Решения и определения судов

Постановление Первого арбитражного апелляционного суда от 14.10.2009 по делу N А79-574/2009 Решение налоговой инспекции в части отказа в возмещении НДС правомерно признано недействительным, поскольку вывод инспекции о неправомерности применения налогового вычета по причине отсутствия последующей реализации электроэнергии не основан на материалах дела.

ПЕРВЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

от 14 октября 2009 г. по делу N А79-574/2009

Резолютивная часть постановления объявлена 07.10.2009.

Постановление в полном объеме изготовлено 14.10.2009.

Первый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего Москвичевой Т.В.,

судей Кирилловой М.Н., Белышковой М.Б.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Богдановой Т.В., рассмотрел в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Чебоксары на решение Арбитражного суда Чувашской Республики от 07.08.2009 по делу N А79-574/2009, принятое судьей Кузьминой О.С. по заявлению открытого акционерного общества “Чувашская энергосбытовая компания“ о признании недействительными решений Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Чебоксары от 23.10.2008 NN 18-07/2381, 18-07/2081 в части отказа в предоставлении вычета
по налогу на добавленную стоимость за ноябрь 2007 года в сумме 73 365 руб., решения Управления Федеральной налоговой службы по Чувашской Республике от 18.12.2008 N 18-12/247 в части отказа в предоставлении вычета по налогу на добавленную стоимость за ноябрь 2007 года в сумме 73 365 руб.

В судебном заседании приняли участие представители:

Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Чебоксары - Сидорова Е.В. по доверенности от 11.12.2008 N 05-122/327;

открытого акционерного общества “Чувашская энергосбытовая компания“ - Сергеева А.В. по доверенности от 15.12.2008 N 16-19/337;

Управления Федеральной налоговой службы по Чувашской Республике - Журавлев Н.В. по доверенности от 11.01.2009 N 05-08/2.

Изучив материалы дела, выслушав пояснения представителей лиц, участвующих в деле, Первый арбитражный апелляционный суд установил следующее.

Открытое акционерное общество “Чувашская энергосбытовая компания“ (далее по тексту - Общество) представило 04.05.2008 в Инспекцию Федеральной налоговой службы по г. Чебоксары (далее по тексту - Инспекция) уточненную налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость за ноябрь 2007 года.

По результатам камеральной налоговой проверки декларации составлен акт камеральной налоговой проверки от 18.08.2008 N 18-07/79-7433.

Заместитель начальника Инспекции, рассмотрев материалы проверки, 23.10.2008 вынес решение N 18-07/2081 о возмещении частично суммы налога на добавленную стоимость, согласно которому удовлетворено к возмещению из бюджета за ноябрь 2007 года 6 444 342 рублей налога на добавленную стоимость и отказано в возмещении из бюджета 693 565 рублей налога на добавленную стоимость, также вынесено решение N 18-07/2381 от 23.10.2008 об отказе в привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, согласно которому Обществу на основании пункта 1 статьи 109 Налогового кодекса РФ предложено уменьшить предъявленный к возмещению из бюджета налог на
добавленную стоимость за ноябрь 2007 года в сумме 693 565 рублей.

Не согласившись с решениями Инспекции в части отказа в возмещении налога на добавленную стоимость, Общество обратилось в Управление Федеральной налоговой службы по Чувашской Республике (далее по тексту - Управление) с апелляционной жалобой.

Решением Управления от 18.12.2008 N 18-12/247 в решения Инспекции внесены изменения, согласно которым Обществу предложено уменьшить налог на добавленную стоимость, предъявленный к возмещению из бюджета за ноябрь 2007 года в размере 73 365 рублей, и отказано в возмещении налога на добавленную стоимость за ноябрь 2007 года в размере 73 365 рублей.

Общество обратилось в Арбитражный суд Чувашской Республики с заявлением, уточненным в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации о признании недействительными решений налоговых органов в части отказа в возмещении налога на добавленную стоимость за ноябрь 2007 года в размере 73 365 рублей и предложения уменьшить налог на добавленную стоимость, предъявленный к возмещению из бюджета за ноябрь 2007 года в размере 73 365 рублей.

Решением от 07.08.2009 заявленные требования удовлетворены.

В апелляционной жалобе Инспекция ссылается на неправильное применение судом первой инстанции норм материального права, неполное выяснение обстоятельств дела.

