Решения и определения судов

Решение Арбитражного суда г. Москвы от 08.06.2009 по делу N А40-14202/09-151-21 В удовлетворении заявления о признании недействительным решения в части п. 2 резолютивной части - предложения ООО уплатить недоимку - и п. 3 резолютивной части - внесения необходимых исправлений в документы бухгалтерского и налогового учета - отказано, так как заявителем трехлетний срок, предусмотренный НК РФ на возмещение указанных сумм, истек.

АРБИТРАЖНЫЙ СУД Г. МОСКВЫ

Именем Российской Федерации

РЕШЕНИЕ

от 8 июня 2009 г. по делу N А40-14202/09-151-21

Резолютивная часть решения объявлена 04.06.2009 г.

Полный текст решения изготовлен 08.06.2009 г.

Судья Арбитражного суда г. Москвы Чекмарев Г.С.

при ведении протокола судебного заседания судьей Чекмаревым Г.С.

при участии:

от заявителя - Вечерина Е.Н. дов. от 22.12.2008 г., Пантелеев Е.А. дов. от 22.05.2009 г.

от ответчика - Беляева Р.Г. дов. от 26.12.2008 г., Шарапова В.А. дов. от 02.06.2009 г. Озерова А.А. дов. от 26.12.2008 г.

Рассмотрев в судебном заседании дело N А40-14202/09-151-21

по исковому заявлению ООО “Газпромтранс“

к МИ ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 6

о признании недействительным решения от 01.11.08 г. N 10-14/1086 в части пункта
2 резолютивной части - предложения ООО “Газпромтранс“ уплатить недоимку в сумме 21.596.963 руб. и пункта 3 резолютивной части - внесения необходимых исправлений в документы бухгалтерского и налогового учета

установил:

уточнив в порядке ст. 49 АПК РФ свои требования, ООО “Газпромтранс“ обратилось в Арбитражный суд г. Москвы с заявлением к МИ ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 6 о признании недействительным решения N 10-14/1086 от 01.11.2008 г. в части п. 2 резолютивной части - предложения ООО “Газпромтранс“ уплатить недоимку в размере 21 596 962 руб. и п. 3 резолютивной части - внесения необходимых исправлений в документы бухгалтерского и налогового учета.

В судебном заседании представитель заявителя поддержал свои требования и просит иск удовлетворить.

Ответчик против иска возражает по доводам, изложенным в оспариваемом решении и отзыве на иск. Ответчик пояснил, что заявителю в оспариваемом решении было отказано в возмещении НДС по налоговой декларации по НДС за 1 кв. 2008 г. на сумму 10.860.862 руб. потому, указанная сумма была ранее подтверждена ИФНС России N 28 по г. Москве в решении N 09-58-27 от 20.02.06 г., а также решение Арбитражного суда г. Москвы от 14.12.06 г. по делу N А40-24846/06-142-192 (где на странице 22 заявитель отказывается от своего требования в части обязания Инспекцию возместить НДС в размере 10.860.862 руб.). Инспекцией в оспариваемом решении сделан вывод о пропуске заявителем 3-годичного срока на возмещение сумм налоговых вычетов по НДС, так как указанные вычеты были заявлены в налоговой декларации по НДС за первый квартал 2008 г. по истечении трех лет после налогового периода, в котором осуществлена экспортная реализация. Вопрос о применении пропуска
трехлетнего срока для возврата налога также был рассмотрен Президиумом ВАС РФ 19.05.2009 г. (дело N 17473/08).

Изучив материалы дела, оценив представленные документы, заслушав представителей заявителя и ответчика, суд находит требование истца не подлежащим удовлетворению по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, 21 апреля 2008 года ООО “Газпромтранс“ представило в МИ ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 6 налоговую декларацию по НДС за 1 квартал 2008 года.

Согласно данным налоговой декларации по НДС заявителем были отражены следующие показатели:

- в графе 4 по строке 180 Раздела 3 “Всего исчислено по налогу на добавленную стоимость“ налоговая база составила - 5 362 944 914 руб.;

- по строке 340 Раздела 3 “Общая сумма НДС, подлежащая вычету“ заявлена сумма в размере 696 170 188 руб.;

- в графе 2 по строке 020 Раздела 5 налоговая база по реализации по коду 1010405 составила - 117 732 956 руб.;

- в графе 4 по строке 020 Раздела 5 общая сумма НДС по операциям реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов, по которой подтверждена, составила 14 755 842 руб.;

- сумма налоговых вычетов, заявленная ООО “Газпромтранс“ по Разделу 6 графе 3 строке 060 “Расчет суммы налоговых вычетов по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым ранее подтверждена“ равна 21 596 962 руб.;

- по строке 040 Раздела 1 “Общая сумма НДС, исчисленная к уплате в бюджет“ составила 143 647 848 руб.;

в Разделе 6 по графе 3 по строке 060 налогоплательщиком заявлены вычеты в размере 21 596 962 руб., обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по
которым ранее документально подтверждена.

