Решения и определения судов

Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 26.12.2009 N 09АП-25614/2009-АК по делу N А40-66542/09-107-408 Заявление об обязании начислить и уплатить проценты за нарушение сроков возврата излишне взысканных налогов и пеней удовлетворено правомерно, так как материалами дела подтверждается право налогоплательщика на начисление процентов за несвоевременный возврат излишне взысканных налога на прибыль организаций, ЕСН, НДС, акциза и пеней по выездной проверке на основании решения; размер начисленных процентов полностью соответствует п. 5 ст. 79 НК РФ.

ДЕВЯТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

от 26 декабря 2009 г. N 09АП-25614/2009-АК

Дело N А40-66542/09-107-408

Резолютивная часть постановления объявлена 22.12.2009.

Постановление изготовлено в полном объеме 26.12.2009.

Девятый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи П.В. Румянцева,

судей Р.Г. Нагаева, Л.Г. Яковлевой,

при ведении протокола судебного заседания секретарем Е.А. Чайка,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам N 2,

на решение Арбитражного суда города Москвы от 16 октября 2009 года,

по делу N А40-66542/09-107-408, принятое судьей Лариным М.В.,

по заявлению ООО “Газпром трансгаз Ухта“

к Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам N 2

об обязании начислить и уплатить проценты в размере 45 285 565 руб.;

при участии в
судебном заседании:

от заявителя - Никифоровой Е.А. дов. N 230/2009 от 25.03.2009;

Филипповой А.А. дов. N 236/2009 от 25.03.2009;

от заинтересованного лица - Белозеровой Т.А. дов. N 04-17/000041 от 11.01.2009.

установил:

ООО “Газпром трансгаз Ухта“ (далее - заявитель, общество, налогоплательщик) обратилось в арбитражный суд с требованием (с учетом уточнения требований в порядке ст. 49 АПК РФ) к Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам N 2 (далее - заинтересованное лицо, инспекция, налоговый орган) об обязании начислить и уплатить проценты за нарушение сроков возврата излишне взысканных налогов и пеней в размере 45 285 565 руб.

Решением Арбитражного суда города Москвы от 16.10.2009 заявленные требования удовлетворены.

Не согласившись с принятым решением, заинтересованное лицо обратилось с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда отменить, в удовлетворении заявленных требований отказать.

Заявитель представил отзыв на апелляционную жалобу, в котором просит решение суда оставить без изменения, а апелляционную жалобу без удовлетворения.

Законность и обоснованность принятого решения проверены судом апелляционной инстанции в порядке ст. ст. 266, 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Рассмотрев материалы дела, заслушав представителей заявителя и заинтересованного лица, обсудив доводы апелляционной жалобы и отзыва, суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены решения суда и удовлетворения апелляционной жалобы исходя из следующего.

Из материалов дела следует, что инспекцией в отношении заявителя была проведена выездная налоговая проверка, по результатам которой принято решение от 24.06.2006 N 71/53-14 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (том 1 л.д. 24 - 90), в соответствии с которым налогоплательщику был начислен налог на прибыль организаций в размере 140 723 649 руб., пени в размере 113 448 руб., НДС в размере
62 711 830 руб., пени в размере 21 520 869 руб., акциз в размере 15 877 270 руб., пени в размере 10 710 004 руб., ЕСН в размере 17 997 825 руб., пени в размере 10 375 829 руб.

На основании указанного решения налоговый орган в соответствии со статьями 45, 69, 101.3 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) направил обществу требования об уплате налога, сбора, пени, штрафа от 25.04.2006 N 104, от 04.05.2006 N 104А, от 04.05.2006 N 76А, от 25.04.2006 N 76 (том 1 л.д. 91 - 96).

