Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 25.12.2009 N 09АП-26059/2009-АК, 09АП-26960/2009-АК по делу N А40-73056/09-35-481 Заявление о признании незаконным решения налогового органа в части отказа в предоставлении налогового вычета удовлетворено правомерно, поскольку заявитель представил документы, подтверждающие фактическую уплату НДС.
ДЕВЯТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУДПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 25 декабря 2009 г. N 09АП-26059/2009-АК,
09АП-26960/2009-АК
Дело N А40-73056/09-35-481
Резолютивная часть постановления объявлена 24 декабря 2009 года
Полный текст постановления изготовлен 25 декабря 2009 года
Девятый арбитражный апелляционный суд в составе:
председательствующего судьи Л.Г. Яковлевой
судей П.В. Румянцева, Р.Г. Нагаева
при ведении протокола судебного заседания секретарем Е.А. Чайка,
рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционные жалобы МИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 1 и ОАО “Акционерная нефтяная компания “Башнефть“
на решение Арбитражного суда г. Москвы от 21.10.2009
по делу N А40-73056/09-35-481, принятое судьей Панфиловой Г.Е.
по заявлению ОАО “Акционерная нефтяная компания “Башнефть“
к МИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 1
о признании незаконным решения в части
при участии в судебном заседании:
от заявителя - Власова А.В. по дов. от 26.03.2008 N б/н
от заинтересованного лица - Кузнецовой Н.С. по дов. от 11.08.2009 N 187, Желыбинцевой М.М. по дов. от 02.10.2009 N 231
установил:
ОАО “Акционерная нефтяная компания “Башнефть“ (далее - общество, заявитель, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд г. Москвы с заявлением к МИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 1 (далее - инспекция, заинтересованное лицо, налоговый орган) о признании незаконным решения от 27.02.2009 N 52-17-14/440р-1488 “Об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения“ в части отказа в предоставлении налогового вычета в сумме 6 148 970 руб.
Решением суда от 21.10.2009 заявленные требования удовлетворены частично. Суд признал недействительным решение инспекции от 27.02.2009 N 52-17-14/440р-1488 в части предложения уплатить 191 220,47 руб. В удовлетворении остальной части заявленных требований отказано.
Не согласившись с принятым решением, стороны представили апелляционные жалобы.
Заинтересованное лицо представило отзыв на апелляционную жалобу общества, в котором, не соглашаясь с доводами жалобы, просит оставить решение суда в части отказа в удовлетворении требований без изменения, а апелляционную жалобу общества - без удовлетворения.
Заявитель отзыв на апелляционную жалобу инспекции не представил, в судебном заседании суда апелляционной инстанции возражал против доводов жалобы, просил оставить апелляционную жалобу инспекции - без удовлетворения.
Законность и обоснованность принятого решения проверены апелляционной инстанцией в порядке ст. ст. 266, 268 АПК РФ.
Изучив представленные в деле доказательства, заслушав представителей сторон, рассмотрев доводы апелляционных жалоб, отзыв, суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены или изменения решения арбитражного суда, принятого в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах и обстоятельствами дела, и удовлетворения апелляционных жалоб, исходя из следующего.
Как следует из материалов дела, 22.09.2007 общество представило в инспекцию уточненную налоговую декларацию N 2 по налогу на добавленную стоимость за август 2007 г.
По материалам камеральной налоговой проверки инспекцией 27.02.2009 вынесено решение N 52-17-14/440р-1488, в соответствии с которым обществу предложено уплатить недоимку по НДС в сумме 6 148 970 руб., внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учета.
Указанное решение инспекции мотивировано тем, что обществом неправомерно учтены в августе 2007 г. в составе налоговых вычетов суммы НДС по товарам, работам, услугам, приобретенным в 2002 - 2004 гг. для строительства объектов основных средств и введенных в эксплуатацию в этот же период; при представлении уточненных налоговых деклараций по НДС по истечении трехлетнего срока с момента возникновения права на применение налогового вычета, право на принятие к вычету соответствующих сумм НДС налогоплательщиком утрачивается.
Арбитражный апелляционный суд, исследовав и оценив представленные в деле доказательства в их совокупности и взаимной связи, считает, что судом первой инстанции полно и всесторонне установлены обстоятельства по делу и им дана надлежащая правовая оценка.
В своих апелляционных жалобах не указали ни одного обстоятельства, являющегося, в соответствии со ст. 270 АПК РФ, основанием для отмены или изменения решения суда первой инстанции.
Так, инспекция указывает на то, что общество не подтвердило право на налоговый вычет НДС в сумме 191 220,47 руб., поскольку не представило документы, подтверждающие фактическую уплату НДС в указанной сумме на основании счетов-фактур от 27.02.2004 N 6, от 30.04.2004 N 1414 и N 917.
