Решения и определения судов

Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 25.12.2009 N 09АП-26193/2009-АК по делу N А40-79393/09-142-470 НК РФ не предусмотрено такого условия применения налогоплательщиком налоговых вычетов, как обязательное наличие у него в отчетном налоговом периоде объектов налогообложения и сумм НДС, исчисленных к уплате в бюджет.

ДЕВЯТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

от 25 декабря 2009 г. N 09АП-26193/2009-АК

Дело N А40-79393/09-142-470

Резолютивная часть постановления объявлена 24 декабря 2009 года

Полный текст постановления изготовлен 25 декабря 2009 года

Девятый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи В.Я. Голобородько,

судей Н.О. Окуловой, Т.Т. Марковой,

при ведении протокола судебного заседания секретарем А.Н. Красиковой,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу ИФНС России N 4 по г. Москве

на решение Арбитражного суда города Москвы

от “05“ ноября 2009 года

по делу N А40-79393/09-142-470,

принятое судьей Дербеневым А.А.

по заявлению ЗАО “Северо-Западная Фосфорная Компания“

к ИФНС России N 4 по г. Москве

о признании недействительным решения, обязании возместить налог на добавленную стоимость

при участии в судебном заседании:

от заявителя - Казаков
С.В. по дов. N 31 от 01.07.2009

от заинтересованного лица - Рафикова Г.Р. по дов. N 05-24/096894 от 03.11.2009

установил:

ЗАО “Северо-Западная Фосфорная Компания“ (далее - заявитель, Общество) обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными решения Инспекции ФНС России N 4 по г. Москве (далее - Инспекция) от 27.03.2009 N 16/295 об отказе в возмещении НДС, а также об обязании Инспекции ФНС России N 4 по г. Москве возместить Обществу 11 968 724 руб. НДС по налоговой декларации за 3 квартал 2008 года.

Решением Арбитражного суда г. Москвы заявленные требования удовлетворены. При принятии решения суд исходил из того, что решение налогового органа не соответствует закону, нарушает права заявителя.

С решением суда не согласился налоговый орган, обратился с апелляционной жалобой, обращение с которой мотивирует тем, что судом первой инстанции неправильно применены нормы материального права, неполно выяснены обстоятельства, имеющие значение для правильного рассмотрения дела.

Налогоплательщик представил отзыв на апелляционную жалобу, в которой просит оставить решение суда первой инстанции без изменения, апелляционную жалобу без удовлетворения.

Законность и обоснованность принятого по делу решения проверены в порядке ст. 266, 268 АПК РФ, суд апелляционной инстанции, оценив представленные в материалы дела доказательства, доводы апелляционной жалобы, отзыва на нее, оснований к отмене решения не усматривает.

Обществом представлена в Инспекцию налоговая декларация по НДС за 3 квартал 2008 года, в которой отражена сумма начисленного налога - 1 181 859 руб., сумма налогового вычета - 13 150 583 руб. и сумма налога, начисленная к возмещению, в размере 11 968 724 руб. Таким образом, сумма НДС, подлежащая возмещению из бюджета за 3 квартал 2008 года, составляет
11 968 724 руб.

По материалам камеральной проверки по налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2008 года (решение Инспекции от 27.03.2009 N 16/296 “Об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения“), Инспекцией вынесено обжалуемое решение, об отказе в возмещении НДС.

При проведении камеральной проверки Инспекция пришла к выводу, что Общество не имеет права на возмещение НДС, поскольку у него отсутствует налогооблагаемая база по НДС, общая сумма НДС, начисленного за 3 квартал 2008 года составила 0,0 руб., таким образом, применение налоговых вычетов при отсутствии у Общества налоговой базы, т.е. суммы налога, исчисленной к уплате в бюджет, законодательством не предусмотрено.

Инспекция основывает свое решение на том, что при отсутствии объекта налогообложения НДС у Общества отсутствует право на возмещение НДС.

Согласно решению от 27.03.2008 N 16/295 Инспекция признала необоснованным применение Обществом налоговых вычетов по НДС в сумме 13 150 583 руб. и отказала Обществу в возмещении НДС в сумме 11 968 724 руб.

Обжалуемое решение Инспекции не соответствует ст. ст. 171 - 172 НК РФ, поскольку указанными статьями не предусмотрено такое условие применения налогоплательщиком налоговых вычетов, как обязательное наличие у него в отчетном налоговом периоде объектов налогообложения и сумм НДС, исчисленных к уплате в бюджет.

Пунктом 2 статьи 171 НК РФ предусмотрено, что вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории РФ, в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ, за исключением товаров, предусмотренных п. 2 ст. 170 НК РФ.

Кроме того, п. 6 ст. 171 НК РФ предусмотрено, что вычетам
подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику подрядными организациями (заказчиками-застройщиками) при проведении ими капитального строительства, сборке (монтаже) основных средств, суммы налога, предъявленные налогоплательщику по товарам (работам, услугам), приобретенным им для выполнения строительно-монтажных работ, и суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении им объектов незавершенного капитального строительства.

Условия предъявления налога на добавленную стоимость к вычету определены пунктами 1 и 5 ст. 172 НК РФ. Так, согласно п. 1 ст. 172 НК РФ, налоговые вычеты, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг).