Инспекция считает, что расхождение в количественном выражении между приобретенной электроэнергией и реализованной с учетом нормативных и сверхнормативных потерь следует рассматривать как потери, не связанные с осуществлением операций, признаваемых объектами налогообложения, и налоговые вычеты по полученным расхождениям, в нарушение пункта 2 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации неправомерны и подлежат восстановлению.

Инспекция полагает, что электроэнергия в объеме нагрузочных потерь не участвует в дальнейшей реализации и не используется в деятельности Общества, следовательно, Обществом не соблюдены условия для
предоставления вычета, предусмотренного пунктом 2 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации.

Общество в отзыве на апелляционную жалобу просит оставить решение суда без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Управление в отзыве на апелляционную жалобу поддерживает правовую позицию Инспекции.

Проверив обоснованность доводов, изложенных в апелляционной жалобе, отзыве на апелляционную жалобу, Первый арбитражный апелляционный суд считает, что оспариваемый судебный акт в обжалуемой части подлежит оставлению без изменения по следующим основаниям.

В соответствии со статьей 171 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации без таможенного контроля и таможенного оформления, в отношении: 1) товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 настоящего Кодекса; 2) товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Согласно пункта 1 статьи 172 Налогового кодекса РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 настоящего Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных
пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 настоящего Кодекса.

Из решения Инспекции усматривается, что Обществом в ноябре 2007 года на оптовом рынке приобретена электроэнергия в объеме 484948073 кВтч. В этом же периоде реализована электроэнергия в объеме 474946522 кВтч. Расхождение в объеме 10001551 кВтч общей стоимостью 4546705 рублей, в том числе налог на добавленную стоимость в сумме 693565 рублей, возникло ввиду нагрузочных потерь в электрических сетях при передаче электроэнергии от поставщиков Обществу.

Поскольку электроэнергия в объеме 10001551 кВтч не была в последующем реализована, налоговый орган пришел к выводу о том, что она не была приобретена для операций, подлежащих налогообложению налогом на добавленную стоимость, в связи с чем отказал в применении налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость в сумме 693565 рублей.

Управление в решении по жалобе Общества уменьшило сумму налога, не подлежащую возмещению, до 73365 рублей.

При этом Управление пришло к выводу о том, что Общество вправе заявить налоговые вычеты по налогу на добавленную стоимость, уплаченному при оплате объема нагрузочных потерь электроэнергии в сетях федеральных и региональных сетевых компаний.

Управление также посчитало, что Общество не может претендовать на налоговые вычеты в сумме налога, уплаченного Обществом за электроэнергию в объеме 1057958 кВтч, представляющую собой объем нагрузочных потерь в прочих сетях, поскольку данные потери Обществу не были компенсированы.

Между тем, приведенные выше нормы Налогового кодекса РФ в целях применения налогового вычета указывают на необходимость наличия связи приобретаемых товаров с операциями, подлежащими налогообложению, а не с компенсацией их стоимости.

Особые физические свойства специфического товара - электроэнергии, при передаче которой от поставщика покупателю возникают потери в электрических сетях, налоговым органом сомнению не
подвергаются.

Инспекцией не доказано, что реализация электроэнергии в объеме, заявленном в декларации, возможна без приобретения электроэнергии в количестве 484948073 кВтч.

При таких обстоятельствах вывод налогового органа о неправомерности применения налогового вычета в сумме 73365 рублей по причине отсутствия последующей реализации не основан на нормах права и материалах дела.

Иные доводы Инспекции не отражены в оспариваемых решениях, в силу чего не могут подтверждать их правомерность.

Таким образом, Арбитражный суд Чувашской Республики полно выяснил обстоятельства, имеющие значение для дела, его выводы соответствуют обстоятельствам дела, нормы материального права применены правильно, нарушений норм процессуального права, являющихся в силу части 4 статьи 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в любом случае основаниями для отмены судебного акта, не допущено, в связи с чем апелляционная жалоба удовлетворению не подлежит.

Руководствуясь статьями 268, 269 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

постановил:

решение Арбитражного суда Чувашской Республики от 07.08.2009 по делу N А79-574/2009 оставить без изменения.

Апелляционную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Чебоксары оставить без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

Постановление может быть обжаловано в Федеральный арбитражный суд Волго-Вятского округа в двухмесячный срок со дня его принятия.

Председательствующий

Т.В.МОСКВИЧЕВА

Судьи

М.Н.КИРИЛЛОВА

М.Б.БЕЛЫШКОВА