Решения и определения судов

Постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 18.12.2009 по делу N А12-14360/2009 По делу о признании недействительным решения налогового органа о доначислении НДС и пени по налогу.

ДВЕНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

от 18 декабря 2009 г. по делу N А12-14360/2009

Резолютивная часть постановления объявлена “15“ декабря 2009 года.

Полный текст постановления изготовлен “18“ декабря 2009 года.

Двенадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Веряскиной С.Г.,

судей: Комнатной Ю.А., Цуцковой М.Г.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Поморовой Н.М.,

при участии в заседании:

от Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Волжскому Волгоградской области - Антонов В.С., доверенность от 26.12.2008 г.,

от общества с ограниченной ответственностью “Строительная компания “Флагман“ - Артемова О.В., доверенность N 332 от 12.08.2009 г.,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Волжскому Волгоградской области (Волгоградская область, г. Волжский)

на
решение Арбитражного суда Волгоградской области от “15“ октября 2009 года по делу N А12-14360/2009, принятое судьей Костровой Л.В.,

по заявлению общества с ограниченной ответственностью “Строительная компания “Флагман“ (Волгоградская область, г. Волжский)

к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Волжскому Волгоградской области (Волгоградская область, г. Волжский)

о признании недействительными ненормативных актов

установил:

в Арбитражный суд Волгоградской области обратилось общество с ограниченной ответственностью “Строительная компания “Флагман“ (далее заявитель, налогоплательщик, общество) с заявлением, уточненным в порядке ст. 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, о признании недействительными требований Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Волжскому Волгоградской области (далее налоговый орган, инспекция) N 3568 об уплате налога, сбора, пени, штрафа по состоянию на 02.03.2009 на сумму недоимки 1358100 руб., пени 9934,94 руб., N 4808 об уплате налога, сбора, пени, штрафа по состоянию на 31.03.2009 на сумму недоимки 1358101 руб., пени 55305,07 руб.; N 8827 об уплате налога, сбора, пени, штрафа по состоянию на 29.04.2009 на сумму пени 8825,38 руб.; N 25965 об уплате налога, сбора, пени, штрафа по состоянию на 29.05.2009 на сумму недоимки 508329 руб., пеней 54617,32 руб.; N 491 об уплате налога, сбора, пени, штрафа по состоянию на 04.02.2009 на сумму недоимки 1357487 руб.; N 26050 об уплате налога, сбора, пени, штрафа по состоянию на 03.07.2009 на сумму недоимки 508328 руб., пеней 60033,18 руб. и решений инспекции Федеральной налоговой службы по г. Волжскому Волгоградской области N 1394 о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет имущества налогоплательщика (плательщика сборов) - организации, индивидуального предпринимателя или налогового агента - организации, индивидуального предпринимателя от 24.04.2009 на сумму 1358100 руб.; N 7906
о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика (плательщика сборов) - организации, индивидуального предпринимателя или налогового агента - организации, индивидуального предпринимателя в банках от 24.04.2009 на сумму 1379279,94 руб.; N 8964 о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика (плательщика сборов) - организации, индивидуального предпринимателя или налогового агента - организации, индивидуального предпринимателя в банках от 11.06.2009 на сумму пеней 42951,51 руб., N 12493 о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика (плательщика сборов) - организации, индивидуального предпринимателя или налогового агента - организации, индивидуального предпринимателя в банках от 29.06.2009 на сумму 562946,32 руб.; N 1371 о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика (плательщика сборов) - организации, индивидуального предпринимателя или налогового агента - организации, индивидуального предпринимателя в банках от 05.03.2009 на сумму 1357487 руб.; N 11614 о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет средств на счетах налогоплательщика (плательщика сборов) - организации, индивидуального предпринимателя или налогового агента - организации, индивидуального предпринимателя в банках от 19.06.2009 на сумму 508329 руб.

Решением Арбитражного суда Волгоградской области от 15.10.2009 г. заявленные требования удовлетворены частично.

Признано недействительным решение инспекции Федеральной налоговой службы по г. Волжскому Волгоградской области от 11.06.2009 N 8964 о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика (плательщика сборов) - организации, индивидуального предпринимателя или налогового агента - организации, индивидуального предпринимателя в банках в части взыскания пени по НДС в размере 34126,13 руб.

Признано недействительным решение инспекции Федеральной налоговой службы по г.
Волжскому Волгоградской области от 24.04.2009 N 1394 о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет имущества налогоплательщика (плательщика сборов) - организации, индивидуального предпринимателя или налогового агента - организации, индивидуального предпринимателя на сумму 1358100 руб.