Раздел 6 декларации, в соответствии с приказом Минфина от 07.11.2006 г. N 136н, заполняется и включается в состав представляемой декларации в случае, если право на включение сумм налога в состав налоговых вычетов по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым документально подтверждена ранее, возникло у налогоплательщика в данном налоговом периоде.

При отражении в графе 2 строки 050 раздела 6 декларации налоговой базы по операциям по реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных п. 1 ст. 164 НК РФ, п. 12 ст. 165 НК РФ и (или) статьей 2 Соглашения между Правительством РФ и Правительством Республики Беларусь от 15.09.2004 “О принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг“, обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым документально подтверждена в установленном порядке в предыдущих налоговых периодах, соответствующий пакет документов, обосновывающих правомерность применения налоговой ставки 0 процентов по указанным операциям, повторно не представляется.

Инспекция указала, что в рамках проведения камеральной налоговой проверки направила требование ООО “Газпромтранс“ N 10-19/1/2526 от 16.07.2008 г., о предоставлении расшифровки сумм реализации, указанных в разделе 6 налоговой декларации по НДС за 1 квартал 2008 г., с разбивкой по соответствующим налоговым периодам реализации.

ООО “Газпромтранс“ в ответ на требование N 10-19/1/2526 от 16.07.2008 г., письмом 10-1-02/14688 от 08.08.2008 г. представило расшифровку сумм, заявленных в разделе 6 налоговой декларации по НДС за 1 квартал 2008 г., а также копии счетов-фактур в количестве 685 листов.

Инспекция указала, что заявителем пропущен трехлетний срок на возврат заявленных в налоговой декларации по НДС за 1 квартал
2008 г. в размере 21 596 962 руб., в том числе: 10 860 862 руб., 4 043 063 руб., 6 693 037 руб. на основании следующего.

Из материалов дела следует, что хозяйственные операции, в связи, с осуществлением которых Общество заявило к вычету НДС в размере 21 596 962 рублей, произведены в 2003 году. Оплата по счетам-фактурам указана как произведенная также в 2003 - 2004 годах, пакет документов, подтверждающих обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов при реализации товаров (работ, услуг) собран налогоплательщиком в 2004 г.

Суд, учитывая тот факт, что к моменту подачи налоговой декларации по НДС за 1 квартал 2008 года со дня окончания каждого из налоговых периодов (август - декабрь 2003 г.) прошло более трех лет, в связи с чем, на основании п. 2 ст. 173 НК РФ правомерно отказано Обществу в применении налоговых вычетов в размере 21 596 962 рублей.

Заявитель в исковом заявлении указывает, что сумма налоговых вычетов, отраженная в декларации по НДС за 1 квартал 2008 г., не превышает общую сумму налога и соответственно, в данном случае применяется норма п. 1 ст. 173 НК РФ, в соответствии с которой налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на установленные данной статьей налоговые вычеты, не ограничивая право налогоплательщика на применение налоговых вычетов каким-либо сроком.

В соответствии с п. 1 ст. 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на
таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных п. 3, 6 - 8 ст. 171 НК РФ.

Вычетам подлежат, если иное не установлено ст. 172 НК РФ, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных ст. 172 НК РФ и при наличии соответствующих первичных документов.

Согласно п. 3 ст. 172 НК РФ вычеты сумм налога, предусмотренных пунктами 1 - 8 ст. 171 НК РФ, в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), указанных в п. 1 ст. 164 НК РФ, производятся в порядке, установленном ст. 172 НК РФ, на момент определения налоговой базы, установленный ст. 167 НК РФ.

В соответствии с п. 9 ст. 167 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных пп. 1 - 3, 8 и 9 п. 1 ст. 164 НК РФ, моментом определения налоговой базы по указанным товарам (работам, услугам) является последнее число квартала, в котором собран полный пакет документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ.

Суд считает, что суммы налоговых вычетов подлежат отражению в том налоговом периоде, в котором выполнены условия, определяющие право налогоплательщика на налоговые вычеты.

Аналогичная позиция изложена в Постановлении Президиума ВАС РФ от 08.11.2006 г. N 6631/06, который указал, что согласно положениям главы 21 НК РФ вычеты по операциям реализации товаров на экспорт, в отношении которых налоговыми органами подтверждено применение налоговой
ставки 0 процентов по НДС за конкретный налоговый период, могут производиться по декларации этого периода, поданной не позднее трех лет с момента его окончания.

