Решения и определения судов

Постановление Десятого арбитражного апелляционного суда от 24.04.2009 по делу N А41-7509/08 Заявление о признании недействительным отказа в возмещении налога, обязании произвести зачет налога удовлетворено правомерно, так как факт наличия у общества переплаты по НДС подтверждается имеющимися в материалах дела актами совместной сверки расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам.

ДЕСЯТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

от 24 апреля 2009 г. по делу N А41-7509/08

Резолютивная часть постановления объявлена 22 апреля 2009 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 24 апреля 2009 года.

Десятый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи А.,

судей М., Ч.,

при ведении протокола судебного заседания: секретарем Т.

при участии в заседании:

от заявителя: Р., доверенность от 17.10.2008 г.,

от ответчика: А.О., доверенность от 11.01.2009 г. N 04-07/0019,

рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России N 5 по Московской области на решение Арбитражного суда Московской области от 16 октября 2008 г. по делу N А41-7509/08, принятое судьей З., по заявлению закрытого акционерного общества “Стройметресурс“ к Межрайонной
инспекции Федеральной налоговой службы России N 5 по Московской области о признании недействительным отказа в возмещении налога, обязании произвести зачет налога,

установил:

закрытое акционерное общество “Стройметресурс“ (далее - общество, налогоплательщик, ЗАО “Стройметресурс“) обратилось в Арбитражный суд Московской области к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России N 5 по Московской области (далее - налоговый орган, инспекция, МРИФНС России N 5 по Московской области) с заявлением, с учетом уточненных требований, признанных судом, о признании незаконным отказа налогового органа произвести зачет излишне уплаченных налогов в счет погашения недоимки на общую сумму 6836519,94 руб., изложенный в письме от 28.01.2008 г. N 13-05/1-0269, а именно по зачету: штрафа по налогу на прибыль, зачисляемому в федеральный бюджет, в сумме 3662,50 руб. из переплаты по налогу на прибыль, зачисляемому в федеральный бюджет; штрафа по единому социальному налогу (далее - ЕСН), зачисляемому в федеральный бюджет, в сумме 11444,19 руб. из переплаты по налогу на прибыль, зачисляемому в федеральный бюджет; штрафа по налогу на добавленную стоимость (далее - НДС) в сумме 33425,80 руб. из переплаты по НДС; штрафа за нарушение законодательства о налогах и сборах в сумме 15450 руб. из переплаты по НДС; штрафа по налогу на доходы физических лиц (далее - НДФЛ) в сумме 5106,45 руб. из переплаты по НДС; пени по НДФЛ в сумме 12646,41 руб. из переплаты по НДС; недоимки по ЕСН, зачисляемому в федеральный бюджет, в сумме 4429654,77 руб. из переплаты по НДС; штрафа по ЕСН, зачисляемому в ФСС, в сумме 1970,75 руб. из переплаты по НДС; недоимки по ЕСН, зачисляемому в ФСС, в сумме 821452,17 руб.
из переплаты по НДС; пени по ЕСН, зачисляемому в ФСС, в сумме 213569,73 руб. из переплаты по НДС; штрафа по ЕСН, зачисляемому в ФФОМС, в сумме 190,29 руб. переплаты по НДС; недоимки по ЕСН, зачисляемому в ФФОМС, в сумме 321621,56 руб. из переплаты по НДС; пени по ЕСН, зачисляемому в ФФОМС, в сумме 76277,59 руб. из переплаты по НДС; штрафа по ЕСН, зачисляемому в ТФОМС, в сумме 1571,92 руб. из переплаты по НДС; недоимки по ЕСН, зачисляемому в ТФОМС, в сумме 717174,44 руб. из переплаты по НДС; пени по ЕСН, зачисляемому в ТФОМС, в сумме 171301,37 руб. из переплаты по НДС, с обязанием налогового органа произвести зачет излишне уплаченных налогов в счет погашения недоимки на общую сумму 6836519,94 руб., а именно: штрафа по налогу на прибыль, зачисляемого в федеральный бюджет, в сумме 3662,50 руб. из переплаты по налогу на прибыль, зачисляемого в федеральный бюджет; штрафа по ЕСН, зачисляемого в федеральный бюджет, в сумме 11444,19 руб. из переплаты по налогу на прибыль, зачисляемого в федеральный бюджет; штрафа по НДС в сумме 33425,80 руб. из переплаты по НДС; штрафа за нарушение законодательства о налогах и сборах в сумме 15450 руб. из переплаты по НДС; штрафа по НДФЛ в сумме 5106,45 руб. из переплаты по НДС; пени по НДФЛ в сумме 12646,41 руб. из переплаты по НДС; недоимки по ЕСН, зачисляемому в федеральный бюджет, в сумме 4429654,77 руб. из переплаты по НДС; штрафа по ЕСН, зачисляемому в ФСС, в сумме 1970,75 руб. из переплаты по НДС; недоимки по ЕСН, зачисляемому ФСС, в сумме
821452,17 руб. из переплаты по НДС; пени по ЕСН, зачисляемому в ФСС, в сумме 213569,73 руб. из переплаты по НДС; штрафа по ЕСН, зачисляемому в ФФОМС, в сумме 190,29 руб. из переплаты по НДС; недоимки по ЕСН, зачисляемому в ФФОМС, в сумме 321621,56 руб. из переплаты по НДС; пени по ЕСН, зачисляемому в ФФОМС, в сумме 76277,59 руб. из переплаты по НДС; штрафа по ЕСН, зачисляемому в ТФОМС, в сумме 1571,92 руб. из переплаты по НДС; недоимки по ЕСН, зачисляемому в ТФОМС, в сумме 717174,44 руб. из переплаты по НДС; пени по ЕСН, зачисляемому в ТФОМС, в сумме 171301,37 руб. из переплаты по НДС (л.д. 43 - 45).

