Решения и определения судов

Решение Арбитражного суда Московской области от 05.11.2009 по делу N А41-31325/09 Заявление о признании недействительным решения налогового органа в части привлечения к налоговой ответственности по п. 1, п. 2 ст. 119 НК РФ в виде взыскания штрафа удовлетворено, так как в нарушение норм законодательства о налогах и сборах при вынесении оспариваемого решения налоговый орган смягчающие ответственность налогоплательщика обстоятельства не выявлял, не исследовал и не учитывал при назначении наказания.

АРБИТРАЖНЫЙ СУД МОСКОВСКОЙ ОБЛАСТИ

Именем Российской Федерации

РЕШЕНИЕ

от 5 ноября 2009 г. по делу N А41-31325/09

Резолютивная часть решения объявлена 02 ноября 2009 г.

Решение в полном объеме изготовлено 05 ноября 2009 г.

Арбитражный суд Московской области в составе

судьи Юдиной М.А.

протокол судебного заседания вел: судья Юдина М.А.

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению Обслуживающего сельскохозяйственного потребительского кооператива “Тишина“

к Межрайонной ИФНС России N 21 по Московской области и Управлению ФНС России по Московской области

о признании частично недействительными решений N 31/1 от 03.04.2009 г. и N 16-16/36008 от 31.07.2009 г.

при участии в заседании:

от заявителя - Зинковского С.Б., доверенность от 23.04.2009 г.

от Межрайонной ИФНС России N 21 по Московской
области - Сенниковой А.Г., доверенность от 09.02.2009 г. N 04-05/0015@,

установил:

обслуживающий сельскохозяйственный потребительский кооператив “Тишина“ обратился в Арбитражный суд Московской области с заявлением о признании недействительными решения Межрайонной ИФНС России N 21 по Московской области N 31/1 от 03.04.2009 г. и решения УФНС России по Московской области N 16-16/36008 от 31.07.2009 г. в части выводов налоговых органов относительно размера налоговых санкций по п. 1 ст. 119 НК РФ за нарушение сроков представления налоговой декларации по налогу на прибыль за 2007 г. в общем размере 1.938.916 руб. 30 коп. (1.413.793 руб. 15 коп. в бюджет субъекта РФ, 525.123 руб. 15 коп. в федеральный бюджет) ввиду отсутствия события налогового правонарушения, в части выводов налоговых органов относительно размера налоговых санкций, начисленных к уплате ОСПК “Тишина“ по решению N 31/1 от 03.04.2009 г. МРИ ФНС РФ N 2 по Московской области по п. 2 ст. 119 НК РФ за непредставление налоговой декларации по налогу на прибыль за 2006 г. в размере 9.511.567 руб. 20 коп. в бюджет субъекта РФ и 25.608.063 руб. 20 коп. в федеральный бюджет как нарушающих право налогоплательщика на уменьшение размера налоговых санкций в связи с наличием смягчающих обстоятельств, а также об уменьшении размера налоговых санкций, начисленных к уплате ОСПК “Тишина“, по решению N 31/1 от 03.04.2009 г. по п. 2 ст. 119 НК РФ за непредставление налоговой декларации по налогу на прибыль за 2006 г. в размере 9.511.567 руб. 20 коп. в бюджет субъекта РФ и 25.608.063 руб. 20 коп. в федеральный бюджет.

Срок, установленный ст. 198 АПК РФ, для обращения в
арбитражный суд заявителем не пропущен, поскольку решение Межрайонной ИФНС России N 21 по Московской области N 31/1 о привлечении организации-налогоплательщика к ответственности за совершение налоговых правонарушений от 03.04.2009 г. обжаловалось заявителем в УФНС России по Московской области в порядке ст. 101.2 НК РФ.

Дело рассматривается в порядке ст. ст. 123, 156 АПК РФ без участия представителя Управления ФНС России по Московской области, надлежащим образом уведомленного о месте и времени судебного разбирательства, по имеющимся в материалах дела документам.

