Постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда от 19.06.2009 N 07АП-4053/09 по делу N А27-2296/2009-2 Непредставление налоговым органом доказательств, свидетельствующих об отсутствии реальных хозяйственных операций и, соответственно, о недобросовестности налогоплательщика, является основанием для признания недействительным решения в части привлечения к ответственности за неполную уплату НДС, налога на прибыль.
СЕДЬМОЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУДПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 19 июня 2009 г. N 07АП-4053/09
Резолютивная часть постановления объявлена 17 июня 2009 г.
Постановление в полном объеме изготовлено 19 июня 2009 г.
Седьмой арбитражный апелляционный суд в составе:
председательствующего Солодилова А.В.,
судей: Хайкиной С.Н.,
Музыкантовой М.Х.
при ведении протокола судебного заседания судьей Хайкиной С.Н.,
при участии:
от заявителя: Воронцова И.В., дов. от 02.02.2009 г.;
от заинтересованного лица: Сопруненко Н.А., дов. от 14.10.2008 г.,
рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу ИФНС России по г. Кемерово
на решение Арбитражного суда Кемеровской области от 31.03.2009 г.
по делу N А27-2296/2009-2
по заявлению ООО “Хендай-Вектор“
к ИФНС России по г. Кемерово
о признании решения недействительным
установил:
решением Арбитражного суда Кемеровской области от 31.03.2009 г. удовлетворено заявление Общества с ограниченной ответственностью “Хендай-Вектор“ (далее - общество, ООО “Хендай-Вектор“, заявитель) г. Кемерово.
Признано незаконным решение Инспекции Федеральной налоговой службы по городу Кемерово (далее - инспекция, налоговый орган, апеллянт, податель жалобы), г. Кемерово, от 29.12.2008 г. N 181 “О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения“ в части привлечения к налоговой ответственности за неполную уплату налога на прибыль в виде штрафа в сумме 38 971 руб., привлечения к налоговой ответственности за неполную уплату налога на добавленную стоимость в виде штрафа в сумме 29 229 руб., доначисления налога на прибыль в размере 194 853 руб., в том числе в федеральный бюджет в сумме 52 773 руб., в региональный бюджет в сумме 142 080 руб., доначисления налога на добавленную стоимость в размере 146 142 руб., начисления соответствующих сумм пени.
Не согласившись с решением арбитражного суда первой инстанции, налоговый орган обратился с апелляционной жалобой, в которой просит суд апелляционной инстанции отменить решение Арбитражного суда Кемеровской области от 31.03.2009 г. и принять по делу новый судебный акт, которым отказать обществу в удовлетворении заявленных требований. В обоснование жалобы апеллянт указывает на следующие обстоятельства.
По мнению апеллянта, судом не учтено, что согласно представленной ИФНС по Ленинскому району г. Новосибирска информации и налоговой отчетности организации, обороты ООО “Бизнес-Консалтинг“ являются минимальными и несоизмеримы с размером денежных средств, поступавших на расчетный счет организации от контрагентов. В материалах дела имеются учетные данные ООО “Бизнес-Консалтинг“, предоставленные ИФНС по Ленинскому району г. Новосибирска, согласно которым у организации недвижимое имущество и транспортные средства, а также организацией не представлены сведения о численности работников.
Кроме того, налоговый орган отмечает, что согласно показаний Попова Е.Г., он не подписывал документы, касающиеся заключения и исполнения договоров с ООО “Хендай-Вектор“, в данный период он находился в местах лишения свободы.
В период заключения договора на изготовление рекламных брошюр у ООО “Хендай-Вектор“ имелись иные контрагенты, которые могли изготовить данные брошюры.
Относительно исполнения договора подряда, заявителем в ходе судебного заседания было указано, что ремонтные работы в связи с отсутствием численности работников у ООО “Бизнес-Консалтинг“ могли быть выполнены сторонней организацией.
В возражениях на апелляционную жалобу, общество не соглашается с доводами налогового органа по основаниям, изложенным в возражениях, просит суд апелляционной инстанции оставить решение арбитражного суда первой инстанции без изменения, апелляционную жалобу без удовлетворения.
В судебном заседании представители апеллянта и общества поддержали доводы, изложенные в апелляционной жалобе и возражениях на нее, соответственно.
Выслушав представителей лиц, участвующих в деле, исследовав материалы дела, проверив в соответствии со ст. 268 АПК РФ законность и обоснованность решения арбитражного суда первой инстанции от 31.03.2009 г., суд апелляционной инстанции не находит оснований для удовлетворения апелляционной жалобы.
Как следует из материалов дела, решением от 29.12.2008 N 181, принятым Инспекцией Федеральной налоговой службы по г. Кемерово по результатам выездной налоговой проверки Общества с ограниченной ответственностью “Хендай-Вектор“ (акт проверки от 05.12.2008 г. N 188), налогоплательщик привлечен к ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации за неполную уплату налога на прибыль в виде штрафа в сумме 38 971 руб., за неполную уплату налога на добавленную стоимость в виде штрафа в сумме 29 229 руб.
