Решения и определения судов

Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 28.12.2009 N 09АП-22850/2009-АК по делу N А40-47504/09-151-300 Заявление о признании недействительными решения и требования налогового органа об уплате налога, сбора, пени, штрафа удовлетворено, так как из договора долевого участия в строительстве видно, что заявитель инвестировал в указанное строительство недвижимое имущество, которое, в свою очередь, подлежало рыночной оценке при определении суммы доначисленного налога.

ДЕВЯТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

от 28 декабря 2009 г. N 09АП-22850/2009-АК

Дело N А40-47504/09-151-300

Резолютивная часть постановления объявлена 21 декабря 2009 г.

Постановление изготовлено в полном объеме 28 декабря 2009 г.

Девятый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Р.Г. Нагаева,

судей П.В. Румянцева, Л.Г. Яковлевой

при ведении протокола судебного заседания секретарем Е.А. Чайка

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Общероссийской Общественной организации инвалидов “Всероссийское ордена Трудового Красного Знамени общество слепых“ на решение Арбитражного суда города Москвы от 18 августа 2009 года по делу N А40-47504/09-151-300, принятое судьей Чекмаревым Г.С. по заявлению Общероссийской Общественной организации инвалидов “Всероссийское ордена Трудового Красного Знамени общество слепых“ к Инспекции Федеральной налоговой службы N
10 по г. Москве о признании недействительными решения от 25.12.2008 N 18/1585 и требования N 11/61 об уплате налога, сбора, пени, штрафа по состоянию на 25.12.2008,

при участии в судебном заседании:

от заявителя - Козловой Е.А. уд. 2690 от 05.03.2003 дов от 22.04.2009. Залевской Н.Е. дов. от 22.04.2009, Маргиева И.В. дов. N 5-23/62 от 19.11.2009, Галаниной Л.И. дов. N 5-23/63 от 19.11.2009;

от заинтересованного лица - Звягина А.С. дов. N 05юр-26, Вагнер С.А. дов. N 80 от 14.12.2009.

установил:

Решением от 18 августа 2009 г. Арбитражный суд г. Москвы отказал в удовлетворении заявленных Общероссийской Общественной организации инвалидов “Всероссийское ордена Трудового Красного Знамени общество слепых“ требований.

Общероссийская Общественная организация инвалидов “Всероссийское ордена Трудового Красного Знамени общество слепых“ не согласилась с решением суда первой инстанции и подала апелляционную жалобу, в которой просит его отменить и принять новый судебный акт об удовлетворении заявленных требований в полном объеме по доводам, изложенным в апелляционной жалобе. В судебном заседании представитель заявителя поддержал доводы апелляционной жалобы. Представитель налогового органа полагает решение суда обоснованным и правомерным, апелляционную жалобу - не подлежащей удовлетворению. Отзыв на апелляционную жалобу представлен.

Проверив в порядке статьей 266, 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации законность и обоснованность принятого решения, заслушав пояснения представителей лиц, участвующих в деле, суд апелляционной инстанции приходит к выводу об обоснованности доводов апелляционной жалобы, в связи с чем обжалуемое решение суда подлежит отмене, поскольку не отвечает требованиям пункта 3 части 1 статьи 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, Инспекцией Федеральной налоговой службы N 10 по г. Москве (налоговый орган, заинтересованное лицо)
проведена камеральная налоговая проверка Общероссийской Общественной организации инвалидов “Всероссийское ордена Трудового Красного Знамени общество слепых“ (заявитель, ВОС) по результатам которой налоговым органом составлен Акт камеральной налоговой проверки от 15 сентября 2008 года N 18/447 и с учетом возражений заявителя от 16 сентября 2009 года исх. N 4-16/157 Инспекцией вынесено решение от 25 декабря 2008 года N 18/1585 о привлечении заявителя к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде взыскания штрафных санкций в размере 483 910 руб. Также заявителю доначислен налог на добавленную стоимость в размере 2 419 548 рублей и предложено внести исправления в документы бухгалтерского и налогового учета. 05 марта 2009 года в адрес заявителя налоговым органом направлено требование N 11/61 об уплате налога, сбора, пени, штрафа по состоянию на 25 декабря 2008 года, вынесенное в соответствии с упомянутым решением Инспекции от 25 декабря 2008 года N 18/1518. Данное требование исполнено заявителем, доначисленные суммы налога и штрафных санкций списаны с расчетного счета налогоплательщика. По мнению суда апелляционной инстанции, оспариваемые решение и требование Инспекции являются недействительным по следующим основаниям.

Из оспариваемого решения Инспекции следует, что основанием для его вынесения послужила проверка налоговым органом сделок, заключенных заявителем по реализации принадлежащего ему имущества и прав в объекте инвестиционного строительства.