В ходе судебного разбирательства представителем заявителя в порядке ст. 49 АПК РФ заявлено ходатайство об изменении предмета требований, в соответствии с которым просит признать недействительным решение Межрайонной ИФНС России N 21 по Московской области N 31/1 от 03.04.2009 г. в части привлечения к ответственности ОСПК “Тишина“ по п. 1 и п. 2 ст. 119 НК РФ за непредставление налоговой декларации по налогу на прибыль за 2006 г. и несвоевременное представление налоговой декларации по налогу на прибыль за 2007 г. в общем размере 33.157.647 руб. 04 коп. и уменьшить в 9,5 раз, до размера 3.900.899 руб. 66 коп. размер налоговых санкций, начисленных к уплате ОСПК “Тишина“ по решению N 31/1 от 03.04.2009 г. Ходатайство заявителя арбитражным судом удовлетворено.

От требования о признании частично недействительным решения Управления ФНС России по Московской области N 16-16/36008 от 31.07.2009 г. представителем заявителя заявлен отказ. Ходатайство заявителя судом удовлетворено.

Отказ заявителя от требования о признании частично недействительным решения Управления ФНС России по Московской области N 16-16/36008 от 31.07.2009 г. принимается арбитражным судом в соответствии со ст. 49 АПК РФ, так как не противоречит
действующему законодательству и не нарушает права других лиц.

Представитель налогового органа в судебном заседании и в отзыве на заявление требования отклонил, ссылаясь на правомерное привлечение заявителя к налоговой ответственности по п. 1 и п. 2 ст. 119 НК РФ за непредставление (несвоевременное представление) налоговых деклараций по налогу на прибыль за 2006 г. и 2007 г.

Исследовав материалы дела, заслушав представителей заявителя и Межрайонной ИФНС России N 21 по Московской области, арбитражный суд установил.

ИФНС России по г. Можайску Московской области проведена выездная налоговая проверка Обслуживающего сельскохозяйственного потребительского кооператива “Тишина“ по вопросам исполнения и соблюдения законодательства о налогах и сборах, по результатам которой составлен акт N 55 выездной налоговой проверки от 24.12.2009 г. (л.д. 14 - 24 том 1).

На основании указанного акта заместителем начальника Межрайонной ИФНС России N 21 по Московской области (правопреемник ИФНС России по г. Можайску Московской области) вынесено решение N 31/1 о привлечении организации-налогоплательщика к ответственности за совершение налоговых правонарушений от 03.04.2009 г., в соответствии с которым Обслуживающий сельскохозяйственный потребительский кооператив “Тишина“ привлечен к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1, п. 2 ст. 119 НК РФ, в виде взыскания штрафа в общей сумме 37.058.546 руб. 70 коп., ему начислены пени по налогу на прибыль в общей сумме 1.817.533 руб. 29 коп. и доначислен налог на прибыль в общей сумме 18.484.016 руб. (л.д. 126 - 143 том 1).

Обслуживающий сельскохозяйственный потребительский кооператив “Тишина“ просит признать недействительным решение Межрайонной ИФНС России N 21 по Московской области N 31/1 о привлечении организации-налогоплательщика к ответственности за совершение налоговых правонарушений от 03.04.2009 г. в части привлечения Обслуживающего сельскохозяйственного
потребительского кооператива “Тишина“ к ответственности по п. 1 и п. 2 ст. 119 НК РФ за непредставление налоговой декларации по налогу на прибыль за 2006 г. и несвоевременное представление налоговой декларации по налогу на прибыль за 2007 г. в общем размере 33.157.647 руб. 04 коп., ссылаясь на смягчающие вину обстоятельства при совершении налоговых правонарушений, ответственность за совершение которых установлена п. 1 и п. 2 ст. 119 НК РФ.

Арбитражный суд считает, что требования Обслуживающего сельскохозяйственного потребительского кооператива “Тишина“ подлежат удовлетворению по следующим основаниям.

Как усматривается из материалов дела, при проведении выездной налоговой проверки Обслуживающего сельскохозяйственного потребительского кооператива “Тишина“ установлен факт непредставления налоговой декларации по налогу на прибыль за 2006 г. (по сроку представления 28.03.2007 г.) и несвоевременного представления налоговой декларации за 2007 г. (при установленном сроке подачи декларации 28.03.2008 г. декларация фактически представлена 31.03.2008 г.).

Согласно ст. 289 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики налога на прибыль независимо от наличия у них обязанности по уплате налога и (или) авансовых платежей по налогу, особенностей исчисления и уплаты налога обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по месту своего нахождения и месту нахождения каждого обособленного подразделения соответствующие налоговые декларации в порядке, определенном настоящей статьей.

