Решения и определения судов

Постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 14.04.2009 по делу N А56-27248/2008 В случае установления неправомерности постановки налогоплательщиком объекта недвижимости на бухгалтерский счет “товары для продажи“, в то время как он в соответствии с правилами ведения бухгалтерского учета подлежал учету в качестве объекта основных средств, налоговым органом правомерно производится доначисление налога на имущество.

ТРИНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

от 14 апреля 2009 г. по делу N А56-27248/2008

Резолютивная часть постановления объявлена 13 апреля 2009 года

Постановление изготовлено в полном объеме 14 апреля 2009 года

Тринадцатый арбитражный апелляционный суд

в составе:

председательствующего Дмитриевой И.А.

судей Протас Н.И., Третьяковой Н.О.

при ведении протокола судебного заседания: помощником судьи Марковой Е.А.

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу (регистрационный номер 13АП-2426/2009) ООО “Уют“ на решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 22.01.2009 по делу N А56-27248/2008 (судья Саргин А.Н.), принятое

по заявлению ООО “Уют“

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 24 по Санкт-Петербургу

о признании недействительным решения

при участии:

от заявителя: Васильева В.А. по доверенности от 01.04.2009;

от ответчика: Бычков Е.А.
по доверенности N 16/05695 от 26.02.2009.

установил:

общество с ограниченной ответственностью “Уют“ (далее - заявитель, ООО “Уют“, Общество) обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России N 24 по Санкт-Петербургу (далее - Инспекция, налоговый орган) о признании недействительным решения от 25.07.2008 N 142/805 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Решением от 22.01.2009 судом первой инстанции отказано в удовлетворении заявленных требований.

Не согласившись с решением суда первой инстанции, Общество обратилось в Тринадцатый арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой, в которой просило решение суда от 22.01.2009 отменить и принять по делу новый судебный акт. По мнению подателя жалобы, объект недвижимости - здание торгово-развлекательного комплекса, расположенное по адресу: город Санкт-Петербург, Московский район, ул. Шереметьевская, д. 15, признается товаром и учитывалось на 41 счете “товары“. Общество предполагало последующую перепродажу актива. Актив не является основным средством и рассматривается как готовая продукция, следовательно, начисление налога на имущество является необоснованным; налоговый орган не доказал обоснованность начисления налога на имущество по размеру; в бухгалтерском балансе указывалась имущество, не относящееся к основным средствам (вывески, стойки, кинотехническое оборудование и др.).

Рассмотрение апелляционной жалобы 23.03.2009 было отложено на 13.04.2009 в связи с необходимостью проведения акта сверки расчета среднегодовой стоимости имущества.

В судебном заседании представитель Общества поддержал доводы апелляционной жалобы, просил ее удовлетворить. Представитель налогового органа просил оставить решение суда без изменения, а в удовлетворении жалобы - отказать.

Законность и обоснованность обжалуемого решения проверены в апелляционном порядке.

Как следует из материалов дела, Инспекцией проведена камеральная налоговая проверка первичной налоговой декларации Общества по налогу на имущество организаций за 3
месяца 2008 года, результаты которой оформлены актом от 01.07.2008 N 2834.

Проверкой установлено, что Общество имеет в частной собственности многофункциональный торгово-развлекательный комплекс, расположенный по адресу: город Санкт-Петербург, ул. Шереметьевская, д. 15, лит. А (далее - объект недвижимости, торгово-развлекательный комплекс). Право частной собственности Общества зарегистрировано 21.09.2007, о чем выдано Свидетельство о государственной регистрации права серии 78-АГ N 018090. Вместе с тем, Общество в нарушение пункта 1 статьи 374 НК РФ не включило в объект налогообложения налогом на имущество организаций указанный объект недвижимости, поскольку неправомерно учло его на счете бухгалтерского учета 41 “товары для продажи“, в то время как он в соответствии с правилами ведения бухгалтерского учета подлежал учету в качестве объекта основных средств. Инспекцией установлено, что объект недвижимости введен Обществом в эксплуатацию, используется в его деятельности - помещения торгово-развлекательного комплекса (торговые помещения, занимаемые кинотеатром, боулингом, сетью магазинов, ресторанами) сдаются в аренду, о чем свидетельствуют опрос руководителя, оформленный протоколом допроса N 12 от 22.05.2008, выписки с расчетного счета о получении выручки от сдачи в аренду помещений комплекса.