По мнению налогового органа, заявитель, в нарушение положений подпункта 2 пункта 3 статьи 149 Налогового кодекса Российской Федерации, неправомерно отразил реализацию объектов недвижимого имущества (зданий) в разделе 9 декларации по НДС за 2 квартал 2008 г., а не в разделе 3 Декларации, как полагает налоговый орган,
поскольку указанное имущество не производилось (строилось) самой общественной организацией инвалидов, а в собственность указанное имущество, находившееся в пользовании налогоплательщика, оформлялось заявителем на основании удостоверений БТИ, выданных ему в 1992 году. Заявителем по данному эпизоду не уплачен налог на добавленную стоимость от реализованного упомянутого имущества в размере 1 409 107 руб. Данный вывод Инспекции является ошибочным по следующим основаниям.

Общероссийская Общественная организация инвалидов “Всероссийское ордена Трудового Красного Знамени общество слепых“ учреждена в соответствии с постановлением ЦИК СССР, Совета народных комиссаров СССР от 06.01.1930 г. “О порядке учреждения и ликвидации всесоюзных обществ и союзов, не преследующих целей извлечения прибыли“. В последующем деятельность заявителя осуществлялась в соответствии с Законом СССР “Об общественных объединениях“ от 09.10.1990 г. N 1708-1 (утв. Постановлением ВС СССР от 09.10.1990 г. N 1709-1), а также с Федеральным Законом Российской Федерации от 19.05.1995 г. N 82-ФЗ “Об общественных объединениях“. В соответствии с указанными Законами денежные средства общественного объединения формируются от вступительных и членских взносов, добровольных взносов и пожертвований; поступлений от проведения в соответствии с уставами лекций, выставок, лотерей, аукционов, спортивных и иных мероприятий; доходов от предпринимательской деятельности общественного объединения; гражданско-правовых сделок; внешнеэкономической деятельности общественного объединения; других, не запрещенных законом поступлений, т.е. без участия бюджетов СССР, РСФСР (России), бюджетов соответствующих местных уровней власти.

Кроме того, деятельность заявителя регламентировалась следующими нормативными актами: Уставом Всероссийского общества слепых, принятого VII съездом ВОС в 1952 году, Положением о Всероссийском обществе слепых (ВОС), утвержденного Постановлением Совмина РСФСР от 02.01.1956 г. N 1, Уставом ВОС, принятого XVI съездом ОО ВОС 14.09.1991 года (с изменениями и дополнениями). Согласно указанным документам,
заявитель, помимо прочего, организует учебно-производственные предприятия, а также общежития, столовые, клубы, красные уголки, дома отдыха, санатории, школы для подготовки и переподготовки кадров, библиотеки выставки. Также ВОС организует производственно-профессиональное обучение слепых в учебно-производственных предприятиях общества. При этом вся работа ВОС финансируется из собственных средств общества, которые формируется из следующих источников: вступительных и членских взносов; добровольных денежных и иных взносов и пожертвований; поступлений от хозяйственной деятельности юридических лиц, созданных или приобретенных ВОС, а также от проводимых в соответствии с Уставом ВОС благотворительных акций, лотерей, аукционов и др. мероприятий; доходов от предпринимательской деятельности общественного объединения; гражданско-правовых сделок, внешнеэкономической деятельности общественного объединения; продажи имущества ВОС, от других, не запрещенных законом поступлений, т.е. без участия бюджета России, бюджетов соответствующих местных уровней власти.

В данном случае предметом сделок, в отношении которых налоговый орган проводил проверку по уплате заявителем налога на добавленную стоимость, являлось имущество приобретенное заявителем за счет собственных средств или построенное собственными силами в период с 1954 по конец 1980-х годов. Данное обстоятельство подтверждается представленными в материалы дела доказательствами по каждому спорному объекту:

1. Двухэтажное кирпичное здание щеточного цеха, литера “В“, общей площадью 1 252,7 кв. м, состоящее из 25 помещений и трех лестничных клеток площадью 661,4 кв. м, расположенных на 1-м этаже и 10 помещений и 2-х лестничных клеток площадью 636,3 кв. м на 2-м этаже по адресу: Пермский край, г. Березники, ул. Свободы, 40.

Свидетельство о гос. регистрации права серии АА N 289231 от 13.03.2000 г. (т. 1, л.д. 105). Основание регистрации права: удостоверение БТИ N 3516 от 25.05.1992 года. Основание для отчуждения объекта права: -
Распоряжение Президента ВОС N 528 от 26.08.2008 года. Договор N 01 купли-продажи имущества от 09 апреля 2008 года, заключенный между ВОС (продавец) и ООО “Альтера“ (покупатель) Цена договора: 1 156 459 руб. 00 коп., в т.ч. НДС - 176 409 руб. Дополнительное соглашение от 15.05.2008 года к договору N 01 купли-продажи имущества от 09.04.2008 г. об изменении цены договора: 980 050 руб. (без налога на добавленную стоимость). Акт приемки-передачи имущества ВОС от 09.04.2009 г. (т. 1, л.д. 101 - 104).

