Решения и определения судов

Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 02.03.2009 N 09АП-1752/2009-АК по делу N А40-43937/08-112-141 Правомерность применения налоговых вычетов по НДС подтверждается налогоплательщиком путем представления в налоговый орган документов, предусмотренных НК РФ.

ДЕВЯТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

от 2 марта 2009 г. N 09АП-1752/2009-АК

Дело N А40-43937/08-112-141

Резолютивная часть постановления объявлена “25“ февраля 2009 года

Постановление изготовлено в полном объеме “02“ марта 2009 года

Девятый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Румянцева П.В.

судей Яковлевой Л.Г., Сафроновой М.С.

при ведении протокола судебного заседания секретарем Соколиной М.В.

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы N 4 по г. Москве

на решение Арбитражного суда города Москвы от 18.12.2008 года

по делу N А40-43937/08-112-141, принятое судьей Зубаревым В.Г.

по иску (заявлению) Закрытого акционерного общества по производству строительных материалов “С“

к Инспекции Федеральной налоговой службы N 4 по г. Москве

о признании частично недействительными решений от 14.04.2008
г. N 18/543 и N 18/543.

при участии в судебном заседании:

от заявителя - Волкова В.И. по дов. N б/н от 11.01.2009, Волкова А.И. по дов. N б/н от 21.07.2008.

от заинтересованного лица - Рафиковой Г.Р. по дов. N 05-24/96503 от 22.10.2008.

установил:

Закрытое акционерное общество по производству строительных материалов “С“ обратилось в Арбитражный суд города Москвы с требованием о признании недействительным решения ИФНС России N 4 по г. Москве от 14 апреля 2008 г. N 18/543 об отказе в возмещении полностью суммы налога на добавленную стоимость в части отказа в возмещении НДС в сумме 1 282 703 руб. и решение от 14 апреля 2008 г. N 18/543 об отказе в привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения в части доначисления НДС за август 2007 г. в размере 606 182 руб. (с учетом уточнения заявленных требований в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации).

Решением суда от 18.12.2008 г. требования общества удовлетворены в полном объеме.

Не согласившись с принятым решением, заинтересованное лицо обратилось с апелляционной жалобой, в которой просит отменить решение суда первой инстанции и принять по делу новый судебный акт об отказе в удовлетворении заявленных ЗАО по производству строительных материалов “С“ требований, указывая на то, что при вынесении решения судом первой инстанции нарушены нормы материального и процессуального права, неполно исследованы обстоятельства, имеющие значение по делу.

Заявитель представил отзыв на апелляционную жалобу, в котором, не соглашаясь с доводами жалобы, просит решение суда оставить без изменения, а апелляционную жалобу - без удовлетворения, указывая на то, что доводы налогового органа не могут служить основанием для отмены решения суда.

Законность
и обоснованность принятого решения проверены судом апелляционной инстанции в порядке статей 266, 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

При исследовании обстоятельств дела установлено, что 14 апреля 2008 года налоговым органом вынесено решение N 18/543 об отказе в возмещении полностью суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению. Данным решением налоговый орган признал обоснованным применение заявителем налоговой ставки ноль процентов по операциям при реализации товаров (работ, услуг) в сумме 3 667 497 руб., но применение налоговых вычетов в сумме 2 001 832 руб. признал необоснованным; признал завышенным НДС, предъявленного к возмещению из бюджета, за август 2007 г. в сумме 1 282 703 руб.; доначислил НДС за август 2007 г. в размере 606 182 руб.; отказал в возмещении НДС в сумме 1 282 703 руб.

Кроме того, налоговым органом вынесено решение N 18/543 об отказе в привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения.

В обоснование вынесенных решений налоговый орган привел следующие доводы.

При проверке обоснованности налоговых вычетов по НДС по ставке 18 процентов налоговый орган считает, что если заявитель одновременно осуществляет операции, подлежащие налогообложению, и операции, освобожденные от налогообложения НДС, то организация обязана раздельно учитывать сумму “входного“ НДС по товарам, работам, услугам, имущественным правам, которые используются в облагаемых и необлагаемых операциях. При отсутствии у заявителя раздельного учета сумм налога по приобретенным товарам (работам, услугам), суммы налога вычету не подлежат, так как согласно абзацу 4 пункту 4 ст. 170 НК РФ порядок ведения такого учета должен быть отражен в учетной политике для целей налогообложения.

Изучив материалы дела, оценив в совокупности все представленные по делу доказательства, выслушав представителей
заявителя и заинтересованного лица, рассмотрев доводы апелляционной жалобы и отзыва на нее, суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены или изменения решения суда и удовлетворения апелляционной жалобы исходя из следующего.

Судом первой инстанции полно и всесторонне исследованы представленные в материалы дела документы, дана правильная оценка представленным доказательствам, а также обстоятельствам, послужившим основанием для вынесения оспариваемого решения.

В соответствии с абзацем 4 пункта 4 ст. 170 НК РФ предусмотрено, что суммы налога, предъявленные продавцами товаров (работ, услуг), имущественных прав налогоплательщикам, осуществляющим как облагаемые налогом, так и освобожденные от налогообложения операции принимаются к вычету либо учитываются в их стоимости в той пропорции, в которой они используются для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения), - по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления как облагаемых так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций, в порядке, установленном принятой налогоплательщиком учетной политикой для целей налогообложения.