Инспекция пояснила, что раздел 6 декларации заполняется в случае, если право на включение в состав налоговых вычетов сумм НДС, относящихся к операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым документально подтверждена ранее (в предыдущих налоговых периодах), возникло в данном налоговом периоде.

Согласно п. 1 ст. 173 НК РФ сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода, как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. 171 НК РФ (в том числе налоговых вычетов, предусмотренных п. 3 ст. 172 НК РФ), общая сумма налога, исчисляемая в соответствии со ст. 166 НК РФ и увеличенная на суммы налога, восстановленного в соответствии с главой 21 НК РФ.

Пунктом 2 ст. 173 НК РФ предусмотрено, что если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превышает общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ и увеличенную на суммы налога, восстановленного в соответствии с п. 3 ст. 170 НК РФ, положительная разница между суммой налоговых вычетов и суммой налога, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с пп. 1 и 2 п. 1 ст. 146 НК РФ, подлежит возмещению налогоплательщику в порядке и на условиях, которые предусмотрены ст. 176 НК РФ, за исключением случаев, когда налоговая декларация подана налогоплательщиком по истечении трех лет после окончания соответствующего налогового периода.

Суд считает, что у налогоплательщика отсутствуют основания для включения в налоговую декларацию по НДС за
1 квартал 2008 года налоговых вычетов в размере 21 596 962 рублей, поскольку налоговые вычеты должны быть отражены в налоговых декларациях за соответствующие периоды 2004 года.

Кроме того, на момент подачи налоговой декларации по НДС за 1 квартал 2008 года со дня окончания соответствующих налоговых периодов прошло более трех лет.

В соответствии с п. 10 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, исчисленные налогоплательщиком в случае отсутствия документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ, по операциям реализации товаров (работ, услуг), указанных в п. 1 ст. 164 НК РФ.

В соответствии с абз. 2 п. 3 ст. 172 НК РФ вычеты сумм налога, указанных в п. 10 ст. 171 НК РФ, производятся на дату, соответствующую моменту последующего исчисления налога по налоговой ставке 0 процентов в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных п. 1 ст. 164 НК РФ, при наличии на этот момент документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ.

Таким образом, из содержания указанных статьей Налогового кодекса РФ следует, что суммы НДС, исчисленные с неподтвержденной реализации, при последующем подтверждении относятся к налоговым вычетам, вследствие чего на них распространяется действие п. 2 ст. 173 НК РФ о трехлетнем сроке.

Право на возмещение налоговых вычетов по НДС, исчисленных ранее с реализации, считается утраченным, если налоговая декларация подана по истечении трех лет после налогового периода, в котором осуществлена отгрузка товаров, услуг.

Так, при реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных пп. 1 - 3 и 8 п. 1 ст. 164 НК РФ, моментом определения налоговой базы по указанным товарам (работам, услугам) является последний день месяца, в котором собран полный пакет документов,
предусмотренных ст. 165 НК РФ.

Согласно п. 9 ст. 167 НК РФ, в случае, если полный пакет документ, предусмотренный ст. 165 НК РФ, не собран на 181 день, считая с даты помещения товара под таможенный режим экспорта, момент определения налоговой базы по указанным товарам определяется в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ - на день отгрузки товара (работ, услуг).

Инспекция указала, что налоговым периодом для НДС является календарный месяц. Следовательно, налоговым периодом, соответствующим моменту определения налоговой базы по спорным экспортно-импортным операциям, является месяц, в котором произведена отгрузка (передача) товаров (работ, услуг).

В Определении от 08.04.2004 года N 169-О Конституционный Суд РФ отметил, что, устанавливая в главе 21 НК РФ налог на добавленную стоимость и закрепляя - с учетом его экономической природы - правила исчисления данного налога, в том числе особенности механизма исчисления итоговой суммы налога, федеральный законодатель определил, что положительная разница между суммами, получаемыми налогоплательщиками от покупателей, и суммами налога, фактически уплачиваемыми налогоплательщиками поставщикам товаров (работ, услуг), подлежит уплате налогоплательщиком в бюджет по результатам налогового периода, а отрицательная - возврату (зачету) налогоплательщику из бюджета.

Согласно ст. 171 НК РФ (в редакции, действовавшей до внесения в данную статью изменений Федеральным законом от 22 июля 2005 года N 119-ФЗ) налогоплательщик вправе уменьшить общую сумму НДС, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на установленные законом налоговые вычеты (пункт 1); вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации (пункт 2). В случае, если по итогам налогового периода сумма НДС, предъявленная налогоплательщику поставщиками,
превысит сумму налога, выставленную налогоплательщиком покупателю, полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику из бюджета в пределах сроков, установленных п. 2 ст. 173 НК РФ, т.е. в течение трех лет после окончания соответствующего налогового периода.