Кроме того, обществу начислен налог на прибыль за 4 квартал 2005 г. в сумме 194 853 руб., в том числе в федеральный в сумме 52 773 руб., в региональный бюджет в сумме 142 080 руб., налог на добавленную стоимость за 2005 г. в сумме 146 142 руб., начислены соответствующие пени.
Основанием для доначисления налога на прибыль, налога на добавленную стоимость (в оспариваемой части), начисления пени и привлечения к налоговой ответственности в виде штрафа послужили выводы налогового органа об отсутствии реальных хозяйственных операций с контрагентом ООО “Бизнес-Консалтинг“ по договору возмездного оказания услуг от 11.11.2005 г. и по договору подряда от 30.11.2005 г.
Арбитражный апелляционный суд поддерживает выводы суда первой инстанции, в связи с чем отклоняет доводы апелляционной жалобы, при этом исходит из следующего.
Согласно пункту 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ в целях исчисления налога на прибыль налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов.
Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 Налогового кодекса РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Статьей 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ “О бухгалтерском учете“ (далее - Закон N 129-ФЗ) предусмотрено, что все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать обязательные реквизиты, перечисленные в данной статье.
В Постановлении Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 12.10.2006 N 53 “Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиками налоговой выгоды“ (далее - Постановление N 53) отмечено, что представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.
В соответствии с пунктами 3 и 4 Постановления N 53 налоговая выгода может быть признана необоснованной в случаях, если для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом или учтены операции, не обусловленные разумными экономическими или иными причинами (целями делового характера). Налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.
Из пункта 5 Постановления Пленума N 53 следует, что о необоснованности налоговой выгоды могут свидетельствовать подтвержденные доказательствами доводы налогового органа о наличии следующих обстоятельств: невозможности реального осуществления налогоплательщиком указанных операций с учетом времени, места нахождения имущества или объема материальных ресурсов, экономически необходимых для производства товаров, выполнения работ или оказания услуг; отсутствия необходимых условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности в силу отсутствия управленческого или технического персонала, основных средств, производственных активов, складских помещений, транспортных средств; совершения операций с товаром, который не производился или не мог быть произведен в объеме, указанном налогоплательщиком в документах бухгалтерского учета.
В соответствии с положениями главы 21 Налогового кодекса Российской Федерации расчет налога на добавленную стоимость, подлежащего внесению в бюджет по итогам налогового периода, осуществляется налогоплательщиком самостоятельно на основании данных бухгалтерского учета и счетов-фактур.
Определяя сумму налога к уплате, налогоплательщик в силу пункта 1 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса, на установленные статьей 171 Кодекса налоговые вычеты.
В соответствии с п. 1 ст. 172 налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), и документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога.
Вычетам подлежат, если иное не установлено статьей 172 Налогового кодекса Российской Федерации, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) либо фактически уплаченные им при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) с учетом особенностей, предусмотренных этой статьей, и при наличии соответствующих первичных документов.
В соответствии с п. 1, 2 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации. Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 настоящей статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.
Как правильно указал в решении суд первой инстанции, информация, содержащаяся в счете-фактуре и других первичных документах, должна быть достоверной. Требование о достоверности первичных учетных документов содержится также и в статье 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ “О бухгалтерском учете“.
Следовательно, при применении налоговых вычетов налогоплательщик должен доказать факты приобретения и принятия к учету товаров (работ, услуг), а также уплаты поставщику НДС в составе цены приобретаемых товарно-материальных ценностей. Причем документы, представляемые налогоплательщиком в обоснование права на применение налоговых вычетов, должны содержать достоверную информацию и свидетельствовать об обстоятельствах, с которыми законодательством о налогах и сборах связано право налогоплательщика на применение вычетов.
В соответствии с правовой позицией Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной им в Определении от 15.02.2005 N 93-0, налогоплательщик не может быть освобожден от обязанности доказывания реальности хозяйственных операций, достоверности сведений, изложенных в первичных бухгалтерских документах, осуществляющих отражение бухгалтерских операций.
В силу части 1 статьи 65, части 5 статьи 200 АПК РФ обязанность по доказыванию обоснованности оспариваемого ненормативного акта, принятого государственным органом, и его соответствия закону и иному нормативному правовому акту возлагается на соответствующий орган.
Оценив с совокупности имеющиеся в материалах дела доказательства, суд первой инстанции пришел к правомерному выводу о недоказанности выводов налогового органа о наличии в представленных первичных документах недостоверной информации и об отсутствии реальных хозяйственных операций между ООО “Хендай-Вектор“ и ООО “Бизнес-Консалтинг“ по договору возмездного оказания услуг от 11.11.2005 г. и по договору подряда от 30.11.2005 г.
Как следует из выписки из Единого государственного реестра юридических лиц, Общество с ограниченной ответственностью “Бизнес-Консалтинг“ зарегистрировано Инспекцией Федеральной налоговой службы по Ленинскому району города Новосибирска 26.04.2005 г. по юридическому адресу г. Новосибирск, проспект Карла Маркса, 30. Единственным учредителем и директором общества указан Попов Евгений Георгиевич.