При этом, в соответствии с материалами дела заявитель не осуществляет операции, освобожденные от налогообложения. Заявитель осуществляет операции по разным налоговым ставкам 18 процентов и 0 процентов. Более того, проверяя обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов, налоговая инспекция признала правомерным применение заявителем ставки 0 процентов в отношении реализованного товара, отразив данное обстоятельство в решениях. Заявитель по операциям, облагаемых налоговой ставкой 0 процентов, исходя из данных декларации, не заявлял к вычету суммы НДС.

Непредставление учетной политики по налоговому учету само по себе не является основанием для отказа в применении заявителем налоговых вычетов по тем операциям,
которые в соответствии со ст. 146 НК РФ относятся к объектам налогообложения по НДС.

Судом первой инстанции на основании материалов дела и письменных пояснений заявителя правомерно установлено, что допущенные при заполнении налоговой декларации по НДС за август 2007 г. ошибки, не повлияли на правильность исчисления и уплаты заявителем НДС, а также на суммы НДС, заявленные к вычету.

Из налоговой декларации следует, что сумма начисленного налога за август 2007 г. согласно строке 210 составила 606 182 руб., сумма реализации товаров (работ, услуг) согласно строке 020 “налоговая база“ составила 3 367 677 руб., а сумма НДС 18% согласно строке 020 составила 606 182 руб.

Сумма 2 001 832 руб. отраженная по строке 340 является общей суммой НДС, подлежащей вычету, которая предъявлена заявителю и уплачена им на основании платежного поручения при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, а также предъявленной подрядными организациями (заказчиками-застройщиками) при проведении капитального строительства.

Кроме того, материалами дела подтверждается, что сумма 141 752 руб. отраженная по строке 260 как “сумма налога, исчисленная при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления и уплаченная в бюджет, подлежащая вычету“ и как считает заявитель, при правильном заполнении налоговой декларации должна быть отражена по строке 230 как “предъявленная подрядным организациям при проведении капитального строительства“, исчислена и уплачена заявителем, что подтверждается представленными в материалы дела и исследованными судом первой инстанции договорами, актами выполненных работ, счетами-фактурами, платежными поручениями, выписками банка. Суммы отражены в журнале учета полученных счетов-фактур, карточке счета 68.2 и книге покупок.

Материалами дела также подтверждается, что сумма НДС 1 860 080 руб. отраженная по строке 330 как “сумма налога
по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления операций по производству товаров (работ, услуг) длительного производственного цикла“, и как считает заявитель, которая при правильном заполнении налоговой декларации должна быть указана по строке 240 как “предъявленная налогоплательщику и уплаченная им на основании платежного поручения на перечисление денежных средств при осуществлении товарообменных операций, зачетов взаимных требований, при использовании в расчетах ценных бумаг, при приобретении на территории РФ товаров (работ, услуг), подлежащие вычету“, исчислена и уплачена заявителем, что также подтверждается представленными в материалы дела документами, исследованными надлежащим образом судом первой инстанции.

Согласно п. 1 ст. 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 ст. 171 НК РФ.

Как указано в оспариваемом решении, заявителем в подтверждение обоснованности применения налоговых вычетов представлены на камеральную проверку следующие документы: копии книги покупок, копии счетов-фактур, копии товарных накладных; договоры, акты приема-передачи, товарные накладные, для подтверждения оприходования товара представлены карточки аналитического учета по счетам 60, 90 и 68.

Таким образом, суд первой инстанции пришел к правильному выводу, что заявителем в налоговую инспекцию представлены все необходимые документы, которые в соответствии с п. 6 ст. 171 и п. 1 ст. 172 НК РФ подтверждают право налогоплательщика на налоговые вычеты. К тому же,
согласно п. 5 ст. 172 НК РФ вычеты сумм налога, указанных в абзацах первом и втором пункта 6 ст. 171 настоящего Кодекса, производятся в порядке, установленном абзацами первым и вторым п. 1 настоящей статьи.

На основании изложенного, судом первой инстанции сделан правильный вывод относительно признания недействительным решения от 14 апреля 2008 г. N 18/543, об отказе в возмещении полностью суммы налога на добавленную стоимость, в части отказа в возмещении НДС в сумме 1 282 703 руб. и решение от 14 апреля 2008 г. N 18/543 об отказе в привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения, в части доначисления НДС за август 2007 г. в размере 606 182 руб.

При таких обстоятельствах, суд апелляционной инстанции считает, что решение суда первой инстанции является законным и обоснованным, выводы суда соответствуют материалам дела и действующему законодательству. Нормы материального права правильно применены судом.

Судом апелляционной инстанции рассмотрены все доводы апелляционной жалобы, которые были предметом рассмотрения в суде первой инстанции, однако, они не опровергают установленные обстоятельства и выводы суда, и не могут служить основанием для отмены или изменения решения и удовлетворения апелляционной жалобы.

Расходы по государственной пошлине распределяются в соответствии со ст. 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

С учетом изложенного, руководствуясь ст. ст. 110, 176, 266 - 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Девятый арбитражный апелляционный суд

постановил:

решение Арбитражного суда г. Москвы от 18.12.2008 по делу N А40-43937/08-112-141 оставить без изменения, а апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в течение двух месяцев со дня
изготовления постановления в полном объеме в Федеральном арбитражном суде Московского округа.

Председательствующий:

П.В.РУМЯНЦЕВ

Судьи:

Л.Г.ЯКОВЛЕВА

М.С.САФРОНОВА