Документы, подтверждающие создание объекта собственными силами и за счет ВОС:

- Удостоверение Березниковского БТИ инвентарное дело N 6469а о регистрации права Всероссийского общества слепых на строения N 40 по ул. Свободы пос. Березняки на основании Акта на б/п от 21.05.1992 г. (т. 1, л.д. 106 - 107: п. 2 строений - “Щеточный цех“);

- Акт N 08 приемки-передачи основных средств Пермского РО ВОС о приемке в эксплуатацию щеточного цеха площадью 1980 кв. м, 1974 года ввода в эксплуатацию (т. 1, л.д. 108);

- Объяснительная записка по Пермскому областному управлению ВОС о выполнении основных показателей производственной деятельности предприятий за 1974 год (т. 1, л.д. 109 - 110), в соответствии с которой по Березниковскому УПП в разделе 1 “Выполнение основных показателей производственной деятельности за 1974 год“ отмечена общая степень охвата рабочих механизированным трудом в период 1973 - 1974 гг. - 33,1 и 18,2% с указанием уровня механизированных технологических операций и уровня механизированного труда в общем; в разделе “Капитальное строительство указано, что “установленный план капитальных вложений на 1974 год на сумму 1 142,9 т. р. выполнен в
сумме 991 000 руб. или 86,7%, в т.ч. закончено строительство склада в г. Березниках сметной стоимостью 60 200 руб., мощностью 2400 куб. м. К объяснительной записке приложена формы 3 “Движение уставного капитала“ (т. 1, л.д. 111 - 112): по строке 610 форму указано, что поступило основных средств (фондов) - объектов капитального строительства, принятых в эксплуатацию и текущем году на сумму 1 478 000 руб. в Перечне объектов строительства, осуществленных хозяйственным способом в т.ч. указано строительство склада УПП в г. Березники производственной мощностью 2400 куб. м (срок ввода II кв. 1974); Также к объяснительной записке приложена также Форма Зкс (отчет о капстроительстве - т. 1 л.д. 113) - в разделе II отчета капитального строительства хозяйственным способом указано строительство склада в г. Березники, расшифровки к ф. Зкс по объектам строительства, - подтверждающие строительство объекта хоз. способом;

- Титульный список вновь начинаемых строек в 1973 - 1974 гг. (л.д. 115): в разделе 2 указано строительство склада в г. Березниках строительной мощностью 2400 куб. м в соответствии со сметой, составленной про рабочим чертежам и утвержденной председателем правления ВОС 17ЛХ-70 г.

- Отчет о капитальном строительстве, осуществляемом за счет нецентрализованных капитальных вложений за 1973 год, в т.ч. склад в г. Березники, с приложением объяснительной записки к бухгалтерском отчету за 1973 год по пермскому областному правлению ВОС (в разделе “Капитальное строительство“ указано, что закончено строительство складских помещений в Березниках складской площади 2400 м3); отчета о себестоимости строительных и монтажных работ за 1973 год и справки о средствах, полученных и внесенных в Березниковское отделением Стройбанка на финансирование капитальных вложений
и других затрат за 1973 год.

2. Кирпичное здание гаража лит. К1, общей площадью 500,3 кв. м, состоящее из 7 помещений, по адресу: Пермский край, г. Березники, ул. Свободы, 40.

Свидетельство о гос. регистрации права серии АА N 289005 от 06.03.2000 г. (т. 1, л.д. 121) Основание регистрации права: удостоверение БТИ N 3516 от 25.05.1992 года. Основание для отчуждения объекта права: Распоряжение Президента ВОС N 528 от 26.08.2008 года (т. 1, л.д. 117 - 120). Договор N 02 купли-продажи имущества от 09 апреля 2008 года, заключенный между ВОС (продавец) и ООО “Альтера“ (покупатель). Цена договора: 767 140 руб., в т.ч. НДС - 117 021,36 руб. Дополнительное соглашение от 15.05.2008 года к договору N 02 купли-продажи имущества от 09.04.2008 г. об изменении цены договора: 650 118,64 руб. (без НДС). Акт приемки-передачи имущества ВОС от 09.04.2009 года.

Документы, подтверждающие создание объекта собственными силами и за счет ВОС:

Удостоверение Березниковского БТИ инвентарное дело N 6469а о регистрации права Всероссийского общества слепых на строения N 40 по ул. Свободы пос. Березняки на основании Акта на б/п от 21.05.1992 г. (т. 1, л.д. 106 - 107: п. 6 строений - “Гараж“);

Акт N 07 приемки-передачи основных средств Пермского РО ВОС о приемке в эксплуатацию гаража площадью 557 кв. м, 1956 года ввода в эксплуатацию (т. 1, л.д. 122);

Объяснительная записка к отчету за 3-й квартал 1956 года по Молотовскому Облотделу ВОС (т. 1, л.д. 123 - 126) с приложением:

отчета о капвложениях (ф. 22кс - т. 1, л.д. 123 - 124: раздел II “Ввод в действие основных фондов по сметной стоимости на
сумму 340 000 руб., раздел III “Ввод в действие объектов строительства и мощностей - здание гаража).

- формы N 3 (Движение уставного фонда за 1956 г.), т. 1, л.д. 126 - раздел 1 пп. а) “поступило основных средств: стоимость объектов капитального строительства на сумму 346 000 руб.,

- формы 21 кс (отчет о капвложениях и вводе основных фондов), т. 2 л.д. 1, - раздел 1, всего капитальных вложений, введенных в действие основных фондов на сумму 346 000 руб.,

- формы “Отчета о выполнении по труду в строительстве за 1956 год“ - подтверждающих занятость сотрудников ВОС в строительстве в 1956 году.

