Решения и определения судов

Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 30.09.2009 по делу N А48-2307/2009 По делу о признании незаконным бездействия налогового органа, выразившегося в непринятии решения о признании безнадежным к взысканию налога на добавленную стоимость и пени.

ДЕВЯТНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

от 30 сентября 2009 г. по делу N А48-2307/2009

Резолютивная часть постановления объявлена 30 сентября 2009 года

Постановление в полном объеме изготовлено 30 сентября 2009 года

Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Осиповой М.Б.,

судей Свиридовой С.Б.

Ольшанской Н.А.

при ведении протокола судебного заседания секретарем Бутыриной Е.А.,

при участии:

от Межрайонной инспекции ФНС России N 2 по Орловской области: Полатов З.Т., специалист 2 разряда юридического отдела по доверенности от 06.02.09 N 04-05/02054 выданной сроком на один год, паспорт <...>;

от ОАО “Орловский завод силикатного кирпича“: Колесников С.И., представитель по доверенности от 21.04.2009, выданной сроком на один год, паспорт <...>.

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Межрайонной
инспекции Федеральной налоговой службы N 2 по Орловской области на решение Арбитражного суда Орловской области от 14 июля 2009 по делу N А48-2307/2009 (судья Соколова В.Г.) по заявлению открытого акционерного общества “Орловский завод силикатного кирпича“ к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 2 по Орловской области о признании незаконным бездействия налогового органа,

установил:

Открытое акционерное общество “Орловский завод силикатного кирпича“ (далее - ОАО “Орловский завод силикатного кирпича“, Общество) обратилось в Арбитражный суд Орловской области с заявлением о признании бездействия Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 2 по Орловской области (далее - МИФНС России N 2 по Орловской области, Инспекция), выразившегося в непринятии решения о признании безнадежным к взысканию налога на добавленную стоимость в сумме 1 266 000 руб. и пеней в сумме 2 013 788,35 руб., незаконным. В порядке ст. 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) Общество просило суд обязать Инспекцию устранить допущенное нарушение права путем списания данных сумм из базы данных “Расчеты с бюджетом“ (с учетом уточнения от 14.07.2009 г.).

Решением Арбитражного суда Орловской области от 14 июля 2009 заявленные требования удовлетворены, признано незаконным бездействие МРИ ФНС России N 2 по Орловской области, выразившееся в непринятии решения о признании безнадежным к взысканию налога на добавленную стоимость в сумме 1 266 000 руб. и пеней в сумме 2 013 788, 35 руб., суд первой инстанции обязал МРИ ФНС России N 2 по Орловской области в течение месяца принять соответствующее п. 3 ст. 59 Налогового кодекса Российской Федерации решение.

Также судом с Инспекции в пользу Общества взысканы 2000 руб. в возмещение
расходов по уплате госпошлины.

Инспекция, не согласившись с принятым судебным актом, обратилась с апелляционной жалобой, в которой просит отменить решение Арбитражного суда Орловской области от 14 июля 2009 и принять новый судебный акт, которым отказать в удовлетворении требований Общества в полном объеме.

В обоснование апелляционной жалобы Инспекция указывает, что законодательство Российской Федерации не предусматривает возможности списания задолженности по налогам и сборам с действующих организаций.

Инспекция, указывает, что в соответствии с Постановлением Правительства Российской Федерации от 12.02.2001 N 100, решения о признании безнадежной к взысканию и списании задолженности принимаются только в отношении несуществующих налогоплательщиков: ликвидированных в соответствии с законодательством Российской Федерации организаций, признанных банкротами индивидуальных предпринимателей, умерших (признанных таковыми) физических лиц.

Следовательно, по мнению Инспекции, порядок списания безнадежной ко взысканию задолженности по основанию, установленному п. 3 ст. 59 Налогового кодекса Российской Федерации, не установлен, ввиду чего у Инспекции отсутствую полномочия по принятию решения о признании спорной суммы налога и пеней безнадежными ко взысканию.

Также, Инспекция считает необоснованной ссылку суда первой инстанции на письма Министерства финансов Российской Федерации.

