Решения и определения судов

Постановление Десятого арбитражного апелляционного суда от 22.06.2009 по делу N А41-26920/08 Заявление о признании недействительным решения налогового органа в части отказа в возмещении налога на добавленную стоимость удовлетворено правомерно, так как заявитель представил доказательства правомерного применения налоговых вычетов по НДС.

ДЕСЯТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

от 22 июня 2009 г. по делу N А41-26920/08

Резолютивная часть постановления объявлена 18 июня 2009 года

Постановление изготовлено в полном объеме 22 июня 2009 года

Десятый арбитражный апелляционный суд в составе:

Председательствующего судьи Слесарева А.А.,

Судей: Мордкиной Л.М., Кузнецова А.М.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Старостиным Н.В.,

при участии в заседании:

от заявителя - не прибыл;

от заинтересованного лица - Меркулова Ю.В. по доверенности от 11.01.2009 г. 07-17/0003,

рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России N 13 по Московской области на решение Арбитражного суда Московской области от 16 апреля 2009 г. по делу N А41-26920/08, принятое судьей Соловьевым А.А.,
по заявлению ЗАО “Курорт “Царьград Спас-Тешилово“ о признании недействительными частично решения от 08.09.2008 г. N 820/715, требования N 316/716 Межрайонной ИФНС России N 6 по Московской области,

установил:

Закрытое акционерное общество “Курорт “Царьград Спас-Тешилово“ (далее - ЗАО “Курорт “Царьград Спас-Тешилово“, Общество, заявитель) обратилось в Арбитражный суд Московской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России N 6 по Московской области (далее - МРИ ФНС России N 6 по Московской области) о признании недействительными: частично решения N 820/715 от 08 сентября 2008 года об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения; N 316/716 от 08 сентября 2008 года в части отказа в возмещении суммы налога на добавленную стоимость за 1 квартал 2008 г., заявленной к возмещению.

Решением Арбитражного суда Московской области от 16 апреля 2009 года по делу N А41-26920/08 заявленные требования ЗАО “Курорт “Царьград Спас-Тешилово“ удовлетворены.

Арбитражный суд Московской области исходил из того, что право налогоплательщика на применение налоговых вычетов и на возмещение налога на добавленную стоимость из бюджета, а также условия реализации этих прав установлены статьями 169, 171, 172, 173, 176 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).

Не согласившись с решением суда первой инстанции, МРИ ФНС России N 6 по Московской области подала апелляционную жалобу, в которой просит указанное решение отменить, как принятое с нарушением норм материального права, в связи с не полностью исследованием обстоятельств, имеющих значение для дела.

В качестве доводов апелляционной жалобы МРИ ФНС России N 6 по Московской области ссылается на следующее. Налоговый орган считает, что право на возмещение сумм НДС из бюджета по представленным счетам-фактурам
у ЗАО “Курорт “Царьград Спас-Тешилово“ возникло в 2007 г., а не в 1 квартале 2008 г. Считает, что Обществом неправомерно отражена в налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 1 квартал 2008 г. сумма НДС по счетам-фактурам, подлежащим регистрации в книге покупок за 2007 г.

В судебном заседании представитель МРИ ФНС России N 6 по Московской области поддержал доводы апелляционной жалобы, просил решение Арбитражного суда Московской области от 28 января 2009 года по делу N А41-26920/08 отменить, апелляционную жалобу МРИ ФНС России N 6 по Московской области удовлетворить.

Выслушав представителей лиц, участвующих в деле, обсудив доводы апелляционной жалобы, проверяя в порядке статей 258, 266, 268, 269 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации законность и обоснованность обжалуемого судебного акта, апелляционный суд не находит оснований для удовлетворения требований апелляционной жалобы.

Как следует из материалов дела, что ЗАО “Курорт “Царьград Спас-Тешилово“ состоит на налоговом учете в Межрайонной ИФНС России N 6 по Московской области.

21.04.2008 г. ЗАО “Курорт “Царьград Спас-Тешилово“ представило в Межрайонную ИФНС России N 6 по Московской области налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость за 1 квартал 2008 года. Сумма исчисленного налога, отраженная по строке 180 декларации, составила 4885524 руб. сумма налоговых вычетов, отраженная по строке 340 декларации, составила 5403722 руб. Сумма налога, исчисленная к возмещению 1 квартал 2008 года, составила 518198 руб.

08.09.2008 г. налоговый орган принял решение N 820/715 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и одновременно с ним решение N 316/716 о возмещении суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению.

В соответствии с решением N 820/715 отказано в
привлечении ЗАО “Курорт “Царьград Спас-Тешилово“ к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 109 НК РФ, уменьшен налог на добавленную стоимость, предъявленный к возмещению из бюджета налог на добавленную стоимость за 1 квартал 2008 г. в размере 100776 руб.