3. Двухэтажное кирпичное здание механической мастерской, лит. И, И1, И2, общей площадью 496,7 кв. м, состоящее из 11 помещений на 1-м этаже общей площадью 261,4 кв. м и 13 помещений на 2-м этаже общей площадью 235,3 кв. м по адресу: Пермский край, г. Березники, ул. Свободы, 40.

Свидетельство о гос. регистрации права серии АА N 289006 от 06.03.2000 г. (т. 2, л.д. 7).

Основание регистрации права: удостоверение БТИ N 3516 от 25.05.1992 года.

Основание для отчуждения объекта права: Распоряжение Президента ВОС N 528 от 26.08.2008 года.

Договор N 03 купли-продажи имущества от 09 апреля 2008 года, заключенный между ВОС (продавец) и ООО “Альтера“ (покупатель). Цена договора: 400 338 руб., в т.ч. НДС - 61 068, 51 руб. Дополнительное соглашение от 15.05.2008 года к договору N 03 купли-продажи имущества от 09.04.2008 г. об изменении цены договора: 339 269,49 руб. (без налога на добавленную стоимость) Акт приемки-передачи имущества ВОС от 09.04.2009 года, (т. 2, л.д. 3 - 6)

Документы, подтверждающие создание
объекта собственными силами и за счет ВОС:

Удостоверение Березниковского БТИ инвентарное дело N 6469а о регистрации права Всероссийского общества слепых на строения N 40 по ул. Свободы пос. Березняки на основании Акта на б/п от 21.05.1992 г. (т. 1, л.д. 106 - 107: п. 7 строений - “Механическая мастерская“). Акт N 04 приемки-передачи основных средств Пермского РО ВОС о приемке в эксплуатацию механической мастерской площадью 226 кв. м, 1955 года ввода в эксплуатацию - (т. 2. л.д. 8; 3) Приложение раздел 1 “капитальные вложения и ввод в действие основных фондов“, т. 2, л.д. 9, - всего капитальных вложений в 1955 году -по сметной стоимости 1 151 000 руб. (выполнено - 99%); Отчет по капвложениям и ввода в действие основных фондов Молотовского Облотдела ВОС в 1955 г. (т. 2, л.д. 11), введенный подрядным способом в Березниках производственный цех) и отчет о выполнении плана капвложений (ф. 21 кс, т. 2 л.д. 12 - 13).

4. Двухэтажное кирпичное здание конторы, лит. К, общей площадью 785,5 кв. м, состоящее из 17 помещений и двух лестничных клеток общей площадью 391,6 кв. м, расположенных на 1-м этаже, и 26 помещений и 2-х лестничных клеток площадью 393,9 кв. м на 2-м этаже, находящихся по адресу: Пермский край, г. Березники, ул. Свободы, 40.

Свидетельство о гос. регистрации права серии АА N 289007 от 06.03.2000 г., т. 2 л.д. 19. Основание регистрации права: удостоверение БТИ N 3516 от 25.05.1992 года Основание для отчуждения объекта права: Распоряжение Президента ВОС N 528 от 26.08.2008 года. Договор N 04 купли-продажи имущества от 09 апреля 2008 года, заключенный между ВОС (продавец) и ООО “Альтера“ (покупатель). Цена договора: 3 964 086 руб., в т.ч. НДС - 604 691,08 руб. Дополнительное соглашение от 15.05.2008 года к договору N 04 купли-продажи имущества от 09.04.2008 г. об изменении цены договора: 3 359 394,92 руб. (без налога на добавленную стоимость) Акт приемки-передачи имущества ВОС от 09.04.2009 года, - (т. 2 л.д. 14 - 18).

Документы, подтверждающие создание объекта собственными силами и за счет ВОС:

Удостоверение Березниковского БТИ инвентарное дело N 6469а о регистрации права Всероссийского общества слепых на строения N 40 по ул. Свободы пос. Березняки на основании Акта на б/п от 21.05.1992 г. (т. 1, л.д. 106 - 107: п. 5 строений - “Контора“); Акт N 06 приемки-передачи основных средств Пермского РО ВОС о приемке в эксплуатацию конторы площадью 487 кв. м, 1956 года ввода в эксплуатацию - (т. 2, л.д. 3) Объяснительная записка к отчету за 3-й квартал 1956 года по Молотовскому Облотделу ВОС с приложением отчета о капвложениях (ф. 22кс), формы N 3 (Движение уставного фонда), формы 21кс (отчет о капвложениях и вводе основных фондов, подтверждающих строительство объекта хоз. способом.

5. Одноэтажное кирпичное здание складов, состоящее из 5-ти помещений, лит. Б - Б1, К2, общей площадью 908,4 кв. м, по адресу: Пермский край, г. Березники, ул. Свободы, 40.