Факт создания общества подтвержден, помимо выписки из Единого государственного реестра, подписанными Поповым Е.Г. заявлением о государственной регистрации юридического лица при создании (форма N Р11001), решением учредителя N 1 от 20.04.2005 г.
Не подтверждены документально выводы налогового органа об отсутствии численности (штата) работников ООО “Бизнес-Консалтинг“, отсутствии имущества по его месту государственной регистрации.
Налоговый орган ссылается на факт нахождения Попова Е.Г. в местах лишения свободы с 01.06.2005 г. как на обстоятельство невозможности подписания и исполнения договора возмездного оказания услуг от 11.11.2005 г. и договора подряда от 30.11.2005 г. с ООО “Хендай-Вектор“.
Суд апелляционной инстанции соглашается с выводом суда первой инстанции относительно того, что в силу положений главы 10, 49 ГК РФ, статьи 402 ГК РФ нахождение лица в местах лишения свободы не препятствует подписанию им различного рода документов, а также передаче полномочий по исполнению договоров другим лицам, в том числе своим работникам. Учитывая то обстоятельство, что налоговый орган не представил доказательств отсутствия работников у контрагента, один только факт нахождения лица, указанного в учредительных документах в качестве директора, в местах лишения свободы, не может быть положен в основу признания сделок недействительными.
Кроме того, в своих показаниях от 23.10.2008 г. Попов Е.Г. отрицает подписание им документов по сделкам с ООО “Хендай-Вектор“. В то же время, он также отрицает подписание и иных документов, достоверность его подписи на которых подтверждена ответами нотариусов М.Н.Машир от 12.11.2008 г. N 27 (на поручение от 29.10.2008 г. N 8826) и Моржаковой Н.П. от 06.11.2008 г. N 67 (на поручение от 29.10.2008 г. N 85), а именно: на заявлении о государственной регистрации юридического лица при создании, решении учредителя, карточке с образцами подписей.
Суд апелляционной инстанции не принимает довод налогового органа о визуальном несоответствии подписи Попова Е.Г. в протоколе допроса и на первичных бухгалтерских документах, поскольку в соответствии с пунктом 5 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 20.12.2006 N 66 “О некоторых вопросах практики применения арбитражными судами законодательства об экспертизе“, если экспертиза в силу АПК РФ могла быть назначена по ходатайству или с согласия участвующих в деле лиц, однако такое ходатайство не поступило, оценка требований и возражений сторон осуществляется судом с учетом положений статьи 65 АПК РФ о бремени доказывания исходя из принципа состязательности, согласно которому риск наступления последствий несовершения соответствующих процессуальных действий несут лица, участвующие в деле.
Факт оказания услуг подтверждается актом N 00000040 от 07.11.2005 г., образцом рекламной брошюры с рекламой автомобиля Hyundai, показаниями допрошенной в качестве свидетеля в ходе выездной налоговой проверки с соблюдением требований статьи 90 НК РФ главного бухгалтера Груздевой Л.А., подтвердившей факт изготовления брошюр только ООО “Бизнес-Консалтинг“.
Факт необходимости проведения ремонта подтвержден показаниями допрошенных в качестве свидетелей Статьева А.Н., Храпунова А.А., Груздевой Л.А., актом выявленных дефектов от 10.11.2005 г. Приемка работ подтверждена актом N 00000014 от 29.12.2005 г., а стоимость их согласована сторонами в смете.
Таким образом, суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу о недоказанности налоговым органом отсутствия реальных хозяйственных операций между ООО “Хендай-Вектор“ и ООО “Бизнес-Консалтинг“ по договору возмездного оказания услуг от 11.11.2005 г. и договору подряда от 30.11.2005 г.
Факт оплаты оказанных услуг в сумме 156940 руб. и выполнения ремонтных работ в сумме 801807 руб. подтверждается платежными поручениями от 07.11.2005 г. и N 000671 от 16.05.2006 г., N 000710 от 18.05.2006 г., выпиской со счета ООО “Бизнес-Консалтинг“ и не оспаривается инспекцией.
При изложенных обстоятельствах, принятое Арбитражным судом Кемеровской области решение является законным и обоснованным, нарушений норм материального и процессуального права не допущено, оснований для отмены решения суда первой инстанции, установленные статьей 270 Арбитражного процессуального кодекса РФ, а равно принятия доводов апелляционной жалобы, у суда апелляционной инстанции не имеется.
Руководствуясь статьями 258, 268, п. 1 ст. 269, ст. 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, апелляционный суд
постановил:
решение Арбитражный суд Кемеровской области от 31.03.2009 г. по делу N А27-2296/2009-2 - оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.
Постановление вступает в силу со дня принятия и может быть обжаловано в арбитражный суд кассационной инстанции.
Председательствующий
СОЛОДИЛОВ А.В.
Судьи
ХАЙКИНА С.Н.
МУЗЫКАНТОВА М.Х.