Инспекция указала, что данное условие реализации права налогоплательщика на возмещение сумм НДС совпадает с закрепленным в качестве общего правила в п. 7 ст. 78 НК РФ, регламентирующей порядок зачета или возврата излишне уплаченной суммы налога, трехлетним сроком подачи заявления о возврате излишне уплаченной суммы налога. Этот срок, в соответствии с правовой позицией Конституционного Суда РФ, выраженной в Определении от 21.06.2001 г. N 173-О, предназначен для предъявления соответствующего требования непосредственно налоговому органу, и его пропуск не препятствует налогоплательщику обратиться в суд в порядке гражданского или арбитражного судопроизводства с иском о возврате соответствующей суммы из бюджета, и в таком случае действуют общие правила исчисления срока исковой давности - со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права (п. 1 ст. 200 ГК РФ).

В Определении от 03.07.2008 г. N 630-О-П Конституционный Суд РФ указал также, что, исходя из экономической сущности НДС как косвенного налога (налога на потребление), федеральный законодатель предусмотрел многоступенчатый механизм его исчисления и уплаты, в рамках которого ст. 173 НК РФ для расчета суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, предусмотрена необходимость определения как сумм налога, исчисленных с налоговой базы (со стоимости реализованных товаров, работ, услуг), так и сумм налога, предъявленных по покупкам, приобретенным для осуществления операций по реализации товаров (работ, услуг), подлежащих налоговому вычету. При этом налогоплательщику в пределах срока, установленного п. 2 данной статьи, предоставлена возможность возмещать налог из бюджета и при отсутствии переплаты (переплаченной в бюджет суммы), а именно в случае превышения налоговых вычетов, указанных в декларации, над суммами налога, исчисленными в связи с реализацией товаров (работ, услуг).

Поскольку такая возможность возмещения положительной разницы между суммой налоговых вычетов и суммой начисленного налога по правилам ст. 176 НК РФ обусловлена необходимостью подтверждения обоснованности заявленных налогоплательщиком в налоговой декларации налоговых вычетов, то перед принятием решения о возмещении налога налоговый орган уполномочен в установленные сроки проводить камеральную проверку налоговой декларации, в ходе которой он вправе потребовать представления документов, обосновывающих применение указанных налоговых вычетов (п. 2 и 8 ст. 88 НК РФ).

При этом выявление факта исчисления продавцом с налоговой базы НДС, заявляемого к вычету покупателем, а также исследование всей совокупности обстоятельств, в том числе подтверждающих надлежащими документами приобретение и оплату товаров (работ, услуг), также возможно лишь в определенные Налоговым кодексом РФ сроки.

Согласно ст. 89 НК РФ, в рамках выездной налоговой проверки или повторной выездной налоговой проверки может быть проверен период, не превышающий трех календарных лет, предшествующих году, в котором вынесено соответствующее решение (пункты 4 и 10); выездная налоговая проверка, осуществляемая в связи с реорганизацией или ликвидацией организации-налогоплательщика, также может проводиться за период, не превышающий трех календарных лет, предшествующих году, в котором вынесено решение о проведении проверки (пункт 11), а согласно его ст. 113 срок давности привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения составляет три года со дня его совершения или со следующего дня после окончания налогового периода, в течение которого оно было совершено (пункт 1). Таким образом, сроки реализации прав в рамках налоговых правоотношений установлены не только для налогоплательщиков, но и для налоговых органов.

Учитывая, изложенные в Постановлениях от 06.06.1995 года N 7-П и от 13.06.1996 года N 14-П и конкретизированные применительно к налоговым спорам в Постановлении от 28.10.1999 года N 14-П и Определении от 18.04.2006 года N 87-О, Конституционный Суд РФ в Определении от 03.07.2008 года N 630-О-П пришел к выводу, что сами по себе положения п. 2 ст. 173 НК РФ, являющиеся частью механизма правового регулирования отношений по взиманию НДС и устанавливающие отвечающий природе данного налога срок, в течение которого налогоплательщику предоставляется возможность возмещения из бюджета сумм превышения налоговых вычетов над суммой исчисленного налога, ставят налогоплательщиков в равные условия с точки зрения исполнения обязанности по уплате НДС, а потому их нельзя признать нарушающими конституционные права заявителя, перечисленные в жалобе.

Инспекция указала, что применительно к механизму возврата сумм НДС, исчисленных с неподтвержденной экспортной реализации, при последующем подтверждении ставки 0 процентов по НДС, Налоговый кодекс РФ отсылает к моменту определения налоговой базы и налоговому периоду, а не к моменту уплаты налога. Тем более, что в целях поддержки конкурентоспособности российских товаров (работ, услуг) на внешних рынках, законодатель и так установил более выгодную для налогоплательщика ставку 0 процентов по таким операциям, применяемую по существу без какого-либо документального подтверждения их действительного совершения. Это льготное состояние в целях установления справедливого баланса частных и публичных интересов имеет место лишь в период 180 дней, в течение которых налогоплательщик имеет возможность подтвердить обоснованность применения преференциальной налоговой ставки.