Признано недействительным решение инспекции Федеральной налоговой службы по г. Волжскому Волгоградской области от 19.06.2009 N 11614 о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет средств на счетах налогоплательщика (плательщика сборов) - организации, индивидуального предпринимателя или налогового агента - организации, индивидуального предпринимателя в банках на сумму 508329 руб.

В удовлетворении заявления общества с ограниченной ответственностью “Строительная компания “Флагман“ в остальной части отказано.

Инспекция Федеральной налоговой службы по г. Волжскому Волгоградской области, не согласившись с вынесенным судебным актом, обратилась в апелляционный суд с жалобой, в которой просит решение суда первой инстанции в части удовлетворения заявленных обществом требований отменить по основаниям, изложенным в апелляционной жалобе.

Представитель общества считает решение суда первой инстанции законным и обоснованным, в удовлетворении апелляционной жалобы просит отказать.

Пункт 5 ст. 268 Арбитражного процессуального кодекса РФ предусматривает, что в случае, если в порядке апелляционного производства обжалуется только часть решения, арбитражный суд апелляционной инстанции проверяет законность и обоснованность решения только в обжалуемой части.

Поскольку, в порядке апелляционного производства, обжалуется только часть решения, суд апелляционной инстанции не может выйти за рамки апелляционной жалобы и проверяет законность и обоснованность решения суда первой инстанции только в обжалуемой части.

Исследовав материалы дела, выслушав представителей сторон, проверив доводы апелляционной жалобы, суд апелляционной инстанции считает, что апелляционная жалоба удовлетворению не подлежит по следующим основаниям.

Как видно из материалов дела, ООО “Строительная компания “Флагман“, являясь плательщиком налога на добавленную стоимость, представило в
налоговый орган по месту учета - ИФНС России по г. Волжскому Волгоградской области - налоговые декларации (расчеты) по НДС за 3, 4 квартал 2008 года и 1 квартал 2009 года, в которых самостоятельно отразило сумму налога, подлежащую перечислению в бюджет.

Поскольку указанные в декларациях (расчетах) суммы налога в бюджет в полном объеме перечислены не были, налоговым органом в адрес заявителя были выставлены требования: N 3568 от 02.03.2009 об уплате в срок до 23.03.2009 НДС по сроку 20.02.2009 в размере 1358100 руб., пени с указанием срока уплаты 01.02.2009 в размере 9934,94 руб., N 4808 от 31.03.2009 об уплате в срок до 21.04.2009 НДС по сроку 20.03.2009 в размере 1358101 руб., пени с указанием срока уплаты 26.03.2009 в размере 55305,07 руб.; N 8827 от 29.04.2009 об уплате в срок до 20.05.2009 пени по НДС по срокам уплаты 20.01.2009, 20.02.2009, 20.03.2009, 20.04.2009, всего на сумму 8825,38 руб.; N 25965 от 29.05.2009 об уплате в срок до 23.06.2009 НДС по сроку 508329 руб., пени с указанием срока уплаты 01.05.2009 в размере 54617,32 руб.; N 491 от 04.02.2009 об уплате в срок до 24.02.2009 НДС по сроку 20.01.2009 в размере 1357487 руб.; N 26050 от 03.07.2009 об уплате в срок до 28.07.2009 НДС по сроку 22.06.2009 в размере 508328 руб., пени по НДС с указанием срока уплаты 01.06.2009 в размере 60033,18 руб., N 24912 от 22.05.2009 об уплате в срок до 16.06.2009 НДС по сроку 20.04.2009 в размере 508329 руб.

Поскольку требования ИФНС в установленный в них срок налогоплательщиком в добровольном порядке выполнены не были, налоговым органом
были вынесены решения о взыскании налога и пени за счет денежных средств организации, а также решение N 1394 от 24.04.2009 о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика.

Оспаривая в рамках настоящего дела спорные требования и решения налогового органа, общество в качестве основания для предъявления иска указывает на нарушение ответчиком, по его мнению, при вынесении оспариваемых ненормативных актов ст. ст. 69, 75, 46, 47 Налогового кодекса Российской Федерации.

В частности, общество указывает, что оспариваемые требования и решения налогового органа не содержат подробного расчета пени с указанием на период начисления пени, размер недоимки, точный период ее образования. По мнению общества, указания в требовании при предъявлении к уплате суммы налога на образование недоимки на основании расчета, а также на срок уплаты не позволяют достоверно определить истцу период образования задолженности.