ЗАО “Курорт “Царьград Спас-Тешилово“ предложено внести необходимые изменения в бухгалтерский и налоговый учет.

В соответствии с Решением N 316/716 Заявителю отказано в части возмещения налога на добавленную стоимость за 1 квартал 2008 года в размере 100776 руб.

Учитывая изложенное, Общество обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными частично решений от 08.09.2008 г. N 820/715 и N 316/716. Заявленное требование удовлетворено.

Не согласившись с судебным актом Арбитражного суда Московской области от 16 апреля 2009 г. по делу N А41-26920/08, МРИ ФНС России N 6 по Московской области обжаловало его в порядке апелляционного производства.

Судом первой инстанции всесторонне и полно исследованы доказательства по делу и им дана надлежащая правовая оценка в соответствии с требованиями ст. ст. 64 - 68, 71 АПК РФ, правильно применены соответствующие нормы материального права.

В соответствии с ч. 1 ст. 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Согласно
п. 4 ст. 166 НК РФ общая сумма налога исчисляется по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям, признаваемым объектом налогообложения, дата реализации (передачи) которых относится к соответствующему налоговому периоду, с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в соответствующем налоговом периоде.

Пунктом 1 ст. 171 НК РФ определено, что налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ на установленные налоговые вычеты.

В соответствии с п. 2 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенном режиме выпуска для свободного обращения, временного ввоза и переработки вне таможенной территории в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Налоговые вычеты, предусмотренный ст. 171 НК РФ производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе, либо на основании иных документов.

Кроме того, согласно ст. 172 НК, РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) с учетом особенностей, предусмотренных этой статьей и при наличии первичных документов.

Согласно пункту 1 статьи 169 НК РФ счет-фактура относится к числу документов, дающих право на предъявление налогоплательщиком покупателем товаров (работ, услуг) сумм налога на добавленную стоимость, уплаченных поставщикам, к вычету или возмещению из бюджета.

Согласно ст. 176 НК РФ в случае, если
по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, то полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику.

Кроме того, в соответствии с п. 7 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от 02.12.2000 N 914, покупатели ведут книгу покупок, предназначенную для регистрации счетов-фактур, выставленных продавцами, в целях определения суммы налога на добавленную стоимость, предъявляемой к вычету (возмещению) в установленном порядке.

В п. 8 указанных Правил указано, что счета-фактуры, полученные от продавцов, подлежат регистрации в книге покупок по мере возникновения права на налоговые вычеты в порядке, установленном ст. 172 НК РФ.

Суд апелляционной инстанции считает правомерным вывод суда первой инстанции о том, что налоговый орган необоснованно не принял к вычету суммы налога на добавленную стоимость, указанные в счетах-фактурах, по приобретенным товарам (работам, услугам) в апреле 2007 г., в июне 2007 г., в июле 2007 г., августе 2007 г., в ноябре 2007 г., декабре 2007 г. по счетам-фактурам, отраженным в книге покупок за 1 квартал 2008 г.: от 29.11.2007 г. N 3015, от 23.12.2007 г. N 9959, от 28.12.2007 г. N Э29302, от 24.11.2007 г. N Т0008822, от 17.12.2007 г. N 062085-34, от 28.12.2007 г. N 40-1554-012027, от 10.04.2007 г. N 269, от 30.11.2007 г. N 2065, от 28.12.2007 г. N 2282, от 29.12.2007 г. N 186, от 25.11.2007 г. N 166, от 15.06.2007 г. N 82, от 18.07.2007 г. N 176, от 15.06.2007 г. N 176/1, от 10.08.2007 г. N 65 на общую сумму
НДС 100 518 руб. 96 коп.

Таким образом, суд считает, что на основании счета-фактуры вычет налога на добавленную стоимость может быть применен в том налоговом периоде, когда с учетом оплаты и принятия к учету товара (работ, услуг) счет-фактура зарегистрирован в книге покупок.

Положения статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации и Правил не исключают, что счет-фактура, выставленный в одном налоговом периоде, может быть учтен в книге покупок в более позднем налоговом периоде по мере принятия на учет приобретаемых товаров (работ, услуг). При этом, момент предъявления сумм налога к вычету связан с моментом приобретения и принятия на учет товаров.

Согласно разъяснениям Министерства финансов РФ, изложенным в Письме Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 23.06.2004 N 03-03-11/107, Письме Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 10.11.2004 N 03-04-11/200, Письме Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 16.06.2005 N 03-04-11/133, от 13.06.2007, N 03-07-11/160 в случае получения счетов-фактур в более поздние налоговые периоды, к вычету следует принимать налог в период фактического получения счетов-фактур, поскольку согласно пункту 1 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации вычеты налога на добавленную стоимость производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами по товарам (работам, услугам), после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) при наличии соответствующих первичных документов. Таким образом, вычеты сумм налога на добавленную стоимость производятся только в том налоговом периоде, в котором у налогоплательщика имеются в наличии все вышеуказанные документы.