Налоговым кодексом РФ предусмотрен специальный порядок установления момента определения налоговой базы по НДС, вычеты сумм которого указаны в п. 10 ст. 171 НК РФ, который определяется в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ - на день отгрузки товара (работ, услуг), в связи с чем, положения ст. 171 - 173, 165, 166, 167 НК РФ прямо регламентируют, что суммы НДС, исчисленные с неподтвержденной реализации, при последующем подтверждении относятся к налоговым вычетам, вследствие чего на них распространяется действие п. 2 ст. 173 НК РФ о трехлетнем сроке.

Аналогичная позиция изложена в Постановлении ВАС РФ N 17473/08 от 19.05.2009 г.

Суд считает, что довод заявителя об отсутствии ограничительного права налогоплательщика на применение вычетов каким-либо сроком, основан не на законе, а на предположении.

Налоговым кодексом РФ установлен пресекательный трехлетний срок после окончания соответствующего налогового периода, за пределами которого налогоплательщик не вправе использовать свое право на вычет, следовательно, Инспекция правомерно пришла к выводу о том, что Общество заявило к вычету НДС за пределами установленного трехлетнего срока.

Аналогичная правовая позиция изложена в Определении Конституционного Суда РФ от 01.10.2008 г. N 675-О-П, Постановлении ВАС РФ от 20.03.07 г. N 16086/06, Определении ВАС РФ от 13.11.2008 г. N 14677/08, Постановлениях суда кассационной инстанции КА-А40-9863/08 от 27.10.2008, от 14.05.08 N КА-А40/3857-08, от 16.07.07 г. N КА-А40/5803-07, от 07.09.07 г. и N А17-1094/5-2005, от 31.08.07 г. N А11-482/2007-К2-21/67, от 27.08.07 г. N А43-801/2007-35-21, от 17.07.07 г. N Ф04-4893/2007, Постановлении ФАС по делу N А40-39331/08-115-112 и др.

Инспекция пояснила, что в возмещении суммы в размере 10 860 862 руб. было отказано решением ИФНС России N 28 по г. Москве от 23.09.2004 г. N 09-58-155 по результатам камеральной налоговой проверки налоговой декларации по НДС по ставке 0 процентов за март 2004 г., в связи с тем, что заявителем не подтверждено право на применение налоговой ставки 0 процентов по реализации товаров на экспорт (не были предоставлены выписки банка, подтверждающие фактическое поступление выручки от иностранного лица - покупателя услуг) по договорам N 310102 от 09.06.2003 г. с “Gunvor International Ltd.“ (на основании Приложений N 0109, 0209, 0309, 0409, 0509, 0609, 0709 от 12.08.2003 г., N 0809, 0909 от 13.08.2003 г., N 0410 от 10.09.2003 г., N 0510, 0610 от 11.09.2003 г., N 0810 от 19.09.2003 г., N 0910, 1110 от 08.10.2003 г.), N 310022 от 25.04.2003 г. с “Harlow Group LLC“ (на основании Приложений N 0109, 0209, 0309, 0409, 0509 от 10.09.2003 г.), N 310012 от 25.04.2003 г. с “MBM-Technoservice S.A.“ (на основании Приложений N 0109, 0209 от 11.08.2003 г., N 0409, 0509, 1009 от 04.09.2003 г., N 1109 от 09.09.2003 г., N 0208 от 18.07.2003 г.), N 310122 от 27.06.2003 г. с “Milena Trading Ltd.“ (на основании Приложений N 0208 от 04.08.2003 г., N 0509 от 12.08.2003 г., N 0709 от 27.08.2003 г., N 0909 от 01.09.2003 г., N 01209 от 09.09.2003 г.), N 310112 от 19.06.2003 г. с “Broadton Development Ltd.“ (на основании Приложений N 0109 от 12.08.2003 г., N 0209 от 24.09.2003 г., N 0110 от 10.09.2003 г.), N 310172 от 01.06.2003 г. с “Double K. Oil Products 1996 Ltd.“ (на основании Приложений N 0109 от 03.09.2003 г.), N 310192 от 15.09.2003 г. с “Citco Waren-Hendelsgesellschaft M.B.H.“ (на основании Приложений N 0309, 0209 от 18.09.2003 г., N 0110, 0210, 0310, 0410 от 06.10.2003 г.), N 310072 от 21.05.2003 г. с “Dujotekana“ (на основании Приложений N 01.09.2003 г., N 0209 от 03.09.2003 г., N 0110 от 26.09.2003 г.), N 310082 от 04.06.2003 г. с “Tezet Gaz Movement“ (на основании Приложений N 0109 от 12.08.2003 г.) в размере 54 304 310 (1 906 398 долларов США x 28,4853 руб.) руб., по которой на момент вынесения решения истек 180-дневный срок, считая с даты выпуска товаров региональными таможенными органами в режиме экспорта, предусмотренный п. 9 ст. 165 НК РФ.