По результатам рассмотрения материалов налоговой проверки принято решение N 142/805 от 25.07.2008 о привлечении Общества к ответственности за совершение налогового правонарушения в виде штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога на имущество организаций в сумме 987 045,40 руб., предусмотренного пунктом 1 статьи 122 НК РФ. Кроме того, решением Инспекции Обществу начислен к уплате налог на имущество организаций за 3 месяца 2008 года в сумме 4 935 227 руб., начислены пени в сумме 150 935,69 руб.

Не согласившись с вынесенным решением Инспекции, Общество обратилось с заявлением в
Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области.

Исследовав материалы дела, заслушав объяснения представителей сторон, апелляционный суд считает, что апелляционная жалоба не подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

В соответствии со статьей 372 НК РФ налог устанавливается Налоговым кодексом Российской Федерации и законами субъектов Российской Федерации, вводится в действие в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации законами субъектов Российской Федерации и с момента введения в действие обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации. Устанавливая налог, законодательные (представительные) органы субъектов Российской Федерации определяют налоговую ставку в пределах, установленных главой 30 НК РФ, порядок и сроки уплаты налога.

Согласно пункту 1 статьи 373 НК РФ российские организации признаются налогоплательщиками налога на имущество организаций.

В соответствии с пунктом 1 статьи 374 НК РФ объектом налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе в качестве основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.

Налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения (пункт 1 статьи 375 НК РФ). При определении налоговой базы имущество, признаваемое объектом налогообложения, учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации.

В силу пункта 4 статьи 376 НК РФ среднегодовая (средняя) стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, за налоговый (отчетный) период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового (отчетного) периода и 1-е число следующего за налоговым (отчетным) периодом месяца, на количество месяцев
в налоговом (отчетном) периоде, увеличенное на единицу.

Таким образом, размер суммы налога на имущество организаций (авансового платежа), исчисленной за налоговый (отчетный) период, зависит от того, насколько правильно сформирована остаточная стоимость имущества на дату, определенную законодательством о налогах и сборах.

Порядок учета на балансе организаций объектов основных средств регулируется Приказами Министерства финансов Российской Федерации от 31.10.2000 N 94н “Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению“, от 30.03.2001 N 26н “Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету “Учет основных средств“ ПБУ 6/01“ и от 13.10.2003 N 91н “Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств“.

В соответствии с названными документами движимое и недвижимое имущество учитывается в балансе в качестве объектов основных средств на счете 01 “Основные средства“.

Пунктом 4 Положения по бухгалтерскому учету “Учет основных средств“ ПБУ 6/01 предусмотрено, что для принятия к бухгалтерскому учету активов в качестве основных средств необходимо единовременное соблюдение следующих условий:

- использование в производстве продукции при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

- использование в течение длительного времени, то есть срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

- организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов;

- способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

При этом в пункте 5 названного Положения приведен примерный перечень имущества, относящегося к основным средствам. Основными средствами признаются здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги
и прочие соответствующие объекты.

Согласно пункту 22 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 13.10.2003 N 91н, основные средства могут приниматься к бухгалтерскому учету в случаях:

- приобретения, сооружения и изготовления за плату;

- сооружения и изготовления самой организацией;

- поступления от учредителей в счет вкладов в уставный (складочный) капитал, паевой фонд;

- поступления от юридических и физических лиц безвозмездно;

- в иных случаях.

В пунктах 7, 12 этих же Методических указаний указано, что операции по движению (поступление, внутреннее перемещение, выбытие) основных средств оформляются первичными учетными документами, которыми являются инвентарные карточки учета основных средств. Заполнение инвентарной карточки (инвентарной книги) производится на основе акта (накладной) приемки-передачи основных средств, технических паспортов и других документов на приобретение, сооружение, перемещение и выбытие инвентарного объекта основных средств (пункт 13 Методических указаний).

