Решения и определения судов

Постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 25.02.2009 по делу N А56-39821/2008 Иностранная организация, осуществляющая деятельность через агента-посредника, не может рассматриваться как имеющая постоянное представительство на территории Российской Федерации, в связи с чем у налогового органа не имеется правовых оснований для начисления данной организации налога на прибыль в порядке, установленном статьей 307 Налогового кодекса РФ.

ТРИНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

от 25 февраля 2009 г. по делу N А56-39821/2008

Резолютивная часть постановления объявлена 25 февраля 2009 года

Постановление изготовлено в полном объеме 25 февраля 2009 года

Тринадцатый арбитражный апелляционный суд

в составе:

председательствующего М.Л.Згурской

судей И.А.Дмитриевой, Н.О.Третьяковой

при ведении протокола судебного заседания: О.В.Енисейской

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу (регистрационный номер 13АП-435/2009) (заявление) MAGNIMEX LTD. Corporation на решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 12.12.2008 по делу N А56-39821/2008 (судья В.В.Мирошниченко), принятое

по иску (заявлению) MAGNIMEX LTD. Corporation

к Инспекции ФНС России по Лужскому району Ленинградской области

о признании недействительным решения

при участии:

от заявителя: Зибрин С.В. (доверенность от 30.01.2009 78 ВИ 181169)

Науменко Я.Я. (доверенность от 30.01.2009 78
ВИ 181169)

от ответчика: Попова Н.Л. (доверенность от 14.01.2009 N 03-22/227)

установил:

Корпорация MAGNIMEX LTD. в лице Российского филиала (далее - Филиал, заявитель) обратилась в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением о признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по Лужскому району Ленинградской области (далее - Инспекция, налоговый орган) от 04.08.2008 N 12650 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Решением от 12.12.2008 суд отказал Филиалу в удовлетворении заявления.

В апелляционной жалобе Филиал просит решение суда отменить, ссылаясь на неправильное применение норм материального права - пункта 2 и пункта 9 статьи 306 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), несоответствие выводов суда обстоятельствам дела.

В суде апелляционной инстанции представители Филиала доводы апелляционной жалобы поддержали, а представитель Инспекции просил решение суда оставить без изменения, считая его законным и обоснованным.

Законность и обоснованность решения суда первой инстанции проверены в апелляционном порядке.

Как следует из материалов дела и установлено судом первой инстанции, Инспекцией проведена камеральная налоговая проверка представленной Филиалом декларации по налогу на прибыль за 2007 год. По результатам проверки составлен акт от 18.06.2008 N 1713 и вынесено решение от 04.08.2008 N 12650 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. Указанным решением Филиал привлечен к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 НК РФ, в виде штрафа в размере 1460 руб. 80 коп., Филиалу предложено уплатить налог на прибыль в размере 7304 руб., штраф в размере 1460 руб. 80 коп., внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учета.

Вынося решение, Инспекция пришла к выводу о том, что Корпорация MAGNIMEX LTD. имеет постоянное представительство в Российской
Федерации и осуществляет деятельность, отвечающую признакам, предусмотренным пунктом 2 статьи 306 НК РФ, через зависимого агента - ООО “Нефтехимторг“, следовательно, с полученного дохода Филиал обязан исчислить и уплатить налог на прибыль организаций.

Не согласившись с законностью решения Инспекции, заявитель обратился в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области.

Отказывая в удовлетворении заявления, суд сделал вывод о том, что деятельность Корпорации MAGNIMEX LTD. следует квалифицировать как деятельность через постоянное представительство, следовательно, Филиал является плательщиком налога на прибыль на территории Российской Федерации. При этом вывод Инспекции об осуществлении Филиалом деятельности через зависимого агента суд первой инстанции отклонил.

Апелляционная инстанция считает, что решение суда подлежит отмене по следующим обстоятельствам.

В соответствии со статьей 19 НК РФ налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с настоящим Кодексом возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и (или) сборы.

Понятие организации приведено в пункте 2 статьи 11 НК РФ. Для целей Налогового кодекса Российской Федерации под организациями понимаются юридические лица, образованные в соответствии с законодательством Российской Федерации (далее - российские организации), а также иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, филиалы и представительства указанных иностранных лиц и международных организаций, созданные на территории Российской Федерации (далее - иностранные организации).

В соответствии со статьей 246 НК РФ налогоплательщиками налога на прибыль наряду с российскими организациями признаются иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в Российской Федерации.

Согласно статье 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций
признается прибыль, полученная налогоплательщиком. При этом прибылью в целях главы 25 настоящего Кодекса признается:

- для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, - полученные через эти постоянные представительства доходы, уменьшенные на величину произведенных этими постоянными представительствами расходов, которые определяются в соответствии с настоящей главой;

- для иных иностранных организаций - доходы, полученные от источников в Российской Федерации. Доходы указанных налогоплательщиков определяются в соответствии со статьей 309 настоящего Кодекса.

В силу пункта 2 статьи 306 НК РФ под постоянным представительством иностранной организации в Российской Федерации для целей настоящей главы понимается филиал, представительство, отделение, бюро, контора, агентство, любое другое обособленное подразделение или иное место деятельности этой организации (далее в настоящей главе - отделение), через которое организация регулярно осуществляет предпринимательскую деятельность на территории Российской Федерации, связанную с:

пользованием недрами и (или) использованием других природных ресурсов;

проведением предусмотренных контрактами работ по строительству, установке, монтажу, сборке, наладке, обслуживанию и эксплуатации оборудования, в том числе игровых автоматов;

продажей товаров с расположенных на территории Российской Федерации и принадлежащих этой организации или арендуемых ею складов;

осуществлением иных работ, оказанием услуг, ведением иной деятельности, за исключением предусмотренной пунктом 4 настоящей статьи.

