Решения и определения судов

Постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 31.03.2009 по делу N А21-3895/2008 Нарушение налогоплательщиком не срока подачи декларации, а порядка декларирования облагаемых оборотов по налогу на добавленную стоимость не образует состава налогового правонарушения, ответственность за которое установлена статьей 119 НК РФ, ввиду чего решение налогового органа о привлечении к налогового ответственности по указанной статье признается недействительным и подлежит отмене.

ТРИНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

от 31 марта 2009 г. по делу N А21-3895/2008

Резолютивная часть постановления объявлена 24 марта 2009 года

Постановление изготовлено в полном объеме 31 марта 2009 года

Тринадцатый арбитражный апелляционный суд

в составе:

председательствующего Будылевой М.В.

судей Горбачевой О.В., Семиглазова В.А.

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Литвинасом А.А.

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу (регистрационный номер 13АП-2514/2009) Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 4 по Калининградской области

на решение Арбитражного суда Калининградской области

от 14.11.2008 по делу N А21-3895/2008 (судья Сергеева И.С.), принятое

по заявлению ГУП Калининградской области “Нестеровский межрайонный лесхоз“

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 4 по Калининградской области

о признании недействительным решения

при участии:

от заявителя: не
явились, извещены;

от ответчика: не явились, извещены;

установил:

государственное унитарное предприятие Калининградской области “Краснознаменный лесхоз“ (далее - Предприятие, заявитель) обратилось в Арбитражный суд Калининградской области с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 4 по Калининградской области (далее - Инспекция, Ответчик, налоговый орган) от 09 июня 2008 г. N 200 о привлечении к ответственности за налоговое правонарушение, предусмотренного пунктом 1 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации.

В порядке, предусмотренном статьей 48 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ), суд произвел замену заявителя на его правопреемника - Государственное унитарное предприятие Калининградской области “Нестеровский межрайонный лесхоз“.

Решением суда от 14 ноября 2008 года заявление Предприятия удовлетворено.

В апелляционной жалобе Инспекция просит решение суда первой инстанции отменить, полагая, что судом неправильно применены нормы материального права.

Налоговый орган, ссылаясь на письмо Минфина России от 05.05.2006 N 03-02-07/114, считает, что Предприятие нарушило сроки подачи ежемесячных деклараций более чем на 180 дней, что является основанием для привлечения к ответственности, предусмотренной пунктом 2 статьи 119 НК РФ.

Стороны, извещенные надлежащим образом, в судебное заседание не явились, в связи с чем апелляционная жалоба рассматривается без участия представителей сторон в порядке, предусмотренном частью 3 статьи 156 и частью 1 статьи 266 АПК РФ.

Законность и обоснованность обжалуемого решения суда проверены в апелляционном порядке.

Как усматривается из материалов дела, 18.10.2007 Предприятие направило налоговому органу налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость за 3 квартал 2007 года, в соответствии с которой подлежал уплате в бюджет налог в сумме 956 651 руб.

Установив впоследствии, что сумма выручки от реализации начиная с августа 2007 года превысила два миллиона
рублей, предприятие представило в налоговый орган налоговые декларации по указанному налогу за июль, август и сентябрь 2007 года, согласно которым суммы НДС, заявленные налогоплательщиком ранее в декларации за 3 квартал 2007 года, распределены соответственно по указанным месяцам. Так, налоговая декларация за август 2007 года была представлена в Инспекцию 28.03.2008.

В ходе камеральной проверки налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за август 2007 года инспекция пришла к выводу о том, что налогоплательщик нарушил срок ее представления, что послужило основанием для вынесения налоговым органом решения от 09.06.2008 N 200 о привлечении предприятия к налоговой ответственности по пункту 2 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в виде штрафа в сумме 267 752 руб.

В обоснование принятого решения налоговый орган указал, что в рассматриваемом случае установленным сроком представления декларации по НДС за август 2007 года является 20.09.2007, в то время как фактически декларация за спорный период представлена в Инспекцию только 28.03.2008, что является нарушением п. 5 ст. 174 НК РФ.

Предприятие, полагая, что в его действиях отсутствует состав вменяемого правонарушения, обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании недействительным решения налогового органа.

Суд первой инстанции, удовлетворяя заявление предприятия, пришел к выводу о том, что налогоплательщик нарушил не сроки подачи декларации, а порядок декларирования облагаемых оборотов по НДС, что не образует состава налогового правонарушения, ответственность за которое установлена статьей 119 НК РФ.

Апелляционный суд считает выводы суда первой инстанции правильными, не противоречащими нормам действующего в спорный период налогового законодательства и сложившейся судебной практике.

Подпунктом 4 пункта 1 статьи 23 НК РФ предусмотрена обязанность налогоплательщиков представлять в
налоговый орган по месту учета налоговые декларации по тем налогам, которые они должны уплачивать.

В соответствии со статьей 80 НК РФ налоговая декларация представляет собой письменное заявление налогоплательщика о полученных доходах и произведенных расходах, источниках доходов, налоговых льготах и исчисленной сумме налога и (или) другие данные, связанные с исчислением и уплатой налога.

Согласно статье 119 НК РФ непредставление налогоплательщиком в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета влечет взыскание штрафа.