Удовлетворяя требования общества в оспариваемой части, суд первой инстанции указал на то, что решения налогового органа N 8964 от 11.06.2009 г., N 11614 от 19.06.2009 г., N 1394 от 24.04.2009 г. приняты с нарушением норм налогового законодательства.

Апелляционный суд считает выводы суда правомерными и соответствующими материалам дела по следующим основаниям.

В оспариваемом решении суд правомерно указал, что взыскание налоговым органом на основании решения ИФНС N 8964 от 11.06.2009 пени по НДС (42951,51 руб.) в размере, превышающем сумму пени, указанную в требовании ИФНС N 8827 (8825,38 руб.), послужившим единственным основанием для принятия этого решения, являлось неправомерным, нарушало положения ст. 46 НК РФ, противоречило действительной обязанности общества по уплате пени по НДС за спорный период. Факт излишнего взыскания в спорном решении N 8964 пени по НДС на сумму 34126,13 руб. налоговый
орган не оспаривает, доказательств правомерного взыскания спорной суммы пени судам первой и апелляционной инстанций в нарушение ст. 65 АПК РФ не представил.

Также является правомерным вывод суда о нарушении налоговым органом требований ст. ст. 69, 46 НК РФ, неправомерном принятии решения N 11614 от 19.06.2009 о взыскании НДС в размере 508329 руб. за счет денежных средств организации.

Из текста решения N 11614 усматривается, что основанием для его принятия послужило неисполнение обществом требования об уплате налога N 24912 от 22.05.2009.

Не оспаривая факта наличия задолженности по НДС перед бюджетом, общество указало, что требование N 24912 ему налоговым органом не вручалось, по почте не поступало. В подтверждение доводов заявитель представил выписку из журнала учета входящей корреспонденции за 2009 год.

В обоснование своих доводов налоговый орган указывает, что спорное требование заказным письмом в адрес общества не направлялось, было передано работникам связи 01.06.2009 либо 02.06.2009 для вручения обществу на основании государственного контракта N 34-1307/9-1913 от 24.02.2009. В подтверждение доводов представлены копия контракта, акты сдачи-приема оказанных услуг от 01.06.2009, от 02.06.2009, копии реестров.

Суд апелляционной инстанции считает доводы инспекции необоснованными по следующим основаниям.

В соответствии с п. 6 ст. 69 НК РФ требование об уплате налога может быть передано руководителю (законному или уполномоченному представителю) организации или физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку или иным способом, подтверждающим факт и дату получения этого требования.

Если указанными способами требование об уплате налога вручить невозможно, оно направляется по почте заказным письмом и считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.

Пункт 18 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от
28.02.01 N 5 “О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации“ определил, что в соответствии с абзацем вторым пункта 6 статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации в случае уклонения налогоплательщика или его представителя от получения требования об уплате налога указанное требование направляется по почте заказным письмом и считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.

Доказательств уклонения общества от получения требования об уплате налога N 24912 налоговым органом не представлено, как не представлено и доказательств соблюдения п. 6 ст. 69 НК РФ в части способа направления налогоплательщику требования именно заказным письмом.

Инспекцией в нарушение ст. 65 АПК РФ не представлено доказательств, подтверждающих факт уклонения общества от получения требования налогового органа об уплате налогов, пени, штрафов N 24912, а также доказательств вручения обществу (его уполномоченному представителю) указанного требования лично под расписку или иным способом, предусмотренным законом.

Ссылка налогового органа на передачу спорного требования органу связи с целью последующего вручения заявителю правомерно признана несостоятельной по следующим основаниям.

Из текста государственного контракта усматривается, что предметом контракта, заключенного ИФНС России по г. Волжскому Волгоградской области с ФГУП “Почта России“, являлась доставка органами связи населению, проживающему на территории г. Волжского, адресно-именных платежных документов. При этом в соответствии с п. 2.2.2 контракта доставка адресно-именных платежных документов населению должна производиться органами связи через почтовые ящики или ячейки почтовых абонентских шкафов, то есть, без непосредственного вручения документов адресатам.

Поскольку требование об уплате налогов, сборов, пени в силу ст. 69 НК РФ к адресно-именным платежным документам, равно как и общество к населению г. Волжского отнесено быть не может, ссылка
инспекции на контракт, а также на акты приема-сдачи услуг по контракту правомерно признана несостоятельной. Кроме того, ни в актах приема-передачи услуг, ни в реестрах, представленных ответчиком, не содержится сведений о направлении в адрес общества спорного требования.