Для принятия объекта на учет в качестве основного средства требуется соблюдение условий, перечисленных в пункте 4 Положения по бухгалтерскому учету “Учет основных средств“ ПБУ 6/01, и наличие акта (накладной) приемки-передачи, технических паспортов и документов на приобретение, сооружение, перемещение и выбытие имущества, относящегося к основным средствам.

Счет 08 “Вложения во внеоборотные активы“ предназначен для обобщения информации о затратах организации в объекты, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, земельных участков и объектов природопользования, нематериальных активов.

Согласно пункту 41 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 29.07.1998 N 34н, к незавершенным капитальным вложениям относятся не оформленные актами приемки-передачи основных средств и иными документами (включая документы, подтверждающие государственную регистрацию объектов недвижимости в установленных законодательством случаях)
затраты на строительно-монтажные работы, приобретение зданий, оборудования, транспортных средств, инструмента, инвентаря, иных материальных объектов длительного пользования, прочие капитальные работы и затраты (проектно-изыскательские, геологоразведочные и буровые работы, затраты по отводу земельных участков и переселению в связи со строительством, на подготовку кадров для вновь строящихся организаций и другие).

После формирования в соответствии с разделом II “Оценка основных средств“ ПБУ 6/01 первоначальной стоимости объекта имущества, относящегося к основным средствам, он принимается к бухгалтерскому учету, и его стоимость отражается на счете 01 “Основные средства“.

Налоговая ставка, порядок и сроки уплаты налога на имущество организаций на территории Санкт-Петербурга в проверяемом периоде были установлены Законом Санкт-Петербурга от 26.11.2003 N 684-96 “О налоге на имущество организаций“.

Судом установлено, что помещения торгово-развлекательного комплекса после регистрации Обществом права собственности на объект недвижимости сдаются в аренду и Общество получает доход от использования объекта недвижимости в спорном периоде, что подтверждается материалами дела.

Суд правомерно не принял в качестве доказательства невозможности принятия Обществом к бухгалтерскому учету торгово-развлекательного комплекса в качестве основного средства ссылку на заключение 21.09.2007 между ООО “Уют“ (продавец) и ООО “Цессия и К“ (покупатель) предварительного договора купли-продажи здания (сооружения) и земельного участка, указав на обременение объекта недвижимости ипотекой. Это обстоятельство подтверждается Свидетельством о государственной регистрации права от 21.09.2007 серии 78-АГ N 018090, письмом Фрунзенского отделения N 2006 Сбербанка России от 10.09.2008 N 11-01/577 и Обществом не оспаривается.

Ссылка подателя жалобы на то, что он имел право учитывать здание торгово-развлекательного комплекса, используемого для получения дохода, на 41 счете “товары для продажи“ не может быть признана обоснованной в силу Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и
Инструкции по его применению, утвержденных Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н.

Более того, Свидетельством о государственной регистрации права от 21.09.2007 серии 78-АГ N 018090, письмом Фрунзенского отделения N 2006 Сбербанка России от 10.09.2008 N 11-01/577 подтверждено отсутствие у Общества права на отчуждение указанного имущества в силу статьи 37 Федерального закона от 16.07.1998 N 102-ФЗ “Об ипотеке (залоге недвижимости)“.

Таким образом, ссылка подателя жалобы на то, что Общество предполагало последующую перепродажу объекта недвижимости, следовательно, не выполнено установленное подпунктом “в“ пункта 4 ПБУ 6/01 условие для принятия его к бухгалтерскому учету в качестве основного средства, несостоятельна.

При таких обстоятельствах суд, исходя из того, что вопрос об учете актива в качестве основных средств определяется прежде всего экономической сущностью объекта и лицо, имеющее возможность извлекать полезные свойства имущества подлежит соответствующему налогообложению, сделал правильный вывод о том, что спорный объект недвижимого имущества подлежал включению Обществом в состав основных средств и являлся объектом налогообложения в 1 квартале 2008 года.

При этом не может быть признан обоснованным довод подателя жалобы о том, что налоговый орган не доказал обоснованность начисления налога на имущество по размеру. Налоговым органом среднегодовая стоимость имущества в размере 897 313 999,84 руб. определена в соответствии с действующим законодательством.