Обществом оплачена недоимка по НДС и пени в размере 84 284 475 руб., что подтверждается платежными поручениями от 15.05.2006 по акцизу в размере 15 877 270 руб. платежными поручениями от 12.05.2006, пени по акцизу в размере 10 710 004 руб. платежными поручениями от 15.05.2006, по ЕСН и пени в размере 28 374 115 руб. платежными поручениями от 11.05.2006, по налогу на прибыль организаций в размере 56 735 435 руб. платежными поручениями от 12.05.2006 (федеральный бюджет и бюджет г. Москвы), в размере 53 287041 руб. платежными поручениями от 18.05.2006 (бюджет Республики Коми и бюджет Архангельской области), в размере 17 295 428 руб. платежными поручениями от 24.05.2006 (бюджет Вологодской области и бюджет Ярославской области).

Общая сумма налога на прибыль организаций, уплаченная платежными поручениями, составила 127 317 904 руб. (платежные поручения - том 1 л.д. 97 - 123, том 4 л.д. 37 - 38).

Оставшаяся часть недоимки по налогу на прибыль организаций, подлежащая уплате в местные бюджеты Республики Коми (6 700 482 руб.), Архангельской области (630
729 руб.), Вологодской области (1 275 050 руб.), Ярославской области (63 318 руб.), г. Москвы (1 759 877 руб.), Темрюкского района (1 227 601 руб.) и пени (113 448 руб.) была зачтена территориальными налоговыми органами из имеющейся переплаты на основании заявлений налогоплательщика (том 1 л.д. 124 - 150, том 3 л.д. 149 - 150, том 4 л.д. 1 - 25) по решениям территориальных налоговых органов указанных выше субъектов Российской Федерации (том 3 л.д. 131 - 144).

Общество, не согласившись с решением инспекции от 24.06.2006 N 71/53-14 о привлечении к ответственности, обратилось в Арбитражный суд г. Москвы с заявлением о признании его недействительным.

Решением суда от 14.08.2006 по делу N А40-29293/06-20-135, оставленным без изменения постановлением Девятого арбитражного апелляционного суда от 01.11.2006 и постановлением Федерального арбитражного суда Московского округа от 01.02.2007 (том 2 л.д. 1 - 47) требование налогоплательщика были удовлетворены, решение по выездной проверке признано недействительным.

На основании изложенного, обстоятельства, касающиеся незаконности начисления недоимки и пеней по НДС, ЕСН, акцизу, налогу на прибыль организаций по выездной проверке на основании решения от 24.06.2006 N 71/53-14 являлись предметом исследования при рассмотрении дела N А40-29293/06-20-135, считаются установленными и в силу части 2 статьи 69 АПК РФ не подлежат повторному доказыванию.

В обоснование апелляционной жалобы налоговый орган ссылается на то, что добровольная уплата обществом сумм налогов и пени, начисленных по результатам проведения выездной налоговой проверки, исключает применение положений ст. 79 НК РФ.

Указанный довод исследован судом апелляционной инстанции и не может быть принят во внимание на основании следующего.

При принятии решения суд первой инстанции обоснованно исходил из того, что согласно пункту
1 статьи 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, что подразумевает добровольное перечисление денежных средств в счет уплаты исчисленных налогоплательщиком налогов. Неисполнение такой обязанности является основанием для направления налоговым органом требования об уплате налога. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.

Кроме того, согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в Определении N 503-О от 27.12.2005, и Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в Постановлении от 29.03.2005 N 13592/04, именно с момента направления налоговым органом требования об уплате налога с предложением в установленный срок уплатить доначисленную сумму начинается этап принудительного исполнения обязанности по уплате налога или сбора, так как взыскание налога представляет собой процесс длящийся. В случае неуплаты налога и начисленных пеней в установленный в требовании срок производится взыскание налога и пеней в принудительном порядке, предусмотренном ст. 46 НК РФ.

Таким образом, общество уплатило доначисленные суммы налогов и пени на основании выставленных налоговым органом по результатам выездной проверки требований не добровольно, а в порядке применения налоговым органом мер государственного принуждения.

При таких обстоятельствах, вывод суда первой инстанции о том, что уплаченные налогоплательщиком суммы недоимки и пеней в силу статей 45, 69 НК РФ являются излишне взысканными и подлежат возврату в порядке установленном статьей 79 НК РФ, является обоснованным.