Кроме того, Инспекция отмечает, что оспариваемое бездействие налогового органа не противоречит закону; требование Общества об обязании налогового органа внести соответствующие исправления в базу данных “Расчеты с бюджетом“ является несостоятельным и не подлежащим удовлетворению, поскольку данный информационный ресурс ведется налоговой инспекцией во исполнение ведомственных документов.

Инспекция указывает, что тот факт, что Общество на протяжении более 9 лет не предпринимало никаких действий для разрешения в судебном порядке спорной ситуации относительно спорных платежей, доказывает, что права и законные интересы Общества в течение длительного периода времени не были затронуты.

Возражая против доводов апелляционной жалобы Общество ссылается
на складывающуюся судебную практику, а также указывает, что Общество не должно нести бремя негативных последствий от того, что какой-либо орган своевременно не установил необходимый порядок.

Изучив материалы дела, заслушав представителей сторон, явившихся в судебное заседание, обсудив доводы апелляционной жалобы, суд апелляционной инстанции считает, что решение суда первой инстанции подлежит отмене, как принятое с нарушением норм материального права.

Как установлено судом первой инстанции и следует из материалов дела по состоянию на 18.10.1999 г. на расчетном счете Общества в региональном филиале АКБ “СБС-Агро“ в г. Орле имелись денежные средства в размере 1266000 руб., что подтверждается выпиской из банковского лицевого счета клиента от 18.10.1999 г.

18.10.1999 г. Общество с расчетного счета, открытого в Орловском региональном филиале АКБ “СБС-Агро“, уплатило в федеральный бюджет НДС в сумме 1266000 руб., что подтверждается платежным поручением N 112 от 18.10.1999 г.

Факт списания денежных средств с расчетного счета Общества подтверждается выпиской из банковского счета клиента.

Данные денежные средства в бюджет не поступили по причине отсутствия денежных средств на корреспондентском счете банка. Указанный платеж был помещен в картотеку к корсчету банка, что подтверждается письмом АКБ “СБС-Агро“ от 19.11.2001 г. N Б-16/10444.

Письмом государственной корпорации “Агентство по реструктуризации кредитных организаций“ от 07.09.2001 г. N 3/5000 Обществу было сообщено, что платеж Общества на сумму 1266000 руб. по платежному поручению от 18.10.1999 г. N 112 учтен в составе обязательств АКБ “СБС-Агро“ перед федеральным бюджетом по неисполненным банком обязательным платежам клиентов.

В 2004 году АКБ “СБС-Агро“ в книгу государственной регистрации кредитных организаций внесена запись о ликвидации ОАО Акционерного коммерческого банка “СБС-Агро“.

С заявлением о признании обязанности по уплате указанного налога исполненной
Общество не обращалось.

Как установлено судом первой инстанции и следует из материалов дела, 07.04.2009 ОАО “Орловский завод силикатного кирпича“ направило в адрес МИФНС России N 2 по Орловской области письмо, в котором просило Инспекцию принять решение о признании безнадежным к взысканию налога на добавленную стоимость в сумме 1 266 000 руб., а также соответствующих сумм пеней на данную недоимку и списать указанные суммы в соответствии с п. 1 ст. 59 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).

МИФНС России N 2 по Орловской области направила в адрес ОАО “Орловский завод силикатного кирпича“ два письма:

в письме от 07.05.2009 г. N 10-12/07958 указано, что Инспекция в УФНС России по Орловской области направила письмо о разъяснении порядка списания сумм налога, сбора, пеней и штрафов, списанных со счетов налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов в банках, но не перечисленных в бюджетную систему Российской Федерации, в соответствии с п. 3 ст. 59 НК РФ;

в письме от 22.05.2009 г. N 10-12/08850 (в дополнение к письму от 07.05.2009), Инспекция сообщила Обществу, что в настоящее время нет утвержденного порядка признания безнадежными к взысканию и списания сумм налога, сбора, пеней и штрафов, указанных в п. 3 ст. 59 НК РФ.