Свидетельство о гос. регистрации права серии АА N 289178 от 10.03.2000 г., (т. 2 л.д. 24). Основание регистрации права: удостоверение БТИ N 3516 от 25.05.1992 года Основание для отчуждения объекта права: Распоряжение Президента ВОС N 528 от 26.08.2008 года Договор N 05 купли-продажи имущества от 09 апреля 2008 года, заключенный между ВОС (продавец) и ООО “Альтера“ (покупатель). Цена договора: 1 114 470,34 руб. (без налога на добавленную стоимость) Акт приемки-передачи имущества ВОС от 09.04.2009 года, (т. 2 л.д. 21 - 23)

Документы, подтверждающие создание объекта собственными силами и за счет ВОС:

Удостоверение Березниковского БТИ инвентарное дело N 6469а о регистрации права Всероссийского общества слепых на строения N 40 по ул. Свободы пос. Березняки на основании Акта на б/п от 21.05.1992 г. (т. 1, л.д. 106 - 107: п. 4 строений - “Склады“). Акт N 01 приемки-передачи основных средств Пермского РО ВОС о приемке в эксплуатацию склада площадью 412 кв. м, 1955 - 1973 года ввода в эксплуатацию (т. 2, л.д. 25). Отчет по капвложениям и ввода в действие основных фондов Молотовского Облотдела ВОС в 1955 г. и отчет о выполнении плана капвложений (ф. 21 кс), подтверждающие строительство объекта хоз. способом. Объяснительная записка к отчету за 1969 года по Молотовскому Облотделу ВОС, (т. 2, л.д. 26 - 28) (в разделе “Капитальное строительство и капитальный ремонт“: введено в действие объектов производственного назначения 6 062 куб. м и служебное помещение 786 куб. м, в т.ч. в Березниковском УПП). Объяснительная записка к бухгалтерскому отчету за 1973 год по Пермскому областному правлению ВОС (т. 2, л.д. 31 - 37), с указанием занятости труда сотрудников ВОС в трудозатратах по капстроительству с использованием механизированных операций в т.ч. по Березниковскому УПП в 1972 - 1973 гг., с указанием в разделе “Капитальное строительство“: установленный план капитального строительства на 1973 год в сумме 831 000 руб. выполнен в сумме 731 т. руб. или на 91,3% в т.ч. в г. Березники - (т. 2, л.д. 31 - 33), с приложением ф. 3 (движение уставного фонда за 1973 г.): в разделе “Движение фонда“ указано поступление средств для объектов капитального строительства на сумму 418 000 руб., (т. 2 л.д. 34), с приложением Отчета о капитальном строительстве, осуществленном за счет нецентрализованных капитальных вложений за 1973 год, в т.ч. склад в г. Березники, (т. 2 л.д. 36, 37), подтверждающие строительство объекта хоз. Способом. Объяснительная записка к бухгалтерскому отчету за 1973 год по Пермскому областному правлению ВОС с приложением ф. 3 (движение уставного фонда), расшифровки по строительству), подтверждающие строительство объекта хоз. способом. Титульный список вновь начинаемых строек в 1973 - 1974 гг. Отчет о выполнении плана ввода в действие мощностей, основных фондов и плана капитальных вложений за 1978 год, в т.ч. склад в Березниках с приложением отчета о финансировании капитальных вложений за 1978 год и объяснительной записки к бухгалтерскому отчету за 1978 год по Пермскому областному правлению ВОС, в т.ч. хозспособом - строительство склада в г. Березниках сметной стоимостью 70 000 рублей, 1100 м2 (см. письменные объяснения к апелляционной жалобе).

6. Кирпичное здание паяльного цеха, лит. В1, В2, общей площадью 1041,6 кв. м, состоящее из 28 помещений, по адресу: Пермский край, г. Березники, ул. Свободы, 40.

Свидетельство о гос. регистрации права серии АА N 289004 от 06.03.2000 г., (т. 2 л.д. 40) Основание регистрации права: удостоверение БТИ N 3516 от 25.05.1992 года. Основание для отчуждения объекта права: Распоряжение Президента ВОС N 528 от 26.08.2008 года.

Договор N 06 купли-продажи имущества от 09 апреля 2008 года, заключенный между ВОС (продавец) и ООО “Альтера“ (покупатель). Цена договора: 1 345 070,34 руб. (без налога на добавленную стоимость). Акт приемки-передачи имущества ВОС от 09.04.2009 года, - (т. 2, л.д. 38 - 39, 41).

