) - требование по состоянию на 14.06.2005 N 8377 (том дела 2, лист 150) со сроком добровольного исполнения до 30.06.2005, решение N 3685 в отношении указанных сумм вынесено 28.06.2006 (том дела 2, лист 154).

Суды сделали вывод о том, что в отношении указанной задолженности налоговым органом принимались необходимые меры для их взыскания в соответствии с действующим на тот момент законодательством. Однако, по мнению суда кассационной инстанции, данный вывод не подтверждается материалами дела, поскольку отсутствуют доказательства выставления инкассовых распоряжений в банк и их исполнения либо возврата инкассовых поручений налоговому органу при закрытии налогоплательщиком соответствующего счета.

Ссылка подателя жалобы на имеющие, по его мнению, преюдициальное значение решения Арбитражного суда Архангельской области от 29.11.2007 по делу N А05-10333/2007, от 10.04.2008 по делу N А05-993/2008, от 07.07.2008 по делу N А05-4708/2008, от 14.10.2008 по делу N А05-1439/2008, которыми признаны незаконными взыскания пеней по НДС в бесспорном порядке
за период ноябрь - март 2008 года, правомерно отклонены апелляционным судом как не соответствующие требованиям статьи 69 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ). В то же время данные судебные акты могут свидетельствовать о том, что в нарушение положения статьи 75 НК РФ налоговый орган взыскивает пени за неуплату НДС независимо от взыскания самих сумм налога.

В отношении 1215 руб. задолженности по земельному налогу за 2005 год (срок уплаты 15.11.2005) Инспекцией в адрес Предприятия выставлено требование по состоянию на 30.11.2005 N 33020 со сроком для добровольного исполнения до 16.12.2005, в связи с неисполнением которого вынесено решение от 06.02.2006 N 122. Инкассовые распоряжения в материалах дела также отсутствуют, в то же время налоговый орган направил МУП “Пинежское ЖКХ“ требования о взыскании пеней на земельному налогу по состоянию на 14.11.2007 N 18915, на 17.12.2007 N 20179, на 16.01.2008 N 23018, на 08.04.2008 N 4747 и на основании решений от 19.12.2007 N 14651, от 24.01.2008 N 1782, от 15.02.2008 N 2548, от 22.05.2008 N 4715 взыскал со счетов заявителя в банке пени за неуплату земельного налога.

При аналогичных обстоятельствах суды также признали обоснованным списание Инспекцией со счетов Предприятия сумм пеней, начисленных на 1702 руб. 66 коп. недоимки по сбору за уборку территории (срок уплаты 01.01.2006).

Кассационная инстанция считает, что в данном случае выводы судов не соответствуют требованиям статей 46, 47 и 75 НК РФ о возможности начисления и взыскания пеней одновременно либо после взыскания сумм недоимок, поскольку вопрос о дате погашения сумм недоимок либо о возможности (утрате) их взыскания судами не исследован. Документы, подтверждающие
взыскание сумм недоимок, на которые начислено и взыскано 8681 руб. 76 коп. пеней, в материалах дела отсутствуют, в связи с чем судебные акты подлежат отмене, а дело - направлению в названной части на новое рассмотрение в суд первой инстанции.

При новом рассмотрении дела по данному эпизоду суду необходимо учесть изложенное кассационной инстанцией, оценить доводы и возражения сторон, имеющиеся в материалах дела и дополнительно представленные доказательства в их взаимосвязи и совокупности по правилам статьи 71 АПК РФ, после чего установить, правомерно ли Инспекция начислила и взыскала с МУП “Пинежское ЖКХ“ пени за неуплату НДС, земельного налога и сбора за уборку территорий.

Руководствуясь статьей 286 и пунктом 3 части 1 статьи 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа

постановил:

решение Арбитражного суда Архангельской области от 02.10.2008 и постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 04.12.2008 по делу N А05-8051/2008 в части отказа в удовлетворении требования муниципального предприятия “Пинежское предприятие жилищно-коммунального хозяйства“ об обязании Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 3 по Архангельской области и Ненецкому автономному округу возвратить из бюджетов 8681 руб. 76 коп. пеней отменить.

Передать дело в этой части на новое рассмотрение в Арбитражный суд Архангельской области.

В остальной части судебные акты оставить без изменения.

Председательствующий

В.В.ДМИТРИЕВ

Судьи

Л.И.КОРАБУХИНА

Н.Г.КУЗНЕЦОВА