Таким образом, согласно учетной политике ООО “Газпромтранс“ (п. 1.5 “Принцип внесения исправлений в регистры налогового учета“ и п. 2.9 “Налог на добавленную стоимость“), налогоплательщик должен был сдать уточненную декларацию и исчислить налог согласно ст. 166 НК РФ.

Инспекция пояснила, что указанное решение было оспорено налогоплательщиком в судебном порядке и решением Арбитражного суда г. Москвы по делу N А40-68833/04-142-235 от 25.04.2005 г. суд поддержал позицию налогового органа и посчитал доначисления обоснованными.

Заявитель, указанный факт не отрицает.

Инспекция указала, что налоговые вычеты были повторно заявлены в налоговой декларации по НДС по ставке 0 процентов за сентябрь 2005 г., при этом, сумма налога в размере 10 860 862 руб., ранее уплаченная по товарам (работам, услугам), по которым право на применение налоговой ставки 0 процентов ранее не было документально подтверждено, по результатам камеральной проверки, было отказано в возмещении решением ИФНС России N 28 по г. Москве от 20.01.2006 г. N 09-58-27.

Инспекция пояснила, что указанное решение было оспорено, производство по делу N А40-24846/06-142-192 по заявлению от 14.12.2006 г. ООО “Газпромтранс“ к ИФНС России N 28 по г. Москве, МИ ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 6 об обязании возместить путем возврата НДС, заявленного в налоговой декларации по НДС по ставке 0 процентов за сентябрь 2005 г. в размере 10 860 862 руб. было прекращено в порядке п. 4 ч. 1 ст. 150 АПК РФ, в связи с отказом заявителя от заявления и принятия отказа арбитражным судом.

Заявитель, указанный факт не отрицает.

Таким образом, экспортная реализация в размере 54 304 310 (1 906 398 долларов США x 28,4853 руб.) руб., в рамках судебного дела, не рассматривалась и соответственно не подтверждалась.

Согласно ст. 171 НК РФ, налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии с п. 1 и 6 ст. 166 НК РФ, на установленные вышеуказанной статьей налоговые вычеты.

Следовательно, сумма налога при определении налоговой базы в соответствии со ст. 154 - 159 и 162 НК РФ исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете - как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз.

В соответствии со ст. 172 НК РФ, налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога... вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг), либо фактически уплаченные им при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов...“

Следовательно, НДС в размере 10 860 862 руб. возмещению не подлежит, по причине неподтверждения экспортной реализации.

Согласно п. 1 ст. 54 НК РФ при обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем налоговом (отчетном) периоде перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за период, в котором были совершены указанные ошибки (искажения).

В случае невозможности определения периода совершения ошибок (искажений) перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения).

Аналогичная правовая позиция изложена в Постановлении Президиума ВАС РФ от 18.10.2005 г. N 4047/05, в силу которой налоговые вычеты подлежат отражению в налоговой декларации, относящейся к периоду приобретения товара (работ, услуг).

В силу п. п. 1 и 2 ст. 172 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога на добавленную стоимость, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на установленные данной статьей вычеты. При этом суммы налога, предъявляемые налогоплательщику и уплаченные им при приобретении на территории РФ товаров, подлежат вычетам в отношении товаров, приобретаемых для операций, признаваемых объектом налогообложения.

Суд считает, что операции, в отношении которых судебными органами подтверждено применение налоговой ставки 0 процентов, относятся к конкретным, фиксированным и заведомо известным налоговым периодам, вычеты по этим операциям должны производиться по декларациям соответствующих налоговых периодов.

Аналогичная правовая позиция изложена в Постановлении Президиума ВАС РФ от 07.06.2005 N 1321/05.

Таким образом, для получения возмещения по операциям, относящимся к вышеуказанным налоговым периодам, налогоплательщику следует подать уточненную декларацию за этот налоговый период, указав в ней те вычеты, которые относятся к операциям, отраженным конкретной декларации.

В соответствии со ст. 81 НК РФ, уточненная налоговая декларация представляется налогоплательщиком в налоговый орган по месту учета.

Уточненная налоговая декларация (расчет) представляется в налоговый орган по форме, действовавшей в налоговый период, за который вносятся соответствующие изменения.