Документы, подтверждающие создание объекта собственными силами и за счет ВОС: Удостоверение Березниковского БТИ инвентарное дело N 6469а о регистрации права Всероссийского общества слепых на строения N 40 по ул. Свободы пос. Березняки на основании Акта на б/п от 21.05.1992 г. (т. 1, л.д. 106 - 107: п. 3 строений - “Паяльный цех“). Акт N 05 приемки-передачи основных средств Пермского РО ВОС о приемке в эксплуатацию паяльного цеха площадью 1054,3 кв. м, 1979 года ввода в эксплуатацию - (т. 2, л.д. 42). Объяснительная записка к бухгалтерскому отчету за 1979 год по Пермскому областному управлению ВОС (т. 2, л.д. 43 - 44), с указанием уровня механизации в т.ч. труда рабочих Березниковского УПП; в разделе “Капитальное строительство“: установленный план строительно-монтажных работ 171 000 руб., выполнен 135 000 руб. на 78,9%, в т.ч. хозспособом закончено строительство гаража в г. Березники сметной стоимостью 42 000 руб., реконструкция цеха с устройством перехода в г. Березники сметной стоимостью 33 400 руб., с приложением ф. 2 (спецотчет о выполнении сметы доходов и расходов), формы N 3 (отчет о движении уставного фонда), ф. 7кс (отчет о финансировании капвложений), расшифровки по капстроительству, подтверждающих строительство объекта хоз. способом; с приложением Статистической отчетности по форме 2-кс (годовая) “Выполнение плана ввода в действие мощностей, основных фондов и плана капитальных вложений за 1979 год“ (т. 2, л.д. 46 - 47); с приложением формы N 3 “Движение уставного фона за 1979 г.“, в т.ч. по разделу “Движение фонда“ на затраты по капитальному строительству в сумме 317 000 руб. с приложением Отчета о финансировании капитальных вложений за 1979 г. (т. 2, л.д. 47 - 49); с приложением формы 3 кс “Расшифровка по объектам капитального строительства за 1979 г. по Пермскому областному правлению ВОС, в т.ч. г. Березники (т. 2, л.д. 50 - 51) и формы 2кс “О выполнении плана ввода в действие основных средств в 1979 году) с указанием объекта строительства - цеха в г. Березники (т. 2, л.д. 52 - 54); с приложением Проекта плана 1975 год проектно-изыскательской работы (ЗАКАЗ), в т.ч. п. 2 “Спец.объект УПП ВОС в г. Березники“ (т. 2, л.д. 54). Отчет о выполнении плана ввода в действие мощностей, основных фондов и плана капитальных вложений за 1978 год, в т.ч. склад в Березниках с приложением отчета о финансировании капитальных вложений за 1978 год и объяснительной записки к бухгалтерскому отчету за 1978 год по Пермскому областному правлению ВОС, в т.ч. хозспособом - строительство склада в г. Березниках сметной стоимостью 70 000 рублей, 1 100 кв. м.

7. Земельный участок, занимаемый зданием паяльного цеха, лит. В1, В2, зданием гаража, лит. К1, зданием механической мастерской, лит. И, И1, И2, зданием конторы, лит. К, зданием складов, состоящим из 5-ти помещений, лит. Б - Б1, К2, зданием щеточного цеха, лит. Б (категория - земли поселений), общей площадью 8 675,1 кв. м, находящийся по адресу: Пермский край, г. Березники, ул. Свободы, 40.

Свидетельство о гос. регистрации права серии 59 БА N 260620 от 30.05.2006. (т. 2, л.д. 59) Основание регистрации права: постановление главы города Березняки Пермской области N 247 от 17.02.2006 г. Основание для отчуждения объекта права: Распоряжение Президента ВОС N 528 от 26.08.2008 года. Договор N 07 купли-продажи имущества от 09 апреля 2008 года, заключенный между ВОС (продавец) и ООО “Альтера“ (покупатель). Цена договора: 517 719 руб., в т.ч. НДС - 78 974,08 руб. (т. 2, л.д. 55 - 56) Дополнительное соглашение от 15.05.2008 года к договору N 07 купли-продажи имущества от 09.04.2008 г. об изменении цены договора (т. 2, л.д. 57) 438 744, 92 руб. (без НДС). Акт приемки-передачи имущества ВОС от 09.04.2009 года (т. 2 л.д. 60).

8. Земельный участок площадью 61,0 кв. м (с кадастровым номером 60:15:1005002:1) и нежилое здание общей площадью 49,0 кв. м (с кадастровым номером 60:15:1005002:1:153 2-А), расположенные по адресу: Псковская обл., г. Печоры, ул. Юрьевская, д. 91.

Свидетельство о гос. регистрации права 60 АЖ N 244351, выданное Управлением Федеральной регистрационной службы по Псковской обл. 01 марта 2006 года на основании распоряжения N 1344-Р от 30.12.2005 года администрации Печорского района Псковской Свидетельство о гос. регистрации права 60 АЖ N 009611, выданное Печорским филиалом Регистрационной палаты Псковской обл. 19 июля 2002 года на основании решения АС Псковской области (дело N А52/3429/2001/1) от 06 декабря 2001 года (т. 2, л.д. 90) Договор N 63-3/08 купли-продажи земельного участка и нежилого здания от 17.03.2008 г. (т. 2, л.д. 88 - 89). Цена договора: 45 000 руб. Решение Арбитражного суда псковской области по делу N А52/3429/2201-1 о признании факта принадлежности на праве собственности ВОС следующих зданий и сооружений с местонахождением: псковская обл., г. Печоры, ул. Юрьевская, д. 91, на земельном участке с кадастровым номером 1532 А/165 следующее здание: склад ГСМ литера А год застройки 1969, общей площадью 61,5 кв. м (т. 2 л.д. 91 - 92). Решение N 111 Исполкома Печорского ГорСовета депутатов трудящихся от 27 июня 1968 г. (т. 2, л.д. 93). Акт рабочей комиссии о приемке законченного строительством здания склада ГСМ от 22 декабря 1969 г. (т. 2, л.д. 94 - 97). Акт N 4 приемки-передачи основных средств от 15 января 1998 года (т. 2, л.д. 98); Инвентарная карточка и оборотная ведомость с 01.01. 30.09.2007 по счету N 0111 “ОС (сданные в аренду УПП)“ 38 276 руб. (т. 2, л.д. 99 - 100).