Общество указывает, что стоимость объекта недвижимости - здания торгово-развлекательного комплекса, расположенного по адресу: город Санкт-Петербург, Московский район, ул. Шереметьевская, д. 15 составляет 815 048 533,84 руб. Налоговым органом в основные средства неправомерно включена стоимость бильярда, вывесок, стоек кинотехнического оборудования, проданного на момент проведения проверки и срок использования которых составляет менее 12 месяцев, а стоимость каждой из которых менее 10 тыс.
руб., а также боулинга, системы наблюдения, паркинга, введенных в эксплуатацию 02.05.2008 года.

Обществом в материалы дела не представлены доказательства поступления и выбытия основных средств.

Суд первой инстанции правомерно отклонил довод Общества о том, что Инспекция не имела законных оснований для доначисления налога на имущество по зданию торгово-развлекательного комплекса, расположенного по адресу: город Санкт-Петербург, Московский район, ул. Шереметьевская, д. 15, по результатам камеральной проверки представленной Обществом декларации за 12 месяцев 2007 года, поскольку представлять налоговую отчетность и уплачивать налог налогоплательщик обязан по месту нахождения недвижимого имущества в силу статей 385 и 386 НК РФ, при этом суд обоснованно исходил из следующего:

В соответствии с пунктом 1 статьи 386 НК РФ налогоплательщики обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по своему местонахождению, по местонахождению каждого своего обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, а также по местонахождению каждого объекта недвижимого имущества (в отношении которого установлен отдельный порядок исчисления и уплаты налога), если иное не предусмотрено настоящим пунктом, налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу и налоговую декларацию по налогу.

В силу пункта 3 статьи 383 НК РФ в отношении имущества, находящегося на балансе российской организации, налог и авансовые платежи по налогу подлежат уплате в бюджет по местонахождению указанной организации с учетом особенностей, предусмотренных статьями 384 и 385 настоящего Кодекса.

В соответствии со статьей 385 НК РФ организация, учитывающая на балансе объекты недвижимого имущества, находящиеся вне местонахождения организации или ее обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, уплачивает налог (авансовые платежи по налогу) в бюджет по местонахождению каждого из указанных объектов недвижимого имущества в сумме, определяемой как
произведение налоговой ставки, действующей на территории соответствующего субъекта Российской Федерации, на которой расположены эти объекты недвижимого имущества, и налоговой базы (одной четвертой средней стоимости имущества), определенной за налоговый (отчетный) период в соответствии со статьей 376 настоящего Кодекса, в отношении каждого объекта недвижимого имущества.

Материалами дела подтверждено, что Общество и объект недвижимости имеют местонахождение на территории одного субъекта Российской Федерации - города Санкт-Петербурга.

В соответствии с Законом Санкт-Петербурга от 27.11.2006 N 564-91 “О бюджете Санкт-Петербурга на 2007 год“ налог на имущество организаций не является источником доходов бюджетов муниципальных образований в Санкт-Петербурге в 2007 году.

При таких обстоятельствах довод Общества об отсутствии у Инспекции оснований для начисления Обществу к уплате налога на имущество по спорному объекту не основан на нормах действующего законодательства.

В соответствии с требованиями статьи 71 АПК РФ арбитражный суд оценивает доказательства по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном исследовании имеющихся в деле доказательств.

При вынесении решения судом в соответствии со статьей 71 АПК РФ оценены все приведенные налоговым органом доводы и представленные в материалы дела доказательства в их совокупности. Выводы, изложенные в решении суда первой инстанции, соответствуют материалам дела. Нарушений или неправильного применения норм материального и процессуального права при оценке доводов сторон судом не допущено.

Учитывая изложенное, оснований для отмены или изменения решения суда первой инстанции не имеется.

Руководствуясь пунктом 1 статьи 269, статьей 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Тринадцатый арбитражный апелляционный суд

постановил:

решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 22.01.2009 по делу N А56-27248/2008 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Возвратить обществу с ограниченной ответственностью “Уют“ из федерального бюджета излишне уплаченную государственную пошлину в размере 1 000 рублей.

Постановление может быть обжаловано в Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме.

Председательствующий

ДМИТРИЕВА И.А.

Судьи

ПРОТАС Н.И.

ТРЕТЬЯКОВА Н.О.