Запрета на предъявление к вычету таких сумм за пределами налогового периода, в котором эти товары (работы, услуги) оприходованы или оказаны, в ст. 172 НК РФ не содержится.

Данная правовая позиция
содержится в Постановлениях Президиума ВАС Российской Федерации от 31.01.2006 г. N 10807/05, от 11.03.2008 г. N 14309/07, Определении ВАС РФ от 08.08.2008 г. N 9726/08, постановлениях ФАС Московского округа от 10.06.2008 г. N КА-А40/4902-08, от 17.01.2008 г. N КА-А40/14126-07.

Как следует из материалов дела, спорные счета-фактуры были выставлены в адрес заявителя поставщиками товаров (работ, услуг) в апреле 2007 г., в июне 2007 г., в июле 2007 г., августе 2007 г., ноябре 2007 г., декабре 2007 г., но получены заявителем в 1 квартале 2008 года, что подтверждается книгой покупок и журналом полученных счетов-фактур.

Таким образом, заявитель правомерно предъявил к вычету суммы НДС по указанным выше счетам-фактурам в 1 квартале 2008 года.

То обстоятельство, что получение товара и принятие его на учет было осуществлено в другом налоговом периоде, не является в силу ст. 172 НК РФ основанием для отказа в применении налогового вычета. Следует учесть, что налоговым органом не заявлено претензий к правильности оформления документов, подтверждающих право налогоплательщика на возмещение налога, факт получения и принятия товара на учет не опровергается.

Следовательно, вывод налогового органа, изложенный в Решении N 820/715 от 08.09.2008 г. о необоснованности заявления ЗАО “Курорт “Царьград Спас-Тешилово“ в 1 квартале 2008 г. налогового вычета по налогу на добавленную стоимость в сумме 100 518 руб. 96 коп. не соответствует нормам законодательства о налогах и сборах.

При таких обстоятельствах арбитражный суд первой инстанции обоснованно установил правомерность применения заявителем вычета по налогу на добавленную стоимость в сумме 100 518 руб. 96 коп. в 1 квартале 2008 г. на основании поступивших Заявителю в данном налоговом периоде счетов-фактур, выписанных поставщиками
в 2007 г.

Налоговая инспекция не приводит никаких доводов недобросовестности заявителя при уплате налогов.

Каждый налогоплательщик самостоятельно несет ответственность за выполнение своих обязанностей и независимо от других налогоплательщиков пользуется своими правами, в том числе правом на налоговые вычеты и возмещение НДС.

Согласно статье 65 АПК РФ каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать те обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований или возражений.

При этом в силу пункта 5 ст. 200 АПК РФ обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого решения, возлагается на орган, который принял данное решение.

Пленум ВАС РФ в Постановлении от 12 октября 2006 г. N 53 “Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды“, в частности, указал, что в соответствии с частью 1 статьи 65 АПК РФ каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений. Обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия налоговым органом оспариваемого акта, либо осуществления оспариваемых действий (бездействия), возлагается на этот орган.

Доказательств необоснованного возникновения у налогоплательщика налоговой выгоды, а также доказательств, свидетельствующих о неправомерном уменьшении налогового бремени налогоплательщика на основе нарушения или игнорирования смысла, значения и целей норм налогового законодательства, которые могли создать у суда сомнения в добросовестности налогоплательщика, Инспекцией суду не представлено.

Кроме того, в Постановлении Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 N 53 указано, что представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды, под которой в данном случае понимается налоговый вычет, является основанием для ее получения,
если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны, и (или) противоречивы.

Учитывая изложенное, вывод налогового органа о необоснованности применения Обществом налогового вычета является неправомерным.

Следовательно, принятие налоговым органом решений в оспоренной части является незаконным и необоснованным.

При таких обстоятельствах, доводы апелляционной жалобы признаются необоснованными и потому отклоняются апелляционным судом.

Учитывая изложенное, у суда апелляционной инстанции отсутствуют основания для отмены решения Арбитражного суда Московской области от 16 апреля 2009 г. по делу N А41-26920/08 и удовлетворения апелляционной жалобы МРИ ФНС России N 6 по Московской области.

С учетом изложенного, руководствуясь ст. ст. 266, 268, 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

постановил:

решение Арбитражного суда Московской области от 16 апреля 2009 г. по делу N А41-26920/08 оставить без изменения, апелляционную жалобу МРИ ФНС России N 6 по Московской области - без удовлетворения.

Постановление Десятого арбитражного апелляционного суда вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме в Федеральном арбитражном суде Московского округа.

Председательствующий

А.А.СЛЕСАРЕВ

Судьи

А.М.КУЗНЕЦОВ

Л.М.МОРДКИНА