Согласно подпункту 2 пункта 3 статьи 149 Налогового кодекса Российской Федерации не подлежат налогообложению, освобождаются от налогообложения операции, по реализации товаров (работ, услуг) общественными организациями инвалидов (в том числе созданными как союзы общественных организаций инвалидов), среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80 процентов. Также указанная льгота распространяется на учреждения, единственными собственниками имущества которых являются указанные общественные организации инвалидов.

В данном случае суд апелляционной инстанции приходит к выводу о том, что представленными в материалы дела документами заявитель подтвердил обоснованность применения указанной льготы, поскольку эти документы свидетельствуют о том, что реализованные объекты ранее были созданы (построены) за счет собственных средств заявителя и собственными силами. То обстоятельство, что часть документов, по мнению налогового органа, имеют некоторые неточности, в частности, по размерам площадей возводимых объектов, не опровергают факта строительства этих объектов за счет средств заявителя и с использованием собственных сил. В данном случае суд апелляционной исходит из того, что заявитель в силу своей специфики и возложенных на него в связи с этим упомянутым законодательством уставных задача, создавал (строил) спорные объекты за свой счет и своими силами. Фактов финансирования строительства названных объектов, либо их приобретения за счет иных средств, в том числе средств государственного бюджета, налоговым органом не доказано.

Что касается реализации земельного участка, занимаемого упомянутыми зданиями паяльного цеха, гаража, механической мастерской, конторы, складов, щеточного цеха, общей площадью 8 675,1 кв. м, находящегося по адресу: Пермский край, г. Березники, ул. Свободы, 40, а также земельного участка площадью 61,0 кв. м расположенного по адресу: Псковская обл., г. Печоры, ул. Юрьевская, д. 91, то операции по реализации данных земельных участков также не подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость, поскольку в соответствии с подпунктом 6 пункта 2 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации не признаются объектом налогообложения налога на добавленную стоимость операции по реализации земельный участков (долей в них).

При таких обстоятельствах суд апелляционной инстанции приходит к выводу о том, что оспариваемое решение налогового органа в указанной части является недействительным.

Что касается эпизода, связанного с доначислением заявителю налога на добавленную стоимость в связи с осуществлением заявителем сделок по реализации квартир в г. Краснодаре по адресу: ул. Московская-Зиповская, д. 9, суд апелляционной инстанции полагает оспариваемое решение Инспекции также недействительным в указанной части по следующим основаниям.

В данном случае заявителем заключены два договора уступки права от 03.06.2007 г. по договору от 19.06.2003 г. N 89 о долевом участии в строительстве жилого дома (15 квартир), согласно которому заявитель передал физическим лицам - Третьяк Ю.С. и Аршинов В.И. право требования на две двухкомнатные квартиры, расположенным в г. Краснодаре по ул. Московская-Зиповская, 9. При этом указанные квартиры реализованы упомянутым физическим лицам по цене 27 000 рублей за один квадратный метр, тогда как оставшиеся 13 квартир реализованы заявителем иным лицам по цене 40 000 рублей за один квадратный метр. При этом рыночная стоимость указанных жилых помещений, по мнению Инспекции, составляет 40 000 - 46 000 рублей за один квадратный метр. Из акта проверки следует, что заявителем по требованию налогового органа от 12.08.2008 г. N 77-10/40634 не представлено документов, подтверждающих расходы на приобретение имущественных прав на спорные жилые помещения в г. Краснодаре (т. 1, л.д. 48). В связи с этим налоговый орган исчислил налог на добавленную стоимость расчетным путем (пункт 4 статье 164 Кодекса), исходя из площади упомянутых двух двухкомнатных квартир по цене 40 000 рублей за один квадратный метр. Сумма доначисленного по этому эпизоду налога составила 1 010 441 рублей. Оценивая указанные обстоятельства, суд первой инстанции пришел к выводу о том, что заявитель необоснованно применил льготу, установленную подпунктом 22 пункта 3 статьи 149 Кодекса, поскольку у него отсутствовало право собственности на реализованные жилые помещения.

Данный вывод суда первой инстанции является необоснованным по следующим основаниям.

В соответствии с положениями пункта 3 статьи 155 Кодекса при передаче имущественных прав налогоплательщиками, в том числе участникам“ долевого строительства, на жилые дома или жилые помещения, доли в жилых домах или жилых помещениях, налоговая база определяется как разница между стоимостью, по которой передаются имущественные права, с учетом налога и расходами на приобретение указанных прав.