Согласно абзацу 1 пункта 9 статьи 306 НК РФ иностранная организация рассматривается как имеющая постоянное представительство в случае, если эта организация осуществляет поставки с территории Российской Федерации принадлежащих ей товаров, полученных в результате переработки на таможенной территории или под таможенным контролем, а также в случае, если эта организация осуществляет деятельность, отвечающую признакам, предусмотренным пунктом 2 настоящей статьи, через лицо, которое на основании договорных отношений с этой иностранной организацией представляет ее интересы в
Российской Федерации, действует на территории Российской Федерации от имени этой иностранной организации, имеет и регулярно использует полномочия на заключение контрактов или согласование их существенных условий от имени данной организации, создавая при этом правовые последствия для данной иностранной организации (зависимый агент).

Судом установлено, что на территории Российской Федерации Корпорация MAGNIMEX LTD. осуществляет деятельность через Филиал, действующий на основании Положения о Российском филиале Корпорации MAGNIMEX LTD. (далее - Положение), утвержденного решением Совета Директоров Корпорации MAGNIMEX LTD. N 1 от 20.07.2007.

20.09.2007 Филиал поставлен на учет в Инспекции Федеральной налоговой службы по Лужскому району Ленинградской области на основании заявления о постановке на учет иностранной организации по месту расположения филиала в связи с осуществлением предпринимательской деятельности.

30.09.2007 директором Филиала от имени Корпорации MAGNIMEX LTD. (Принципал) заключен агентский договор N М/Н с ООО “Нефтехимторг“ (Агент), согласно которому, Принципал предоставляет Агенту денежные средства в сумме 684 000 долларов США для приобретения последним от своего имени, но в интересах Принципала, товаров, вид, ассортимент, цены и количество которых определяется указаниями Принципала, с целью их последующей реализации Агентом от своего имени, но в интересах Принципала.

Анализируя условия агентского договора, суд пришел к правильному выводу о том, что ООО “Нефтехимторг“ в силу абзаца 1 пункта 9 статьи 306 НК РФ не может быть признан по отношению к иностранной организации зависимым агентом, поскольку Агент действует на территории Российской Федерации в интересах Принципала, но от своего имени, от своего имени заключает контракты с Российскими контрагентами, не создавая при этом правовых последствий для иностранной организации.

Вместе с тем, делая вывод о том, что иностранная организация осуществляет свою деятельность
через постоянное представительство, судом не учтены положения абзаца 2 пункта 9 статьи 306 НК РФ. Согласно указанной норме Кодекса иностранная организация не рассматривается как имеющая постоянное представительство, если она осуществляет деятельность на территории Российской Федерации через брокера, комиссионера, профессионального участника российского рынка ценных бумаг или любое другое лицо, действующее в рамках своей основной (обычной) деятельности.

Согласно статье 65 АПК РФ каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать те обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований или возражений. При этом пунктом 1 названной статьи и пунктом 5 статьи 200 АПК РФ обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого решения, возложена на орган, который принял решение.

В возражениях на акт камеральной налоговой проверки Филиал указывал на то, что осуществляет деятельность через агента - ООО “Нефтехимторг“, который осуществляет только посредническую деятельность, следовательно, Корпорация MAGNIMEX LTD. не может рассматриваться как имеющая постоянное представительство на территории Российской Федерации.

Указанные обстоятельства, связанные с видами деятельности, осуществляемой в проверяемом периоде ООО “Нефтехимторг“, Инспекцией при проведении проверки не исследованы и доводы Филиала об осуществлении указанной организацией только посреднической деятельности не опровергнуты.

При таких обстоятельствах апелляционная инстанция считает, что проведенной проверкой не подтверждено наличие у Корпорации MAGNIMEX LTD. постоянного представительства на территории Российской Федерации в проверяемом периоде, в связи с чем, у налогового органа отсутствовали правовые основания для начисления Филиалу налога на прибыль в порядке, установленном статьей 307 НК РФ.

Учитывая изложенное, апелляционная инстанция считает, что обжалуемое решение подлежит отмене в связи с неприменением судом абзаца 2 пункта 9 статьи 306 НК РФ, подлежащего применению, а жалоба Филиала - удовлетворению.

Руководствуясь
статьями 269 п. 2, 270 п.п. 4 ч. 1, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Тринадцатый арбитражный апелляционный суд

постановил:

решение Арбитражного суда Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 12.12.2008 по делу N А56-39821/2008 отменить.

Признать недействительным решение ИФНС России по Лужскому району Ленинградской области от 04.08.2008 N 12650.

Возвратить Корпорации MAGNIMEX LTD. в лице Российского филиала из федерального бюджета 3 000 руб. государственной пошлины за рассмотрение дела в судах первой и апелляционной инстанций.

Постановление может быть обжаловано в Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме.

Председательствующий

ЗГУРСКАЯ М.Л.

Судьи

ДМИТРИЕВА И.А.

ТРЕТЬЯКОВА Н.О.