Решения и определения судов

Решение Арбитражного суда Московской области от 21.09.2009 по делу N А41-18297/09 Заявление о признании недействительными решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части пунктов 2, 3 резолютивной части и решения об отказе в возмещении суммы НДС, заявленной к возмещению, удовлетворено, так как налогоплательщик вправе принять к вычету налог на добавленную стоимость, уплаченный поставщикам товаров, работ, услуг, названные условия заявителем были соблюдены.

АРБИТРАЖНЫЙ СУД МОСКОВСКОЙ ОБЛАСТИ

Именем Российской Федерации

РЕШЕНИЕ

от 21 сентября 2009 г. по делу N А41-18297/09

Резолютивная часть была объявлена 14 сентября 2009 г.

Решение изготовлено в полном объеме 21 сентября 2009 г.

Арбитражный суд Московской области в составе:

председательствующего А.Г. Рымаренко

судей (заседателей)

протокол судебного заседания вела судья А.Г. Рымаренко

рассмотрев в судебном заседании дело по иску (заявлению) Общества с ограниченной ответственностью “РЕАЛ-ИНВЕСТ“ (ООО “РЕАЛ-ИНВЕСТ“)

к Межрайонной ИФНС России N 5 по Московской области

о признании недействительными решений

при участии в заседании:

от заявителя - Балашов А.В., доверенность N 1 от 01.12.2008 г.

от ответчика - Лямаева О.В., доверенность N 04-07/1636 от 12.12.2008 г.

установил:

ООО “РЕАЛ-ИНВЕСТ“ обратилось в Арбитражный суд Московской области с уточненным заявлением
к Межрайонной ИФНС России N 5 по Московской области о признании недействительными решения от 17.12.2008 г. N 15/1112/4334 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части пунктов 2, 3 резолютивной части и решения от 17.12.2008 г. N 15/1683/522 об отказе в возмещении суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению.

Уточнение иска принято судом в соответствии со ст. 49 АПК РФ так как оно не противоречит закону и не нарушает права других лиц.

В судебном заседании представитель заявителя поддержал заявленные требования по основаниям, изложенным в заявлении.

Представитель налогового органа в судебное заседание явился, с заявленными требованиями не согласен, в их удовлетворении просит отказать, указав на законность и обоснованность оспариваемых решений, по основаниям, изложенным в оспариваемых решениях и отзыве.

Заслушав объяснения сторон, исследовав материалы дела, арбитражный суд установил:

ООО “РЕАЛ-ИНВЕСТ“ состоит на налоговом учете в Межрайонной ИФНС России N 5 по Московской области, ИНН 5021014116 (т. 2 л.д. 92).

Как усматривается из материалов дела, налогоплательщиком 21.07.2008 г. была представлена в Межрайонную ИФНС России N 5 по Московской области налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость за 2 квартал 2008 г., в которой заявитель отразил по строке 220 сумма налога, предъявленная налогоплательщику при приобретении на территории РФ товаров (работ, услуг), имущественных прав, подлежащая вычету 958 037 руб., по строке 360 итого сумма НДС, исчисленная к уменьшению по данному разделу 958 037 руб. (т. 1 л.д. 49 - 52).

В судебном заседании установлено, что налоговым органом на основании представленной в Инспекцию заявителем налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за второй квартал 2008 г. и пакета
документов, представленного по требованию Инспекции, проведена камеральная проверка по вопросу обоснованности применения ООО “РЕАЛ-ИНВЕСТ“ налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость.

По итогам проведения проверки налоговым органом составлен акт камеральной налоговой проверки от 05.11.2008 г. N 15/5872/617 и приняты решения от 17.12.2008 г. N 15/1112/4334 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и решение N 15/1683/522 от 17.12.2008 г. об отказе в возмещении суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению.

Не согласившись с решениями налогового органа, налогоплательщик обратился в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Исследовав материалы дела в полном объеме, оценив позиции сторон, суд считает, что требования заявителя подлежат удовлетворению по следующим основаниям:

Из материалов дела усматривается, и налоговым органом не оспаривается, что для подтверждения обоснованности применения налоговых вычетов заявителем представлены в налоговый орган и в материалы дела копии договоров, счетов-фактур, актов о приемке выполненных работ (форма N КС-2), справок о стоимости выполненных работ и затрат (форма КС-3), платежных поручений, книги покупок.

Как усматривается из акта проверки и оспариваемых решений налогового органа, претензий к форме и содержанию представленных документов у налогового органа не имеется.

В качестве основания для отказа в признании правомерным вычета по НДС в сумме 958 037 руб. налоговый орган указал следующее:

Реализацию товаров во втором квартале 2008 г. ООО “РЕАЛ-ИНВЕСТ“ не осуществляло, т.е. налогооблагаемой базы для исчисления НДС не имело. В связи с чем Инспекция указала, что право на вычет уплаченных сумм контрагентам у ООО “РЕАЛ-ИНВЕСТ“ появится только при условии возникновения налоговой базы по НДС в рамках хозяйственной деятельности.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской
Федерации, объектом обложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав. Порядок определения базы, облагаемой НДС, установлен статьями 153 - 162 названного Кодекса.

Согласно п. п. 1, 2 ст. 173 НК РФ, сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. 171 НК РФ.