Судом первой инстанции правомерно указано, что непринятие ИФНС мер к вручению заявителю спорного требования, несоблюдение налоговым органом п. 6 ст. 69 НК РФ в части обязательности направления требований об уплате налогов именно заказными письмами, свидетельствует о неправомерном принятии ИФНС решения 19.06.2009 N 11614 о взыскании налога за счет денежных средств налогоплательщика.

На основании изложенного, суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены решения суда в указанной части.

Также суд признал обоснованными доводы общества в части вынесения налоговым органом решения N 1349 о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет имущества налогоплательщика от 24.04.2009 на сумму 1358100 руб. с нарушением требований ст. 47 НК РФ.

Апелляционная инстанция считает выводы суда первой инстанции законными и обоснованными в силу нижеследующего.

Принудительное взыскание налога с организации или индивидуального предпринимателя производится в порядке, предусмотренном статьями 46 и 47 настоящего Кодекса.

В частности в соответствии с п. 1, п. 3, п. 7 ст. 46 НК РФ в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется путем обращения взыскания на денежные средства на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в банках.

При недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя или при отсутствии информации о счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного
имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в соответствии со статьей 47 НК РФ.

Как следует из решения ИФНС N 1394 о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет имущества налогоплательщика от 24.04.2009, основанием для взыскания доначисленных сумм налога за счет имущества налогоплательщика послужило отсутствие (недостаточность) у налогоплательщика денежных средств на счетах в банках.

Вместе с тем, указанные обстоятельства противоречат представленным в дело доказательствам.

Налоговым органом представлена справка о наличии у заявителя 11 расчетных счетов в банках ЗАО АКБ “Экспресс-Волга“, Волгоградском ОСБ N 8621, ОАО АКБ “Волгопромбанк“, Волжском ОСБ 8553, Волгоградском филиале ОАО “Промсвязьбанк“, филиале “Волжский“ ОАО “СКБ-Банк“, ОАО КБ “Русюгбанк“, ФКБ “Петрокоммерц“. Однако, в обоснование доводов о недостаточности денежных средств у налогоплательщика инспекция представила сведения лишь из трех кредитных учреждений - филиала “Волжский“ ОАО “СКБ-Банк“, ОАО КБ “Русюгбанк“, Волжского ОСБ 8553. Информация из остальных кредитных учреждений налоговым органом не истребовалась ни до принятия оспариваемого решения, ни впоследствии. При этом налогоплательщиком представлена справка из ОАО АКБ “Волгопромбанк“ о том, что на расчетный счет общества в указанном учреждении в марте-апреле 2009 года поступало свыше 14 миллионов рублей.

Таким образом, налоговый орган, направив инкассовое поручение N 4718 от 27.03.2009 лишь на один расчетный счет общества в Волгоградском ОСБ N 8621, не убедился в отсутствии у общества денежных средств на всех действующих расчетных счетах, и в отсутствии такой информации принял необоснованное решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика.

Налоговый орган в нарушение ст. 65 АПК РФ не представил доказательств, свидетельствующих о том, что у общества на момент вынесения оспариваемого решения - 24.04.2009 - на счетах в банках отсутствовали денежные средства, либо их было недостаточно для уплаты спорной суммы налога.

При таких обстоятельствах, вывод суда о том, что оспариваемое решение ИФНС вынесено с нарушением требований ст. 47 НК РФ, содержит недостоверную информацию относительно отсутствия у налогоплательщика средств для уплаты спорной суммы налога является обоснованным и соответствующим материалам дела.

На основании изложенного апелляционная инстанция считает, что по делу принято законное и обоснованное решение, оснований для отмены которого не имеется. Выводы суда по данному делу основаны на установленных обстоятельствах и имеющихся в деле доказательствах при правильном применении норм материального и процессуального права. Доводы апелляционной жалобы, сводящиеся фактически к повторению утверждений исследованных и правомерно отклоненных судом первой инстанции, не могут служить основаниями для отмены обжалуемого решения.

Руководствуясь статьями 268 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

постановил:

решение Арбитражного суда Волгоградской области от “15“ октября 2009 года по делу N А12-14360/2009 в обжалуемой части оставить без изменения, апелляционную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Волжскому Волгоградской области без удовлетворения.

Постановление вступает в силу с момента его принятия и может быть обжаловано в Федеральный арбитражный суд Поволжского округа в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме, через арбитражный суд, принявший решение.

Председательствующий

С.Г.ВЕРЯСКИНА

Судьи

Ю.А.КОМНАТНАЯ

М.Г.ЦУЦКОВА