Не согласившись с бездействием Инспекции, выразившимся в непринятии решения о признании безнадежным к взысканию налога на добавленную стоимость в сумме 1266000 руб. и соответствующих пеней, Общество обратилось в суд с соответствующим заявлением.

Удовлетворяя заявленные требования, суд первой инстанции исходил из положений п. 3 ст. 59 НК РФ, посчитав при этом, что суммы налога, сбора, пени и штрафов, списанные со счетов налогоплательщиков, плательщиков сборов,
налоговых агентов в банках, но не перечисленные в бюджетную систему РФ, поскольку указанные банки ликвидированы, должны быть списаны в порядке, установленном Постановлением Правительства Российской Федерации от 12.02.2001 г. N 100 “О порядке признания безнадежными к взысканию и списания недоимки и задолженности по пеням и штрафам по федеральным налогам и сборам, а также задолженности по страховым взносам в государственные социальные внебюджетные фонды, начисленным пеням и штрафам“.

Суд апелляционной инстанции не может согласиться с указанным выводом суда первой инстанции в силу следующего.

В соответствии с п. 1 ст. 59 НК РФ недоимка, числящаяся за отдельными налогоплательщиками, плательщиками сборов и налоговыми агентами, взыскание которой оказалось невозможным в силу причин экономического, социального или юридического характера, признается безнадежной и списывается в порядке, установленном: по федеральным налогам и сборам - Правительством Российской Федерации; по региональным и местным налогам и сборам - соответственно исполнительными органами субъектов Российской Федерации и местного самоуправления. Указанные правила применяются также при списании безнадежной задолженности по пеням (п. 2 ст. 59 НК РФ).

Во исполнение статьи 59 НК РФ Правительство Российской Федерации приняло Постановление от 12.02.2001 г. N 100, согласно которому признаются безнадежными к взысканию и списываются недоимка и задолженность по пеням по федеральным налогам и сборам в случае:

а) ликвидации организации в соответствии с законодательством Российской Федерации;

б) признания банкротом индивидуального предпринимателя в соответствии с Федеральным законом “О несостоятельности“ (банкротстве)“ - в части задолженности, не погашенной по причине недостаточности имущества должника;

в) смерти или объявления судом умершим физического лица - по всем налогам и сборам, а в части поимущественных налогов - в размере, превышающем стоимость его наследственного имущества,
либо в случае перехода наследства к государству.

С 1 января 2009 года статья 59 НК РФ была дополнена пунктом 3, согласно которого суммы налога, сбора, пеней и штрафов, списанные со счетов налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов в банках, но не перечисленные в бюджетную систему Российской Федерации, признаются безнадежными к взысканию и списываются в соответствии с пунктом 1 статьи 59 НК РФ в случае, если на момент принятия решения о признании соответствующих сумм безнадежными к взысканию и об их списании указанные банки ликвидированы (Федеральный закон от 26.11.2008 г. N 224-ФЗ “О внесении изменений в часть первую, часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации“).

Согласно п. 8 ст. 9 Федерального закона от 26.11.2008 г. N 224-ФЗ положения пункта 3 статьи 59 части первой НК РФ (в редакции указанного Федерального закона) применяются к суммам налога, сбора, пеней и штрафов, списанным со счетов налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов, но не перечисленных банками в бюджетную систему Российской Федерации до дня вступления в силу указанного Федерального закона.

Налоговые органы осуществляют права, предусмотренные Кодексом, и несут обязанности, предусмотренные Кодексом и иными федеральными законами (пункт 2 статьи 31 и пункт 2 статьи 32 Кодекса). Должностные лица налоговых органов обязаны реализовывать права и обязанности в пределах своей компетенции (статья 33 Кодекса).

Согласно статье 3 Закона Российской Федерации от 21.03.1991 N 943-1 “О налоговых органах Российской Федерации“ налоговые органы в своей деятельности руководствуются Кодексом и другими федеральными законами, названным Законом и иными законодательными актами Российской Федерации, нормативными правовыми актами Президента Российской Федерации и Правительства Российской Федерации, а также нормативными
правовыми актами органов государственной власти субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления, принимаемыми в пределах их полномочий по вопросам налогов и сборов.