В соответствии со ст. 285 НК РФ налоговым периодом по налогу признается календарный год. Отчетными периодами по налогу признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Налоговые декларации (налоговые расчеты) представляются не позднее 28 календарных дней со дня окончания соответствующего отчетного периода, которым признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Налоговые декларации (налоговые расчеты) по итогам налогового
периода представляются налогоплательщиками (налоговыми агентами) не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Материалами дела установлено, что налоговая декларация по налогу на прибыль по итогам 2006 г. в нарушение ст. 289 НК РФ организацией не представлена, налоговая декларация по итогам 2007 г. представлена несвоевременно - 31.03.2008 г. при сроке ее представления до 28.03.2008 г.

В соответствии с п. 1 ст. 119 НК РФ непредставление налогоплательщиком в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета, при отсутствии признаков налогового правонарушения, предусмотренного в пункте 2 настоящей статьи, влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 100 рублей.

Согласно п. 2 ст. 119 НК РФ непредставление налогоплательщиком налоговой декларации в налоговый орган в течение более 180 дней по истечении установленного законодательством о налогах срока представления такой декларации влечет взыскание штрафа в размере 30 процентов суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, и 10 процентов суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц начиная со 181-го дня.

Таким образом, арбитражный суд считает, что заявитель правомерно привлечен налоговым органом к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 и п. 2 ст. 119 НК РФ.

Факт совершения правонарушения налогоплательщиком не оспаривается, в связи с чем налоговый орган правомерно квалифицировал действия заявителя п. 1 и п. 2 ст. 119 НК РФ за непредставление налоговой декларации по налогу на
прибыль за 2006 г. и несвоевременное представление налоговой декларации по налогу на прибыль за 2007 г.

Сумма штрафа в соответствии с указанными нормами по решению N 31/1 о привлечении организации-налогоплательщика к ответственности за совершение налоговых правонарушений от 03.04.2009 г. составляет в общем размере 37.058.546 руб. 70 коп.

Однако арбитражный суд считает, что при вынесении оспариваемых решений налоговым органом допущены нарушения требований ст. ст. 101 и 112 НК РФ.

В силу п. 1 и п. 3 ст. 114 НК РФ налоговая санкция является мерой ответственности за совершение налогового правонарушения. При наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не меньше, чем в два раза по сравнению с размером, установленным соответствующей статьей настоящего Кодекса.

В соответствии с п. 1 ст. 112 НК РФ обстоятельствами, смягчающими ответственность за совершение налогового правонарушения, признаются: совершение правонарушения вследствие стечения тяжелых личных или семейных обстоятельств; совершение правонарушения под влиянием угрозы или принуждения либо в силу материальной, служебной или иной зависимости; тяжелое материальное положение физического лица, привлекаемого к ответственности за совершение налогового правонарушения; иные обстоятельства, которые судом или налоговым органом, рассматривающим дело, могут быть признаны смягчающими ответственность.

Пунктом 4 статьи 112 НК РФ определено, что обстоятельства, смягчающие или отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения, устанавливаются судом или налоговым органом, рассматривающим дело, и учитываются им при наложении санкций за налоговые правонарушения в порядке, установленном ст. 114 НК РФ.

Согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в Постановлениях от 15.07.1999 г. N 11-П, от 12.05.1998 г. N 14-П, от 11.03.1998 г. N 8-П, санкции должны отвечать вытекающим из Конституции Российской Федерации требованиям
справедливости и соразмерности.

Принцип соразмерности, выражающий требования справедливости, предполагает установление публично-правовой ответственности лишь за виновное деяние и ее дифференциацию в зависимости от тяжести содеянного, размера и характера причиненного ущерба, компенсационного характера применяемых санкций, степени вины правонарушителя и иных существенных обстоятельств, обуславливающих индивидуализацию при применении взыскания.

Указанные принципы привлечения к ответственности в равной мере относятся к физическим и юридическим лицам.

Таким образом, налоговый орган, привлекая лицо к налоговой ответственности, обязан всесторонне изучить материалы дела, учесть все обстоятельства, могущие повлиять на привлечение или отказ от привлечения к налоговой ответственности лица и размер применяемой санкции.

Подпунктом 4 п. 5 ст. 101 НК РФ также предусмотрено, что в ходе рассмотрения материалов налоговой проверки руководитель налогового органа выявляет обстоятельства, смягчающие или отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения.

Как видно из содержания решения, в нарушение указанных норм при вынесении оспариваемого решения налоговый орган смягчающие ответственность обстоятельства не выявлял, не исследовал и не учитывал при назначении наказания.