Данный довод является необоснованным и подлежит отклонению.
Как следует из пояснений представителя общества, отказывая обществу в применении налоговых вычетов, заявленных по строке 230 налоговой декларации “предъявленная подрядными организациями (заказчиками-застройщиками) при проведении капитального строительства“, инспекция в таблице N 2 решения ошибочно указала НДС по счетам-фактурам от 27.02.2004 N 6, от 30.04.2004 N 1414 и N 917, НДС по которым отражен по строке 220 налоговой декларации. Данные счета-фактуры выписаны при восстановлении НДС по материалам, использованным при проведении капитального строительства объектов недвижимости, и не являются счетами-фактурами, предъявленными подрядными организациями.
При этом в оспариваемом решении инспекцией подтверждено, что возражения общества в части ошибочного отнесения инспекцией счетов-фактур от 27.02.2004 N 6, от 30.04.2004 N 1414 и N 917 в сроке 230 налоговой декларации за август 2007 г. являются обоснованными.
Товар по счетам-фактурам от 27.02.2004 N 6, от 30.04.2004 N 1414 и N 917 принят на учет, согласно дополнительного листа книги покупок, 30.11.2005.
Инспекцией в оспариваемом решении сделан вывод о том, что восстановленный НДС по материалам, использованным при проведении капитального строительства объектов недвижимости “Воздушная линия 6 кВ к кусту скважин 12“, “Воздушная линия 6 кВ к кусту скважин 17 и скважин Р-21“ неправомерно заявлен в сумме 191 220,47 руб., которые были восстановлены 30.11.2005 согласно дополнительных листов книги покупок.
Суд апелляционной инстанции, исследовав имеющиеся в материалах дела документы, согласен с выводом суда первой инстанции о том, что инспекция не представила документальных доказательств обоснованности отказа в применении налоговых вычетов по указанным суммам.
В своей апелляционной жалобе общество указывает на то, что при отсутствии у инспекции документов, подтверждающих налоговые вычеты, выводы о возникновении права на заявленные налоговые вычеты в более ранние периоды и о завышении налоговых вычетов по НДС в августе 2007 г., неправомерны, поскольку не основаны на документальном подтверждении.
Данный довод является необоснованным и подлежит отклонению.
Материалами дела установлено, что инспекция направила в адрес общества требование от 03.10.2007 N 52-30-11/23873 о предоставлении документов (информации), согласно п. 3 которого обществу необходимо представить документы, подтверждающие обоснованность налоговых вычетов по строке 230 раздела 3 декларации по НДС за август 2007 г.
Здесь и далее по тексту, видимо, допущен пропуск текста: имеется в виду Налоговый кодекс РФ.
Поскольку положения ст. 172 Кодекса не предусматривают конкретного и закрытого перечня документов, обосновывающих вычеты, в связи с этим налоговые органы вправе истребовать при проведении проверки неопределенный круг документов, которые обосновывают вычеты по НДС.
Как следует из материалов дела, общество при представлении уточненной декларации N 1 по НДС за август 2007 г. представило сопроводительным письмом от 26.06.2008 N 08-2/15-701 документы, подтверждающие строки 220, 230, 340 уточненной налоговой декларации N 1 по НДС за август 2007 г., а именно дополнительные листы покупок, счета-фактуры, бухгалтерскую справку о внесении исправлений в расчет по НДС, акт сдачи-приемки инженерно-технологических работ, платежные поручения, акты на оказания услуг, оборотно-сальдовые ведомости, свидетельства о государственной регистрации права, акты приемки законченного строительством объекта, акты на передачу объектов из бурения в эксплуатацию, товарную накладную, справки о стоимости выполненных работ (КС-3), акты о приемке выполненных работ (КС-2), акты на передачу скважин из бурения в эксплуатацию (КС-23Н), договоры.
Иные документы, подтверждающие правомерность заявления обществом вычетов по НДС на сумму 5 957 749,53 руб., заявителем не представлены.
Общество в апелляционной жалобе указывает на то, что при наличии объектов завершенного капитального строительства, введенных в эксплуатацию в 2002 - 2005 гг. и требующих государственной регистрации, общество до вступления в силу новой редакции п. 5 ст. 172 Кодекса было лишено возможности заявить вычет по данным объектам до подачи документов на государственную регистрацию, несмотря на выполнение остальных условий для применения вычета по НДС, т.е. ввода объектов в эксплуатацию и наличия оплаченных счетов-фактур. В связи с этим общество воспользовалось своим правом и предъявило к вычету НДС в августе 2007 г., т.е. в месяце, следующем за месяцем, в котором была документально подтверждена подача документов на государственную регистрацию.