Инспекция указала, что налоговые вычеты первично были заявлены в марте 2004 г., то налогоплательщиком должна быть подана в налоговый орган уточненная налоговая декларация за соответствующий налоговый период, что налогоплательщиком сделано не было.

Указанный факт заявителем не отрицается.

В соответствии с п. 2 ст. 80 НК РФ налоговый орган не вправе отказать налогоплательщику в принятии налоговой декларации (расчета).

Из материалов дела следует, сумма налога в размере 10 860 862 руб., относящегося к экспортной реализации услуг 2003 г., заявлена в налоговой декларации за 1 квартал 2008 г.

Суд считает, что налоговые вычеты в размере 10 860 862 руб., заявленные ООО “Газпромтранс“ в Разделе 6 налоговой декларации по 1 кварталу 2008 года неправомерны, кроме того, трехлетний срок, предусмотренный Налоговым кодексом РФ на возмещение истек.

Как следует из материалов дела, налоговые вычеты в размере 4 043 063 руб., относящиеся к реализации экспортных услуг за период сентябрь - декабрь 2003 г., заявлены налогоплательщиком в налоговой декларации по НДС за 1 квартал 2008 г. в Разделе 6 “Расчет суммы налоговых вычетов по операциям по реализации товаров (работ, услуг) обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым ранее документально подтверждена“.

Возмещение указанной суммы налоговых вычетов было отказано решением ИФНС России N 28 по г. Москве от 21.09.2004 г. N 09-58-154 по результатам камеральной налоговой проверки налоговой декларации по НДС по ставке 0 процентов за май 2004 г., в связи с тем, что не подтверждено право на применение налоговой ставки 0 процентов по реализации товаров на экспорт. Заявителем к проверке не были представлены документы для подтверждения права на вычеты сумм налога, предъявленных поставщиками и уплаченные при приобретении товаров (работ, услуг).

Указанным решением ИФНС России N 28 по г. Москве было отказано в обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов по НДС при реализации работ (услуг) по сопровождению, транспортировке, погрузке и перегрузке экспортированных за пределы РФ товаров к сумме выручки 40 401 172 руб. и доначислен НДС за май 2004 г. в размере 8 080 235 руб.

Решение заявителем было оспорено. Арбитражный суд по делу N А40-68833/04-109-611 от 07.02.2006 г. поддержал позицию налогового органа и посчитал отказ в отношении вычетов в сумме 4 043 063 руб. правомерным, также суд не подтвердил обоснованность применения налоговой“ставки 0 процентов по НДС при реализации услуг в соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 164 НК РФ в размере 26 049 677,32 руб. и посчитал правомерно начисленным налогоплательщику НДС в размере 5 209 935,5 руб.

Указанный факт заявитель не отрицает.

Инспекция пояснила, что сумма налога в размере 5 209 935,5 руб., ранее уплаченная по товарам (работам, услугам), по которым право на применение налоговой ставки 0 процентов ранее не было документально подтверждено, была повторно заявлена по налоговой декларации по НДС по ставке 0 процентов за сентябрь 2005 г. и отказано в возмещении решением ИФНС России N 28 от 20.01.2006 г. N 09-58-27. По данному решению отказано в обоснованности подтверждения налоговой ставки 0 процентов по НДС при реализации работ (услуг) по сопровождению, транспортировке, погрузке и перегрузке экспортированных за пределы РФ товаров за сентябрь 2005 г. в размере 176 195 126 руб. и доначислен НДС в размере 34 789 292 руб. Налоговые вычеты в размере 4 043 063 руб. в данном решении не фигурируют.

Указанное решение заявителем было оспорено.

Судебным актом по делу N А40-24846/06-142-192 от 25.07.2007 г. решение ИФНС России N 28 по г. Москве от 20.01.2006 г. N 09-58-27 в части отказа в подтверждение обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов по операциям реализации работ (услуг) в размере 176 195 126 руб. и доначисления НДС в размере 34 789 292 руб., было признано незаконным и не соответствующим нормам НК РФ, при этом налоговые вычеты в размере 4 043 063 руб. предметом исследования в судебном деле N А40-24846/06-142-192 не являлись, налогоплательщиком не оспаривались.

Указанный факт заявитель не отрицает.

В связи с тем, что судом не подтверждены налоговые вычеты в размере 4 043 063 руб., а также трехлетний срок, предусмотренный Налоговым кодексом РФ на возмещение указанных сумм истек, то заявлять вышеуказанные налоговые вычеты по 1 кварталу 2008 года в Разделе 6 “Расчет суммы налоговых вычетов по операциям по реализации товаров (работ, услуг) обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым ранее документально подтверждена“ налогоплательщик не имеет права.