Должностные лица налоговых органов не могут произвольно, исходя из собственного усмотрения, признавать долги по налогам нереальными к взысканию и списывать соответствующие суммы.

Следовательно, для принятия налоговым органом решения о признании недоимки по налогу безнадежной к взысканию и ее списании необходимо: во-первых, наличие оснований, предусмотренных законом для принятия решения о признании недоимки по налогу безнадежной ко взысканию и ее списании; во-вторых, соблюдение установленного Правительством Российской Федерации порядка признания недоимки по налогу безнадежной к взысканию применительно к конкретному основанию.

Действительно, пунктом 3 ст. 59 НК РФ предусмотрено такое основание для признания сумм налогов, сборов пеней и штрафов безнадежными ко взысканию, как списание соответствующих сумм со счетов налогоплательщика в банках, не перечисленных при этом в бюджетную систему Российской Федерации в случаях, если на момент принятия решения о признании соответствующих сумм безнадежными ко взысканию и об их списании, указанные банки ликвидированы.

Однако, порядок принятия решений по основаниям, установленным п. 3 ст. 59 НК РФ, в том числе перечень необходимых документов, которые подлежат представлению налогоплательщиком для принятия подобного решения, не установлен.

Порядок признания безнадежной к взысканию и списания недоимки и задолженности по пеням и штрафам по федеральным налогам и сборам, предусмотренный Постановлением Правительства Российской Федерации от 12.02.2001 N 100 не подлежит применению в отношении задолженности, предусмотренной п. 3 ст. 59 НК РФ, поскольку данный порядок распространяется на случаи, прямо указанные в п. 1 Постановления N 100.

Порядка признания безнадежной ко взысканию и списания налогов, сборов, пеней и штрафов, списанных
со счетов налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов в банках, но не перечисленных в бюджетную систему Российской Федерации в соответствии с п. 3 ст. 59 НК РФ, в Постановлении Правительства Российской Федерации от 12.02.2001 N 100 не содержится.

Таким образом, у Инспекции не имелось законных оснований для принятия решения о признания безнадежной к взысканию и списанию задолженности Общества по НДС в сумме 1 266 000 руб. и соответствующих пени в сумме 2013788, 35 руб.

В силу изложенного, у суда первой инстанции отсутствовали основания для признания оспариваемых бездействий Инспекции незаконными.

Ссылки Общества на правовую позицию Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенную в Постановлении от 20.05.1997 г. N 5898/96 подлежат отклонению, поскольку данная правовая позиция высказана в отношении иных обстоятельств и касается иной правовой ситуации.

Суд первой инстанции не допустил нарушений норм процессуального права, влекущих безусловную отмену решения (часть 4 статьи 270 АПК РФ).

При указанных обстоятельствах суд апелляционной инстанции приходит к выводу, что апелляционная жалоба Инспекции подлежит удовлетворению, решение Арбитражного суда Орловской области от 14 июля 2009 по делу N А48-2307/2009 - отмене с принятием нового судебного акта об отказе Обществу в удовлетворении заявленных требований.

Руководствуясь ст. ст. 110, 112, 266 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

постановил:

Апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 2 по Орловской области удовлетворить, решение Арбитражного суда Орловской области от 14 июля 2009 по делу N А48-2307/2009 отменить.

В удовлетворении требований открытого акционерного общества “Орловский завод силикатного кирпича“ о признании бездействия Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 2 по Орловской области, выразившегося в непринятии решения о признании безнадежным к взысканию налога
на добавленную стоимость в сумме 1 266 000 руб. и пеней в сумме 2 013 788,35 руб., отказать.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в кассационном порядке в Федеральный арбитражный суд Центрального округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления в законную силу.

Председательствующий судья

М.Б.ОСИПОВА

Судьи

С.Б.СВИРИДОВА

Н.А.ОЛЬШАНСКАЯ