Возврат излишне взысканных налогов и пеней был произведен путем зачета на основании заявлений общества в счет уплаты недоимки и пеней по тем же налогам, начисленным по решению от 30.07.2007 N 038/53-12 о привлечении к ответственности (выездная проверка, том 5
л.д. 57 - 144), решению от 28.12.2006 N 256/53-12 (выездная проверка, том 5 л.д. 145 - 150, том 6 л.д. 1 - 32) или возврата на расчетный счет следующим образом: НДС и пени в размере 84 284 475 руб. зачтены решениями от 15.04.2008, 04.08.2009 (том 4 л.д. 127 - 133), акции в размере 15 877 270 руб. и пени в размере 10 710 004 руб. зачтен решениями от 17.08.2007 (том 4 л.д. 109 - 112), налог на прибыль организаций в размере 43 416 548 руб. (федеральный бюджет), в размере 12 531 191 руб. (бюджет г. Москвы) зачтен решениями от 09.03.2007 (том 4 л.д. 99 - 102), налога на прибыль организаций в размере 47 968 422 руб. (бюджет Республики Коми) зачтен решением от 06.03.2007, налог на прибыль организаций в размере 4 487 993 руб. (бюджет Архангельской области) зачтен решением от 05.03.2007 (том 4 л.д. 135), налог на прибыль организаций в размере 14 655 348 руб. (бюджет Вологодской области) зачтен решениями от 26.02.2007 (том 4 л.д. 1376 - 138), налог на прибыль организаций в размере 2 640 080 руб. (бюджет Ярославской области) зачтен решением от 01.03.2007 г. (том 4 л.д. 139), налог на прибыль организаций в размере 6 700 482 руб. (местный бюджет Республики Коми) частично зачтен и частично возвращен решениями от 19.07.2007, 23.07.2007, 31.07.2007, 22.08.2007, 23.10.2007, 16.11.2007 (том 4 л.д. 140 - 150, том 5 л.д. 1 - 5), налог на прибыль организаций в размере 630 729 руб. (местный бюджет Архангельской области) зачтен решением от 15.04.2008 г. (том 5 л.д. 6),
налог на прибыль организаций в размере 1 275 050 руб. (местный бюджет Вологодской области) возвращен решениями от 01.01.2007, 14.08.2007, 22.01.2008, 21.08.2008 (том 5 л.д. 7 - 12), налог на прибыль организаций в размере 63 318 руб. (местный бюджет Ярославской области) возвращен решением от 25.07.2007 (том 5 л.д. 13), налог на прибыль организаций в размере 1 759 877 руб. (местный бюджет г. Москвы) зачтен решениями от 15.02.2007, от 26.12.2007, ЕСН в размере 15 978 612 руб. зачтен решениями от 27.04.2009, ЕСН и пени в размере 12 395 042 руб. зачтены решениями от 16.07.2009.

Таким образом, как установлено судом первой инстанции, на дату принятия решения, не возвращенными остались суммы взысканного налога на прибыль организаций в размере 830 625 руб. (бюджет Республики Коми) и в размере 1 227 601 руб. (местный бюджет Темрюкского района). Расчет произведенных зачетов, начислений по выездной проверке и уменьшения по судебным актам (за исключением местных бюджетов) приведен в таблице Инспекции (том 4 л.д. 81 - 83).

Доводы налогового органа, о том, что в данном споре подлежат применению положения ст. 78 НК РФ отклоняются ввиду следующего.

Согласно статье 79 НК РФ сумма излишне взысканного налога подлежит возврату налогоплательщику в порядке, установленном настоящей статьей.