Из материалов дела следует, налоговые вычеты в размере 6 693 037 руб., относящиеся к реализации экспортных услуг за период сентябрь - декабрь 2003 г., заявлены налогоплательщиком в налоговой декларации по НДС за 1 квартал 2008 г. в Разделе 6 “Расчет суммы налоговых вычетов по операциям по реализации товаров (работ, услуг) обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым ранее документально подтверждена“.

Инспекция пояснила, что сумма в размере 6 693 037 руб. была доначислена решением ИФНС России N 28 по г. Москве от 22.09.2004 г. N 09-58-151 по результатам камеральной налоговой проверки налоговой декларации по НДС по ставке 0 процентов за февраль 2004 г. в связи с тем, что заявителем не подтверждено право на применение налоговой ставки 0 процентов по реализации товаров на экспорт на сумму 33 465 185 руб. (по договору с “Gunvor International Lnd.“ N 310102 от 09.06.2003 г. (на основании Приложений N 0108 от 25.07.2003 г., N 0208, 0308, 0408, 0508 от 28.07.2003 г.), по договору с “Harlow Group LLC“ N 310022 от 25.04.2003 г. (на основании Приложений N 0108 от 25.07.2003 г., N 0208, 0308, 0408, 0508 от 05.08.2003 г.), по договору N 310082 от 04.06.2003 г. с “Tezet Gaz Movement“ (на основании Приложений N 0108 от 07.07.2003 г.), по договору N 310072 от 21.05.2003 г. с “Dujotekana“ (на основании Приложений N 0308, 0408 от 05.08.2003 г., N 0208 от 04.08.2003 г., N 0108 от 30.07.2003 г.), по договору N 310012 от 25.04.2003 г. с “MBM-Technoservice S.A.“ (на основании Приложений N 0108 от 14.08.2003 г.), по договору N 310122 от 27.06.2003 г. с “Milena Trading Ltd.“ (на основании Приложений N 0108 от 31.07.2003 г., N 0208, 0808 от 04.08.2003 г., N 0408, 0508, 0608, 0708 от 05.08.2003 г.), по договору N 310112 от 19.06.2003 г. с “Broadton Development Ltd.“ (на основании Приложений N 0108 от 17.07.2003 г., N 0208 от 01.08.2003 г.), по договору N 310172 от 01.06.2003 г. с “Double K. Oil Products 1996 Ltd.“ (на основании Приложений N 0108 от 02.09.2003 г.), в отношении которой не были представлены банковские выписки (см. приложение N 14 к заявлению налогоплательщика).

Решение было оспорено заявителем в судебном порядке.

Решением по делу N А40-67186/04-98-659 от 21.07.2005 г. Арбитражный суд г. Москвы поддержал позицию налогового органа и посчитал доначисления правомерными.

Указанный факт заявитель не отрицает.

Инспекция указала, что сумму налога в размере 6 693 037 руб., ранее уплаченная по товарам (работам, услугам), по которым право на применение налоговой ставки 0 процентов ранее не было документально подтверждено, повторно заявлена в налоговой декларации по НДС по ставке 0 процентов за август 2005 г., которая была подтверждена решением ИФНС России N 28 по г. Москве от 20.01.2006 г. N 09-58-247 в размере 1 308 071 руб.

Предметом судебного разбирательства по делу N А40-9916/06-107-5*** от 28.09.2007 г. по иску заявителя о признании недействительным решения N 09-58-247 налогоплательщик не оспаривает отказ в возмещении НДС по ранее не подтвержденной ставке 0 процентов в размере 5 384 966 (6 693 037 - 1 308 071) руб.

Суд, учитывая вышеизложенное и то обстоятельство, что налогоплательщиком, не оспаривался отказ в возмещении НДС по ранее не подтвержденной ставке 0 процентов, а также, что трехлетний срок, предусмотренный Налоговым кодексом РФ на возмещение указанных сумм истек, неправомерно заявляет налоговые вычеты в размере 6 693 037 руб. по 1 кварталу 2008 года в Разделе 6 “Расчет суммы налоговых вычетов по операциям по реализации товаров (работ, услуг) обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым ранее документально подтверждена“.

При таких обстоятельствах суд пришел к выводу, что требования заявителя о признании недействительным решения N 10-14/1086 от 01.11.2008 г. в части п. 2 резолютивной части - предложения ООО “Газпромтранс“ уплатить недоимку в размере 21 596 962 руб. и п. 3 резолютивной части - внесения необходимых исправлений в документы бухгалтерского и налогового учета удовлетворению не подлежат.

На основании изложенного, руководствуясь ст. ст. 110, 167 - 170, 176, 180, 181, 197 - 201 АПК РФ, суд

решил:

в удовлетворении иска отказать.

Решение может быть обжаловано в Девятый арбитражный апелляционный суд в месячный срок с даты его изготовления.

Судья

Г.С.ЧЕКМАРЕВ