Решением Арбитражного суда Московской области от 16 октября 2008 г. заявленные требования общества удовлетворены в полном объеме.

При этом суд первой инстанции исходил из того, что факт наличия у общества переплаты по НДС подтверждается имеющимися в материалах дела актами совместной сверки расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам. Заявление о зачете налога подано обществом 29.11.2007 г. в пределах трехлетнего срока, предусмотренного налоговым законодательством, поскольку о факте наличия у него переплаты по налогу общество узнало 21.11.2007 г. после проведения акта совместной сверки расчетов по налогам, сборам, пеням, штрафам (л.д. 134 - 139).

Не согласившись с решением суда первой инстанции, налоговый орган подал апелляционную жалобу, в которой ставит вопрос о его отмене, как принятого с неправильным применением п. 7 ст. 78 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), поскольку обществом пропущен трехлетний срок, установленный п. 7 ст. 78 НК РФ, в соответствии с которым заявление о
зачете или возврате излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы (л.д. 143 - 146).

В судебном заседании апелляционной инстанции представитель инспекции поддержал доводы апелляционной жалобы, просил решение суда первой инстанции отменить, как незаконное и необоснованное.

Представитель общества возражал против доводов жалобы, просил решение суда оставить без изменения, апелляционную жалобу инспекции - без удовлетворения по основаниям, изложенным в письменном отзыве.

Рассмотрев повторно дело в порядке ст. 268 АПК РФ, исследовав материалы дела, оценив доводы апелляционной жалобы и отзыва на нее, выслушав представителя инспекции и представителя общества, апелляционный суд не находит оснований для отмены состоявшегося судебного акта и для удовлетворения апелляционной жалобы, в связи со следующим.

Как следует из материалов дела, налоговым органом и обществом была проведена совместная сверка расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам, по результатам которой составлены акты совместной сверки расчетов от 21.11.2007 г. N 54079, N 54083, N 54084, N 54073, N 54085, N 54080, N 54098, N 54082, N 54081, N 54078 (л.д. 6 - 15).

Указанными актами у налогоплательщика выявлена переплата по налогу на прибыль в сумме 91789 руб., переплаты по НДС в сумме 25475129,10 руб., а также недоимка и переплаты по НДС, налогу на доходы физических лиц (далее - НДФЛ) и ЕСН.

Общество 29.11.2007 г. обратилось в налоговый орган с заявлением N СМР-2007/249 с просьбой произвести зачет переплаты по НДС в счет погашения задолженности по уплате налогов, пеней и штрафов в общей сумме 6972066 руб. (л.д. 16 - 17).

Налоговый орган извещением от 22.01.2008 г. N 953 уведомил ЗАО “Стройметресурс“ о том, что произведен
зачет штрафа по налогу на прибыль, зачисляемому в федеральный бюджет, в сумме 400 руб. из переплаты по налогу на прибыль, зачисляемому в федеральный бюджет (л.д. 19).

Письмом от 28.01.2008 г. N 13-05/1-0269 налоговый орган отказал обществу в проведении зачета излишне уплаченных налогов в счет погашения недоимки в оставшейся части (л.д. 18).

Не согласившись с указанным отказом, изложенном в письме от 28.01.2008 г. N 13-05/1-0269, общество обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Удовлетворяя требования общества, суд первой инстанции правомерно исходил из следующего.

Право налогоплательщика на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пени, штрафов определено п.п. 5 п. 1 ст. 21 НК РФ, и корреспондируется с обязанностью налоговых органов осуществлять возврат или зачет излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налогов, пеней и штрафов в порядке, предусмотренном п.п. 1 п. 1 ст. 32 НК РФ.

Зачет или возврат сумм излишне уплаченных налогов производится налоговым органом в порядке, предусмотренном ст. 78 НК РФ.

Пунктом 5 ст. 78 НК РФ предусмотрена возможность зачета излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и штрафам за налоговые правонарушения.

Согласно п. 3 ст. 78 НК РФ налоговый орган обязан сообщить налогоплательщику о каждом ставшем известным налоговому органу факте излишней уплаты налога и сумме излишне уплаченного налога в течение 10 дней со дня обнаружения такого факта.

В соответствии с п. 4 ст. 78 НК РФ зачет суммы излишне уплаченного налога в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам осуществляется на основании письменного заявления налогоплательщика по решению налогового органа.