В силу пункта 2 статьи 119 НК РФ непредставление налогоплательщиком налоговой декларации в налоговый орган в течение более 180 дней по истечении установленного законодательством о налогах срока представления такой декларации влечет взыскание штрафа в размере 30 процентов суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, и 10 процентов суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц начиная со 181-го дня.

Согласно пункту 1 статьи 163 НК РФ (в редакции, действовавшей до 01.01.2008) налоговый период по НДС устанавливался как календарный месяц. А для налогоплательщиков с ежемесячными в течение квартала суммами выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС и налога с продаж, не превышающими 2 000 000 руб., налоговый период устанавливался как квартал (пункт 2 статьи 163 НК РФ).

В силу пункта 5 статьи 174 НК РФ налогоплательщики (налоговые агенты) обязаны представить в налоговые органы по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено главой 21 НК РФ.

Согласно пункту 6 статьи 174 НК РФ (в редакции Федерального
закона от 22.07.2005 N 119-ФЗ, действовавшей в 2007 году) налогоплательщики с ежемесячными в течение квартала суммами выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога, не превышающими два миллиона рублей, вправе уплачивать налог исходя из фактической реализации (передачи) товаров (выполнении, в том числе для собственных нужд, работ, оказании, в том числе для собственных нужд, услуг) за истекший квартал не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом. Налогоплательщики, уплачивающие налог ежеквартально, представляют налоговую декларацию в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом.

Из анализа указанных норм следует, что в случае, если выручка от реализации товаров (работ, услуг) превысит два миллиона рублей, налогоплательщик утрачивает право на ежеквартальную уплату налога и ежеквартальное представление декларации по налогу, следовательно, этот налогоплательщик обязан представлять налоговые декларации по итогам каждого месяца, начиная с месяца, в котором произошло превышение суммы выручки.

В силу пункта 1 статьи 81 НК РФ при обнаружении налогоплательщиком в поданной им налоговой декларации неотражения или неполноты отражения сведений, а равно ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик обязан внести необходимые дополнения и изменения в налоговую декларацию.

Вместе с тем статьей 81 НК РФ сроки представления уточненных налоговых деклараций не установлены, что подтверждено Постановлением Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.07.2005 по делу N 2769/05.

Как видно из материалов дела, Общество своевременно представило в Инспекцию декларацию по НДС за 3 квартал 2007 года, указав в ней облагаемые налогом обороты за весь трехмесячный срок, включая июль, август и сентябрь 2007 года, в которых выручка от реализации товаров (работ, услуг) превысила два миллиона руб.
При этом, величина выручки от реализации товаров (работ, услуг), отраженная в налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2007 года, суммарно соответствует данным, подлежащим отражению в налоговых декларациях за соответствующие месяцы данного квартала. Данное обстоятельство Инспекцией не опровергнуто.

Впоследствии Предприятие, обнаружив, что реализация в августе 2007 года превысила два миллиона рублей, 28.03.2008 представило в налоговый орган уточненные (корректирующие) налоговые декларации за июль, август и сентябрь 2007 года, согласно которым суммы НДС, заявленные налогоплательщиком ранее в декларации за 3 квартал 2007 года, распределены соответственно по указанным месяцам.

При таких обстоятельствах налоговая декларация за август 2007 года является уточненной, а не первичной, как считает налоговый орган.

Как правомерно указал суд, налоговым законодательством не регламентированы порядок и сроки подачи уточненных (корректирующих) налоговых деклараций при превышении в каком-либо месяце текущего квартала установленного предела суммы выручки от реализации товаров (работ, услуг). Исходя из материалов дела, Предприятие нарушило не сроки подачи спорных деклараций, а порядок декларирования облагаемых оборотов по НДС при превышении в каком-либо месяце текущего квартала установленного предела суммы выручки от реализации товаров. Кодекс не устанавливает конкретные сроки подачи налоговой декларации за месяц, в котором произошло превышение суммы выручки, установленной пунктом 6 статьи 174 НК РФ, за предшествовавшие ему и последующие месяцы квартала и сроки уплаты налога при возникновении в течение квартала оснований для изменения налогового периода, в связи с чем у Инспекции в силу пункта 1 статьи 108 НК РФ и пункта 7 статьи 3 НК РФ отсутствовали основания для привлечения Предприятия к ответственности, предусмотренной пунктом 2 статьи 119 НК РФ.

Ссылка Инспекции на письмо Минфина России от
05.05.2006 N 03-02-07/114 отклоняется судом апелляционной инстанции, так как в силу статьи 1 НК РФ указанное письмо не относится к актам законодательства о налогах и сборах, а потому, не может применяться к спорным правоотношениям.

При таких обстоятельствах оснований для отмены решения суда первой инстанции и удовлетворения апелляционной жалобы Инспекции не имеется.

На основании изложенного и руководствуясь статьями 269 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Тринадцатый арбитражный апелляционный суд

постановил:

решение Арбитражного суда Калининградской области от 14 ноября 2008 года по делу N А21-3895/2008 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Возвратить Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 4 по Калининградской области из федерального бюджета государственную пошлину в размере 1000 рублей.

Постановление может быть обжаловано в Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме.

Председательствующий

БУДЫЛЕВА М.В.

Судьи

ГОРБАЧЕВА О.В.

СЕМИГЛАЗОВ В.А.