Данный довод является необоснованным и подлежит отклонению.
В соответствии с п. 1 ст. 172 Кодекса налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении товаров (работ, услуг), и документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога.
Вычетам подлежат только суммы налога, которые предъявлены налогоплательщику и уплачены им при приобретении товаров (работ, услуг), после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) и при наличии соответствующих первичных документов.
Согласно п. 5 ст. 172 Кодекса (в редакции Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ) вычеты сумм налога, предусмотренных в абз. 1 п. 6 ст. 171 Кодекса, производятся по мере постановки на учет соответствующих объектов завершенного капитального строительства (основных средств) с момента, указанного в абз. 2 п. 2 ст. 259 Кодекса.
В соответствии с п. 2 ст. 259 Кодекса начисление амортизации по объекту амортизируемого имущества начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию.
Таким образом, для правомерного применения налогоплательщиком налогового вычета по НДС должны быть соблюдены одновременно следующие условия: наличие счета-фактуры; оплата счета-фактуры; оприходование товара; ввод в эксплуатацию объекта основного средства.
Налоговый период, в котором совпали указанные условия, является соответствующим периодом для заявления вычетов и основанием для занесения счетов-фактур в книгу покупок. При этом налогоплательщик не лишен права заявить вычеты по НДС и в последующих налоговых периодах.
Между тем право налогоплательщика заявить вычеты по НДС ограничено пресекательным трехлетним сроком с момента возникновения права на налоговые вычеты.
В рассматриваемом споре моментом возникновения права на применение налогового вычета по НДС и налогового периода применения права на вычет является именно момент ввода объекта в эксплуатацию.
Момент возникновения права на применение налогового вычета по объекту капитального строительства связан не с подачей документов на государственную регистрацию прав на объект и документальным подтверждением данного факта, а с моментом введения объекта в эксплуатацию.
Таким образом, определение даты ввода объекта основных средств при капитальном строительстве в эксплуатацию имеет значение при определении момента возникновения права у налогоплательщика на налоговый вычет по НДС по работам, услугам подрядных организаций по капитальному строительству.
Из анализа представленных обществом в материалы дела документов в подтверждение налоговых вычетов следует, что выполнение, оприходование и оплата работ подрядчиков для строительства объектов основных средств, а также ввод в эксплуатацию данных объектов осуществлялись с 2002 по 2004 гг.
При таких обстоятельствах, общество неправомерно учло в августе 2007 г. в составе налоговых вычетов суммы НДС по товарам, работам и услугам, приобретенным в 2002 - 2004 гг. для строительства объектов основных средств и введенных в эксплуатацию в этот же период.
Из анализа положений п. 2 ст. 173 Кодекса следует, что в случае предоставления уточненных налоговых деклараций по НДС по истечении трехлетнего срока с момента возникновения права на применение налогового вычета, право на принятие к вычету соответствующих сумм НДС налогоплательщиком утрачивается.
Применительно к налоговым вычетам по НДС по работам, услугам подрядных организаций при проведении ими капитального строительства исчисление трехлетнего срока на предъявление налогового вычета начинается с 1 числа месяца, следующего за месяцем, в котором объект капитального строительства введен в эксплуатацию.
Материалами дела установлено, что уточненная налоговая декларация N 2 по НДС за август 2007 г., в которой заявлены налоговые вычеты по НДС по объектам основных средств, перечисленным в таблице N 2 оспариваемого решения инспекции, право на применение которых возникло в 2002 - 2004 гг., представлена обществом 22.09.2008, т.е. по истечении предусмотренного п. 2 ст. 173 Кодекса трехлетнего срока с момента возникновения права на налоговые вычеты.
Учитывая изложенное, суд первой инстанции пришел к правильному выводу о том, что обществом пропущен срок, предусмотренный п. 2 ст. 173 Кодекса, и утрачено право на применение вычетов по НДС в размере 5 957 749,53 руб.
Таким образом, суд апелляционной инстанции считает, что приведенные в апелляционных жалобах доводы не могут являться основанием к отмене принятого судом решения.
Обстоятельства по делу судом первой инстанции установлены полно и правильно, им дана надлежащая правовая оценка. Нарушений норм процессуального права судом не допущено. Оснований для отмены решения суда не имеется.
На основании изложенного и руководствуясь статьями 110, 266, 268, 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Девятый арбитражный апелляционный суд
постановил:
решение Арбитражного суда г. Москвы от 21.10.2009 по делу N А40-73056/09-35-481 оставить без изменения, а апелляционные жалобы - без удовлетворения.
Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме в Федеральном арбитражном суде Московского округа.
Председательствующий судья
Л.Г.ЯКОВЛЕВА
Судьи:
Р.Г.НАГАЕВ
П.В.РУМЯНЦЕВ