Согласно п. 1 ст. 176 НК РФ, если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии со ст. 146 НК РФ, то полученная разница подлежит возмещению налогоплательщику.

При этом нормами главы 21 НК РФ не установлена зависимость вычетов налога по приобретенным товарам (работам, услугам) от фактического исчисления налога по конкретным операциям, для осуществления которых приобретены данные товары (работы, услуги) в текущем налоговом периоде. Реализация товаров (работ, услуг) по конкретным операциям в том же налоговом периоде не является в силу закона условием применения налоговых вычетов.

Более того, согласно п. 5 ст. 174 НК РФ по итогам каждого налогового периода налогоплательщик обязан представлять в налоговый орган декларацию по НДС. В связи с этим плательщик налога на добавленную стоимость обязан исчислять общую сумму налога и определять размер налоговых обязательств по итогам каждого налогового периода независимо от наличия или отсутствия реализации товаров (работ, услуг) в этом налоговом периоде.

ЗАО “Северо-Западная Фосфорная Компания“ является производственным предприятием. В соответствии с
пунктом 3.2. устава ЗАО “Северо-Западная Фосфорная Компания“ и Информационным письмом об учете налогоплательщика в ЕГРПО от 18.08.2005 N 1-17-26/1-6482 основными видами деятельности ЗАО “Северо-Западная Фосфорная Компания“ являются: добыча минерального сырья для химических производств и производства удобрений; производство удобрений и азотных соединений: эксплуатация горных производств и объектов; геодезическая деятельность; производство маркшейдерских работ; перевозка грузов и т.д.

Данная деятельность является объектом налогообложения НДС в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ.

Таким образом, целью приобретения Обществом у своих контрагентов товаров (работ, услуг) в 3 квартале 2008 года является использование товаров, результатов работ и услуг, в деятельности облагаемой НДС.

ЗАО “Северо-Западная Фосфорная Компания“ для осуществления текущей деятельности заключило договоры, предметом которых являлось приобретение налогоплательщиком товаров, работ и услуг, в том числе завершение строительства временной дороги к месторождению “Олений ручей“ (ЗАО “Севертрансстрой“), услуги по предоставлению топооснов (ОАО “Мурманская ГРЭ“), выполнение инженерно-строительных изысканий для проектирования ГОКа (ЗАО “Мурманск ТИСИз“) и др.

Товары поставлены Обществу, а работы (услуги) были выполнены и приняты Обществом. От контрагентов (поставщиков) были получены соответствующие счета-фактуры.

Общество оплатило в 3 квартале 2008 года стоимость приобретенных товаров, работ (услуг) на сумму 86 662 484,89 руб., в том числе НДС 18% - 13 150 465,65 руб., и НДС 10% - 116,97 руб. (итого НДС - 13 150 583 руб.).

В соответствии с книгой покупок за 3 квартал 2008 года товары, работы (услуги) на вышеуказанную сумму были приняты налогоплательщиком на учет в течение 3 квартала 2008 года.

Итого НДС, уплаченный Обществом в 3 квартале 2008 года, по товарам, работам и услугам, предоставленным контрагентами, составил 13 150 583 руб.

При этом
сумма НДС, исчисленная Обществом, составляет 1181 859 руб., а сумма налогового вычета 11 968 724 руб.

В качестве доказательства правомерности применения налогового вычета Общество представило в налоговый орган следующие документы:

- книгу покупок за 3 квартал 2008 года;

- копии договоров со сторонними организациями;

- копии счетов-фактур, по которым НДС был взят в зачет в 3 квартале 2008 года;

- копии товарных накладных;

- копии актов выполненных работ (услуг);

первичные документы, подтверждающие оприходование товаров на соответствующих счетах бухгалтерского учета;

- акты приема-передачи основных средств.

Инспекция не выявила каких-либо нарушений законодательства при оформлении первичных документов.

Таким образом, сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая возмещению из бюджета за 3 квартал 2008 года, составляет 11 968 724 руб.

На основании вышеизложенного полагаем, что у Инспекции отсутствовали законные основания для отказа ЗАО “Северо-Западная Фосфорная Компания“ в возмещении 11 968 724 руб. НДС по декларации за 3 квартал 2008 года.

Доказательства, представленные заявителем в подтверждение превышения суммы налоговых вычетов над общей суммой налога, исчисленной по операциям, признаваемым объектами налогообложения в соответствии с подпунктами 1 - 2 пункта 1 ст. 146 НК РФ подтверждают сумму налогового вычета, в указанном налогоплательщиком размере.

На основании вышеизложенного считаем, что суд первой инстанции полностью выяснил обстоятельства, имеющие значение для дела, выводы суда, изложенные в решении, соответствуют обстоятельства дела и подтверждены надлежащими доказательствами, суд первой инстанции правильно применил нормы материального и процессуального права.

На основании статей Налогового кодекса Российской Федерации, руководствуясь статьями 110, 266, 268, 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Девятый арбитражный апелляционный суд

постановил:

решение Арбитражного суда г. Москвы от “05“ ноября 2009 года по делу N А40-79393/09-142-470 оставить без изменения, а апелляционную жалобу
- без удовлетворения.

Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме в Федеральном арбитражном суде Московского округа.

Председательствующий-судья

В.Я.ГОЛОБОРОДЬКО

Судьи:

Т.Т.МАРКОВА

Н.О.ОКУЛОВА