В соответствии с пунктом 3 статьи 79 НК РФ суммы излишне взысканного налога, а также пеней и штрафа подлежат возврату налогоплательщику по решению суда на основании искового заявления, поданного в течение 3-х лет со дня когда он узнал о факте излишнего взыскания налога, пеней или штрафа либо на основании заявления налогоплательщика о возврате излишне взысканного налога представленного в налоговый орган в
течение месяца, когда он узнал о факте излишнего взыскания, решение по заявлению о возврате принимается налоговым органом в течение 10 дней со дня получения заявления. Сумма излишне взысканного налога подлежит возврату налогоплательщику с начисленными на нее процентами в течение месяца со дня получения письменного заявления, проценты начисляются со дня. следующего за днем фактического взыскания, по день фактического возврата.

Между тем, форма возврата излишне взысканного налога (пеней, штрафов) не имеет значения для вопроса о начислении процентов, поскольку в отличие от положений статьи 78 НК РФ, возмещение излишне уплаченного (не взысканного) налога, согласно пункту 5 статьи 79 НК РФ, обязывает налоговый орган, осуществляющий возврат излишне взысканного налога произвести начисление и уплатить налогоплательщику проценты за период с даты фактического взыскания этого налога до даты фактического возврата вне зависимости от сроков исполнения требований статьи 79 НК РФ и процедуры (фактическим возвратом на расчетный счет или зачетом по заявлению налогоплательщика или по решению налогового органа ввиду наличия иной недоимки).

Так, возврат излишне взысканных налога на прибыль организаций, ЕСН, НДС, акциза и пеней произведен в 2007 - 2009 году, следовательно, налоговый орган был обязан начислить и уплатить обществу проценты за незаконное (излишнее) взыскание налогов и пеней за период с даты следующей за датой взыскания налога или пени (дата платежного поручения или решения о зачете) по дату фактического возврата (зачета) ранее взысканного налога или пеней (дата решения о зачете, платежного поручения на перечисление денежных средств или при отсутствии данных - дата решения о возврате).

Согласно представленному обществом расчету процентов, произведенному с учетом указанных выше данных о взыскании налогов и пеней
(платежными поручениями или зачетом) и данных о возврате этих же налогов и пеней (зачетом или возвратом) - том 6 л.д. 120 - 128, общая сумма начисленных и подлежащих уплате процентов составила 45 285 565 руб., в том числе по НДС - 18 352 896 руб. (с 15.05.2006 по 04.08.2009), по ЕСН - 9 569 823 руб. (с 12.05.2006 по 15.07.2009), по акцизу - 3 657 964 руб. (с 13.05.2006 по 17.08.2007), по налогу на прибыль организаций - 13 704 882 руб. (федеральный бюджет - 4 073 054 руб. с 13.05.2006 по 08.03.2007; бюджет г. Москвы - 1 181 280 руб. с 13.05.2006 по 08.03.2007 бюджет Республики Коми 4 616 598 руб. с 19.05.2006 по 18.06.2007 (в части) и с 19.06.2006 по 23.09.2009 (в оставшейся части); бюджет Архангельской области - 401 862 руб. с 19.05.2006 по 04.03.2007, бюджет Вологодской области - 1 244 483 руб. с 25.05.2006 по 25.02.2007; бюджет Ярославской области - 228 037 руб. с 25.05.2006 по 28.02.2007, местный бюджет Республики Коми - 904 412 руб. с 19.05.2006 по 15.11.2007; местный бюджет Архангельской области - 128 139 руб. с 19.05.2006 по 16.04.2008; местный бюджет Вологодской области - 166 640 руб. с 16.05.2006 по 20.08.2008; местный бюджет Ярославской области - 7 296 руб. с 05.07.2006 по 26.07.2007; местный бюджет Темрюкского района - 452 036 руб. с 19.05.2006 по 23.09.2009 местный бюджет г. Москвы - 301 044 руб. с 17.05.2006 по 26.12.2007).

Представленный заявителем расчет процентов проверен судом апелляционной инстанции и признан правильным.

Довод инспекции о том, что осуществление расчета и уплата процентов
не возможны в отношении уплаты и возврата налогов, пени, штрафных санкций филиалов общества, поскольку налоговый орган не располагает по ним соответствующими данными, судом апелляционной инстанции не принимается во внимание на основании следующего.