В данном случае при отсутствии у налогового органа сведений о расходах заявителя на приобретение указанных прав в денежном выражении, Инспекция не учитывала затраты, осуществленные заявителем на строительство указанных жилых помещений в натуральной форме. В частности, из договора о долевом участии в строительстве от 19.06.2003 г. N 89 и дополнительным соглашением к нему от 28.03.2007 г. (т. 2, л.д. 65 - 70) следует, что заявитель передал в качестве доли участия в настоящем договоре земельный участок, принадлежащий ООО “Краснодарское учебно-производственное предприятие Всероссийского общества слепых“ на праве бессрочного пользования, на территории которого расположены, подлежащие сносу объекты, принадлежащие заявителю на праве собственности. Внесение заявителем каких-либо денежных средств, для инвестирования в строительство жилого дома, упомянутым договором не предусмотрено. Доначисляя расчетным методом сумму налога на добавленную стоимость, (пункт 4 статьи 164 Кодекса), налоговый орган не учел рыночную стоимость подлежащих сносу объектов, с учетом их места положения в г. Краснодаре на упомянутом земельном участке, принадлежащем обществу на праве бессрочного пользования. Также суд апелляционной инстанции учитывает, что договор долевого участия в строительстве заключен в соответствии с распоряжением Президента Общероссийской Общественной организации инвалидов “Всероссийское ордена Трудового Красного Знамени общество слепых“, то есть собственника.

По общему правилу на налоговый орган возложена обязанность подтвердить обоснованность произведенных налогоплательщику доначислений соответствующего налога. В данном случае налоговый орган произвел доначисление налога на добавленную стоимость со всей суммы реализации спорных жилых помещений (двух двухкомнатных квартир) исходя из их рыночной стоимости. Вместе с тем налоговым органом не были учтены упомянутые расходы в натуральной форме, исходя из их рыночной стоимости, которые осуществил заявитель в связи с исполнением договора о долевом участии в строительстве. При указанных обстоятельствах не имеет значения то, что спорные жилые помещения реализованы должностным лицам ООО “Краснодарское учебно-производственное предприятие Всероссийского общества слепых“ по цене ниже цены, которую налоговый орган определил в качестве “рыночной“, поскольку является необоснованным сам порядок определения вмененного налогоплательщику налога на добавленную стоимость.

Также не может служить основанием для доначисления заявителю налога на добавленную стоимость со всей суммы стоимости квартир, с учетом их рыночной цены, в связи с непредставлением заявителем документов, подтверждающих размер расходов, связанных с приобретением упомянутых в пункте 3 статьи 155 Кодекса прав, поскольку из договора долевого участия в строительстве видно, что заявитель инвестировал в указанное строительство недвижимое имущество, которое, в свою очередь, подлежало рыночной оценке при определении суммы доначисленного налога.

При таких обстоятельствах применение положений пункта 3 статьи 155 Кодекса и, как следствие, применение налоговым органом расчетного метода определения налога на добавленную стоимость (пункт 4 статьи 164 Кодекса), в данном случае является необоснованным.

Кроме того, суд апелляционной инстанции считает, что в данном случае также подлежит применению льгота, установленная подпунктом 2 пункта 3 статьи 149 Налогового кодекса Российской Федерации, согласно которой не подлежат налогообложению, освобождаются от налогообложения операции, по реализации товаров (работ, услуг) общественными организациями инвалидов (в том числе созданными как союзы общественных организаций инвалидов), среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80 процентов. Также указанная льгота распространяется на учреждения, единственными собственниками имущества которых являются указанные общественные организации инвалидов.

Поскольку судом апелляционной инстанции признанно необоснованным доначисление заявителю налога на добавленную стоимость, является неправомерным привлечение его к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Кодекса.

С учетом изложенного суд апелляционной инстанции приходит к выводу о том, что оспариваемое решение Инспекции, а также требование об уплате налога, пени и штрафа являются недействительными, в связи с чем обжалуемое решение суда первой инстанции подлежит отмене, а апелляционная жалоба заявителя - удовлетворению в полном объеме.

Госпошлина по апелляционной жалобе подлежит распределению в соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Поскольку в силу подпункта 1.1 пункта 1 статьи 333.37 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции Федерального закона от 25.12.2008 N 281-ФЗ) налоговые органы, выступающие по делам, рассматриваемым в арбитражных судах, в качестве истцов или ответчиков, освобождаются от уплаты государственной пошлины, то государственная пошлина по апелляционным жалобам взысканию не подлежит.

С учетом изложенного и руководствуясь статьями 110, 266, 268, 269, 270 и 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Девятый арбитражный апелляционный суд

постановил:

Решение Арбитражного суда г. Москвы от 18 августа 2009 года по делу N А40-47504/09-151-300 отменить.

Признать недействительным решение Инспекции Федеральной налоговой службы N 10 по г. Москве от 25.12.2008 N 18/1585

Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме в Федеральном арбитражном суде Московского округа.

Председательствующий

Р.Г.НАГАЕВ

Судьи

Л.Г.ЯКОВЛЕВА

П.В.РУМЯНЦЕВ