Решение о зачете суммы излишне уплаченного налога
в счет предстоящих платежей налогоплательщика принимается налоговым органом в течение 10 дней со дня получения заявления налогоплательщика или со дня подписания налоговым органом и этим налогоплательщиком акта совместной сверки уплаченных им налогов, если такая совместная сверка проводилась.

В силу п. 5 ст. 78 НК РФ зачет суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и (или) штрафам, подлежащим уплате или взысканию производится налоговыми органами самостоятельно.

Пунктом 6 ст. 78 НК РФ определено, что сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления.

Возврат налогоплательщику суммы излишне уплаченного налога при наличии у него недоимки по иным налогам соответствующего вида или задолженности по соответствующим пеням, а также штрафам, подлежащим взысканию в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, производится только после зачета суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки (задолженности).

В соответствии с п. 7 ст. 78 НК РФ заявление о зачете или возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы.

Факт наличия у общества переплаты по налогам, пени подтверждается представленными в материалы дела актами совместной сверки расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам от 21.11.2007 г. N 54079, N 54083, N 54084, N 54073, N 54085, N 54080, N 54098, N 54082, N 54081, N 54078, выписками из лицевых счетов общества (л.д. 50 - 87, 91 - 129), и не оспаривается налоговым органом.

Необоснованным является довод инспекции о том, что обществом пропущен срок подачи заявления о зачете денежных средств, установленный п. 7
ст. 78 НК РФ, так как налоговый орган, в нарушение п. 3 ст. 78 НК РФ, не проинформировал ЗАО “Стройметресурс“ о наличии у него переплаты в течение 10 дней с момента ее обнаружения и не представил суду документального подтверждения об извещении налогоплательщика о существующей у него переплате. Обстоятельство переплаты стало известно налогоплательщику лишь в ноябре 2007 г. в результате совместной сверки расчетов, проведенной по его инициативе.

Аналогичная позиция изложена в постановлении Федерального арбитражного суда Московского округа от 06 февраля 2009 г. N КА-А41/188-09 по аналогичному делу с участием тех же лиц.

При таких обстоятельствах, правильным является вывод суда первой инстанции о том, что отказ МРИФНС России N 5 по Московской области в проведении зачета и возврата налога, выраженный в письме от 28.01.2008 г. N 13-05/1-0269, не соответствует требованиям действующего законодательства, нарушает права и охраняемые законом интересы общества, в связи с чем правомерно признан незаконным.

Следовательно, на налоговый орган правомерно возложена обязанность произвести зачет излишне уплаченных налогов в счет погашения недоимки на общую сумму 6836519,94 руб., а именно: штрафа по налогу на прибыль, зачисляемого в федеральный бюджет, в сумме 3662,50 руб. из переплаты по налогу на прибыль, зачисляемого в федеральный бюджет; штрафа по ЕСН, зачисляемого в федеральный бюджет, в сумме 11444,19 руб. из переплаты по налогу на прибыль, зачисляемого в федеральный бюджет; штрафа по НДС в сумме 33425,80 руб. из переплаты по НДС; штрафа за нарушение законодательства о налогах и сборах в сумме 15450 руб. из переплаты по НДС; штрафа по НДФЛ в сумме 5106,45 руб. из переплаты по НДС; пени по НДФЛ в
сумме 12646,41 руб. из переплаты по НДС; недоимки по ЕСН, зачисляемому в федеральный бюджет, в сумме 4429654,77 руб. из переплаты по НДС; штрафа по ЕСН, зачисляемому в ФСС, в сумме 1970,75 руб. из переплаты по НДС; недоимки по ЕСН, зачисляемому ФСС, в сумме 821452,17 руб. из переплаты по НДС; пени по ЕСН, зачисляемому в ФСС, в сумме 213569,73 руб. из переплаты по НДС; штрафа по ЕСН, зачисляемому в ФФОМС, в сумме 190,29 руб. из переплаты по НДС; недоимки по ЕСН, зачисляемому в ФФОМС, в сумме 321621,56 руб. из переплаты по НДС; пени по ЕСН, зачисляемому в ФФОМС, в сумме 76277,59 руб. из переплаты по НДС; штрафа по ЕСН, зачисляемому в ТФОМС, в сумме 1571,92 руб. из переплаты по НДС; недоимки по ЕСН, зачисляемому в ТФОМС, в сумме 717174,44 руб. из переплаты по НДС; пени по ЕСН, зачисляемому в ТФОМС, в сумме 171301,37 руб. из переплаты по НДС.

Апелляционной инстанцией рассмотрены все доводы апелляционной жалобы, однако они не опровергают выводы суда, положенные в основу решения, и не могут служить основанием для его отмены и удовлетворения апелляционной жалобы.

Руководствуясь статьями 266, 268, п. 1 ст. 269, ст. 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

постановил:

решение от 16 октября 2008 г. Арбитражного суда Московской области по делу N А41-7509/08 оставить без изменения, апелляционную жалобу МРИФНС России N 5 по Московской области без удовлетворения.