Согласно пункту 1 статьи 83 НК РФ в целях проведения налогового контроля организации и физические лица подлежат постановке на учет в налоговых органах по месту нахождения организации, ее обособленных подразделений, месту жительства физического лица, а также по месту нахождения принадлежащего им недвижимого имущества и транспортных средств. Министерство финансов Российской Федерации вправе определять особенности постановки на учет крупнейших налогоплательщиков.

В соответствии с положениями статей 45, 58 НК РФ и соответствующих глав части второй Налогового кодекса Российской Федерации, налоги уплачиваются по месту учета налогоплательщика, а случае наличия у него обособленных подразделений, недвижимого имущества или транспортных средств также по месту учета обособленных подразделений, недвижимого имущества и транспортных средств в порядке установленном главой части второй НК РФ, касающейся конкретного налога.

Между тем, согласно, п. 1 ст. 30 НК РФ налоговые органы составляют единую централизованную систему контроля за соблюдением законодательства о налогах и сборах, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) в бюджетную систему Российской Федерации налогов и сборов. В указанную систему входят федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов, и его территориальные органы.

Кроме того, уплата федеральных налогов в силу особенностей определенных в соответствующих главах второй части НК РФ по конкретному налогу может производиться как в федеральный бюджет, так и в бюджет субъекта Российской Федерации или в местный бюджет, в котором находится обособленное подразделение, однако, вне зависимости от уплаты учет налогоплательщиков по федеральным налогам ведется исключительно в налоговых органах по месту их нахождения (головной организации, а не обособленных подразделений), соответственно, администрирование - контроль за правильностью и своевременностью исчисления и уплаты федеральных налогов ведется налоговым органом по месту учета налогоплательщика.

Вместе с тем, необходимо учитывать, что установленный ст. 79 НК РФ (в редакции действовавшей на момент взыскания налога) порядок возврата излишне взысканного налога предусматривает возврат сумм налога за счет средств бюджета, а не за счет средств того или иного налогового органа.

В соответствии со статьей 13 НК РФ налог на прибыль организаций является федеральным налогом, исчисляется налогоплательщиком и рассчитывается по месту его учета в налоговом органе (представляется налоговая декларация), администрирование налога на прибыль организаций также производиться налоговым органом по месту учета налогоплательщика (головной организации), в части сумм приходящихся на обособленные подразделения в декларации заполняются соответствующие разделы, при этом, налоговая база по налогу не зависит от данных по этим обособленным подразделениям (сумма налога определяется расчетным путем пропорционально).

На основании изложенного следует, что, несмотря на уплату части общей суммы налога в различные бюджеты (федеральный, региональный и местный) возврат и начисление процентов должен производить налоговый орган по месту учета налогоплательщика - головной организации. То есть, учитывая отнесение общества к крупнейшим налогоплательщикам - Межрегиональной инспекцией Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам N 2.

Таким образом, признается обоснованным вывод суда первой инстанции о подтверждении права налогоплательщика на начисление процентов за несвоевременный возврат излишне взысканных налога на прибыль организаций, ЕСН, НДС, акциза и пеней по выездной проверке на основании решения от 24.06.2006 N 71/53-14, размер начисленных процентов полностью соответствует пункту 5 статьи 79 НК РФ и составляет 45 285 565 руб.

Судом апелляционной инстанции рассмотрены все доводы апелляционной жалобы, однако они не опровергают установленные обстоятельства и выводы суда, положенные в основу решения, и не могут служить основанием для отмены решения и удовлетворения апелляционной жалобы.

Руководствуясь ст. ст. 266, 268, 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Девятый арбитражный апелляционный суд

постановил:

решение Арбитражного суда г. Москвы от 16 октября 2009 года по делу N А40-66542/09-107-408 оставить без изменения, а апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме в Федеральный арбитражный суд Московского округа.

Председательствующий

П.В.РУМЯНЦЕВ

Судьи

Р.Г.НАГАЕВ

Л.Г.ЯКОВЛЕВА