Согласно п. 4 ст. 166 НК РФ, общая сумма налога исчисляется по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям, признаваемым объектом налогообложения, дата реализации (передачи) которых относится к соответствующему налоговому периоду, с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в соответствующем налоговом периоде. Названное положение согласуется с п. 1 ст. 54 НК РФ.

Если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превышает общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, положительная разница между суммой налоговых вычетов и суммой налога, исчисленной по операциям, признаваемыми объектом налогообложения, подлежит возмещению налогоплательщику в порядке и на условиях, которые предусмотрены ст. 176 НК РФ.

Пунктом 1 ст. 171 НК РФ определено, что вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации без таможенного контроля
и таможенного оформления, в отношении: товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 настоящего Кодекса и товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

В соответствии с п. 1 ст. 172 НК РФ, налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 настоящего Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 настоящего Кодекса.

Кроме того, вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

Таким образом, при соблюдении названных условий налогоплательщик вправе принять к вычету налог на добавленную стоимость, уплаченный поставщикам товаров, работ, услуг. Названные условия были соблюдены заявителем.

Как установлено судом и не оспаривается налоговым органом, заявителем приобретены услуги, связанные с реализацией уставных целей хозяйственной деятельности общества, являющегося плательщиком НДС.

Заявитель представил на проверку пакет документов в обоснование уплаченных контрагентам сумм НДС, включая счета-фактуры, оформленные в соответствии с требованиями п. 5 ст. 169 НК РФ. Как отмечено в оспариваемых ненормативных правовых актах и в отзыве, какие-либо претензии к
указанным документам у налогового органа отсутствуют.

Согласно книге покупок за 2-й квартал 2008 г. НДС уплачен контрагентам в сумме 958 036, 91 руб. (т. 1 л.д. 18)

Налоговый орган также указал, что приобретенные услуги отражены в бухгалтерском учете ООО “РЕАЛ-ИНВЕСТ“.

Суд учитывает, что Межрайонная ИФНС России N 5 по Московской области не усматривает в отношениях заявителя и его контрагентов, представивших предъявленные налоговому органу счета-фактуры, каких-либо признаков недобросовестности.

Как разъясняется в п. 1 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 г. N 53 судебная практика разрешения налоговых споров исходит из презумпции добросовестности налогоплательщиков и иных участников правоотношений в сфере экономики. В связи с этим предполагается, что действия налогоплательщика, имеющие своим результатом получение налоговой выгоды, экономически оправданы, а сведения, содержащиеся в налоговой декларации и бухгалтерской отчетности, - достоверны.

Под налоговой выгодой для целей настоящего Постановления понимается уменьшение размера налоговой обязанности вследствие, в частности, уменьшения налоговой базы, получения налогового вычета, налоговой льготы, применения более низкой налоговой ставки, а также получение права на возврат (зачет) или возмещение налога из бюджета.

Представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

Суд отклоняет довод налогового органа о том, что в отсутствие в налоговом периоде операций по реализации товаров (работ, услуг), являющихся объектом налогообложения по НДС, заявление сумм налога к вычету законом не предусмотрено.

Согласно ст. 167 НК РФ с моментом реализации связано возникновение обязанности налогоплательщика исчислить налоговую базу и
обязанности уплатить с этой базы налог.

Получение налогового вычета является правом, а не обязанностью налогоплательщика, и законодательство о налогах и сборах не ограничивает применение вычета конкретным налоговым периодом при условии выполнения требований ст. 172, п. 2 ст. 173 НК РФ.

Нормами главы 21 НК РФ не установлена зависимость вычетов налога по приобретенным товарам (работам, услугам) от фактического исчисления налога по конкретным операциям, для осуществления которых приобретены данные товары (работы, услуги). Реализация товаров (работ, услуг) по конкретным операциям в том же налоговом периоде не является в силу закона условием применения налоговых вычетов. Соответствующая правовая позиция содержится, в частности, в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 03.05.2006 г. N 14996/05.

Согласно статье 65 АПК РФ каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать те обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований или возражений.

При этом в силу пункта 5 ст. 200 АПК РФ обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого решения, возлагается на орган, который принял данное решение.

Учитывая положения статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса РФ, согласно которой при рассмотрении дела суд оценивает относимость, допустимость, достоверность каждого доказательства в отдельности, а также достаточность и взаимную связь всех представленных доказательств в их совокупности, суд на основании представленных заявителем документов считает ненормативные правовые акты Межрайонной ИФНС России N 5 по Московской области в оспариваемой части, нарушающими права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

На основании изложенного, руководствуясь ст. ст. 167 - 170, 176, 201, 319 АПК РФ арбитражный суд

решил:

Заявленные требования удовлетворить.

Признать недействительными решение от 17.12.2008 г. N 15/1112/4334 об отказе
в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части пунктов 2, 3 резолютивной части и решения от 17.12.2008 г. N 15/1683/522 об отказе в возмещении суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению.

Возвратить ООО “РЕАЛ-ИНВЕСТ“ государственную пошлину в сумме 4000 руб., уплаченную по платежному поручению N 17 от 27.04.2009 г.

Выдать справку на возврат государственной пошлины.

Решение может быть обжаловано в Десятый арбитражный апелляционный суд в течение одного месяца.

Судья

А.Г.РЫМАРЕНКО