Обслуживающий сельскохозяйственный потребительский кооператив “Тишина“ в заявлении о признании недействительным решения Межрайонной ИФНС России N 21 по Московской области N 31/1 о привлечении организации-налогоплательщика к ответственности за совершение налоговых правонарушений от 03.04.2009 г. в части привлечения ОСПК “Тишина“ к налоговой ответственности по п. 1, п. 2 ст. 119 НК РФ в виде взыскания штрафа в общей сумме 33.157.647 руб. 04 коп. ссылается на совершение правонарушения впервые, на то, что налог на прибыль по налоговой декларации за 2006 г. и пени по нему были уплачены заявителем в добровольном порядке, что подтверждается представленными в материалы дела платежными поручениями, поздняя уплата налога была в добровольном порядке компенсирована налогоплательщиком путем
уплаты пеней, следовательно, бюджет не понес ущерба, на несоразмерность тяжести ответственности правонарушению (сумма штрафа, начисленная налоговой инспекцией по ст. 119 НК РФ, составляет 35.119.630 руб. 40 коп., общая сумма налога на прибыль, доначисленная налоговым органом за 2006 г., составляет 18.484.016 руб.).

Также заявитель ссылается на то, что непредставление налоговой декларации по налогу на прибыль за 2006 г. было результатом заблуждения относительно правомерности применения организацией упрощенной системы налогообложения в 2006 г., на отсутствие умысла на сокрытие объектов налогообложения путем непредставления налоговой декларации. Обслуживающий сельскохозяйственный потребительский кооператив просит также учесть, что просрочка по представлению налоговой декларации по налогу на прибыль за 2007 г. составляет всего один день (с учетом выходных дней).

Указанные факты не оспариваются налоговым органом. Доказательств обратного налоговым органом не представлено.

Арбитражный суд в соответствии с п.п. 3 п. 1 ст. 112 НК РФ расценивает указанные обстоятельства в качестве смягчающих ответственность за совершение налогового правонарушения и согласно п. 3 ст. 114 НК РФ снижает размер подлежащего взысканию штрафа в 9,5 раз.

Сумма штрафа, подлежащая взысканию с заявителя по решению N 31/1 о привлечении организации-налогоплательщика к ответственности за совершение налоговых правонарушений от 03.04.2009 г. составляет 3.900.899 руб. 66 коп.

В соответствии со ст. 200 АПК РФ при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных актов, решений и действий (бездействия) государственных органов арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту.

При изложенных обстоятельствах арбитражный суд считает, что решение Межрайонной ИФНС России N 21 по Московской области N 31/1 о привлечении организации-налогоплательщика
к ответственности за совершение налоговых правонарушений от 03.04.2009 г. подлежит признанию недействительным в части привлечения Обслуживающего сельскохозяйственного потребительского кооператива “Тишина“ к налоговой ответственности по п. 1, п. 2 ст. 119 НК РФ в виде взыскания штрафа в размере 33.157.647 руб. 04 коп.

Руководствуясь ст. ст. 104, 150 ч. 1 п. п. 4, ст. ст. 167 - 170, 176, 201, 319 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

решил:

принять отказ Обслуживающего сельскохозяйственного потребительского кооператива “Тишина“ от требования о признании частично недействительным решения УФНС России по Московской области N 16-16/36008 от 31.07.2009 г.

Производство по делу в данной части прекратить.

В остальной части заявление Обслуживающего сельскохозяйственного потребительского кооператива “Тишина“ удовлетворить.

Признать недействительным решение Межрайонной ИФНС России N 21 по Московской области N 31/1 о привлечении организации-налогоплательщика к ответственности за совершение налоговых правонарушений от 03.04.2009 г. в части привлечения “Тишина“ к налоговой ответственности по п. 1, п. 2 ст. 119 НК РФ в виде взыскания штрафа в размере 33.157.647 руб. 04 коп.

Возвратить Обслуживающему сельскохозяйственному потребительскому кооперативу “Тишина“ из федерального бюджета излишне уплаченную государственную пошлину в сумме 6.000 руб. уплаченных платежным поручением N 4 от 26.08.2009 г.

Справку выдать в порядке, установленном ст. 319 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Решение может быть обжаловано в месячный срок в Десятый арбитражный апелляционный суд.

Судья

М.А.ЮДИНА