Решения и определения судов

Решение Арбитражного суда Приморского края от 26.02.2009 по делу N А51-7490/2008-37-199 Заявление о признании недействительными решений налогового органа об отказе в возмещении НДС удовлетворено, поскольку суммы НДС, уплаченные таможенным органам за счет собственных средств российской организацией, формирующей уставный капитал, следует принимать к вычету в общеустановленном порядке, а именно, в порядке, предусмотренном статьями 170 - 172 НК РФ.

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ПРИМОРСКОГО КРАЯ

Именем Российской Федерации

РЕШЕНИЕ

от 26 февраля 2009 г. по делу N А51-7490/2008-37-199

(извлечение)

Резолютивная часть решения объявлена 18 февраля 2009 года.

Арбитражный суд Приморского края,

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению

общества с ограниченной ответственностью “Владпиво“

к Инспекции Федеральной налоговой службы по Советскому району г. Владивостока

третьему лицу, не заявляющему самостоятельных требований относительно предмета спора - Владивостокской таможне Дальневосточного таможенного управления Федеральной таможенной службы

о признании недействительными решений от 23.06.2008 N 5490, 1119,

установил:

общество с ограниченной ответственностью “Владпиво“ (далее “заявитель“, “общество“, “ООО “Владпиво“) обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными решений Инспекции Федеральной налоговой службы по Советскому району г. Владивостока (далее “налоговый орган“, “инспекция“) от
23.06.2008:

N 5490 “Об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения“;

N 1119 “Об отказе в возмещении суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению“, принятых по результатам камеральной налоговой проверки уточненной налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость (далее “НДС“) за март 2006 года.

Заявитель считает оспариваемые решения несоответствующими действующему законодательству, поскольку общество выполнило все требования, предусмотренные статьями 171, 172 Налогового кодекса Российской Федерации (далее “НК РФ“) для предъявления к вычету НДС в размере 11 624 123 рублей, уплаченного при таможенном оформлении оборудования, ввезенного в качестве взноса иностранного учредителя в уставный капитал общества.

Налоговый орган представил отзыв на заявление и дополнение к нему, из которых следует, что требования заявителя он не признает, так как общество при подаче уточненной налоговой декларации по НДС за март 2006 года неправомерно включило в состав налоговых вычетов НДС в размере 11 624 123 рублей, поскольку положения статей 39, 146, 150, 171 НК РФ устанавливают, что у налогоплательщика не возникла обязанность уплачивать НДС при ввозе на таможенную территорию оборудования, передаваемого в качестве вклада в уставный капитал иностранным участником общества - компанией “Смеф Венчурс Лимитед“.

Налоговый орган считает, что действующим законодательством не предусмотрены правовые основания для применения налогового вычета по необоснованно уплаченному НДС, в связи с чем оспариваемые решения являются законными и обоснованными.

Определением от 15.12.2008 арбитражный суд привлек к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора - Владивостокскую таможню Дальневосточного таможенного управления Федеральной таможенной службы (далее “таможенный орган“, “таможня“).

Таможня представила отзыв на заявление, из которого следует, что по ее мнению, после состоявшегося
увеличения уставного капитала материальные ценности (в данном случае оборудование), внесенные в уставный капитал общества, уже не имеют статуса вклада, а приобретают статус имущества, принадлежащего всему обществу на праве собственности. В этой связи при фактическом ввозе оборудования (в качестве имущества общества), основания для предоставления обществу льгот, предусмотренных пунктом 7 статьи 150 НК РФ отсутствуют.

Заслушав пояснения заявителя, налогового органа и третьего лица, исследовав материалы дела, суд

установил:

ООО “Владпиво“ является плательщиком налога на добавленную стоимость в соответствии с главой 21 НК РФ.

24.01.2008 общество представило в налоговый орган по месту учета корректирующую налоговую декларацию по НДС за март 2006 года со следующими показателями:

налоговая база для исчисления и уплаты НДС составила 35 722 785 рублей;

сумма НДС по реализации товаров (работ, услуг), с учетом восстановленных сумм, составила - 6 450 045 рублей, общая сумма НДС, подлежащая вычету - 24 544 356 рублей.

В итоге, общая сумма НДС, исчисленная к уменьшению за данный налоговый период составила 18 094 311 рублей.

В ходе камеральной налоговой проверки уточненной налоговой декларации по НДС за март 2006 года налоговый орган установил, что в нарушение пункта 2 статьи 146, пункта 2 статьи 170, статьи 171 НК РФ, предприятие неправомерно предъявило к вычету НДС в сумме 11 624 123 рублей, уплаченный при ввозе на таможенную территорию Российской Федерации (далее “РФ“) оборудования в качестве вклада в уставный капитал.

По результатам камеральной налоговой проверки на основании статьи 101 НК РФ налоговым органом были вынесены решения от 23.06.2006:

N 5490 “Об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения“;

N 1119 “Об отказе в возмещении суммы налога на добавленную стоимость, заявленной
к возмещению“ в сумме 11 624 123 рублей.

Заявитель не согласился с решениями налогового органа и обратился в суд с требованием признать решения от 23.06.2006 N 5490, 1119 недействительными.

Оценив доказательства и доводы, приведенные лицами, участвующими в деле, в обоснование своих требований и возражений, суд считает, что требования заявителя являются обоснованными и подлежат удовлетворению в силу следующего.

Статья 171 НК РФ устанавливает подлежащие применению налоговые вычеты по НДС, на которые налогоплательщики имеют право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса.

В силу пункта 2 статьи 171 НК РФ (в редакции, действовавшей в проверяемый период) вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории РФ либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию РФ в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу РФ без таможенного контроля и таможенного оформления, в отношении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 настоящего Кодекса.

В силу подпункта 4 пункта 2 статьи 170 НК РФ суммы налога, предъявленные покупателю при приобретении товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, либо фактически уплаченные при ввозе товаров, в том числе основных средств и нематериальных активов, на территорию РФ, учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, в случае приобретения (ввоза) товаров (работ, услуг), в том
числе основных средств и нематериальных активов, имущественных прав, для производства и (или) реализации (передачи) товаров (работ, услуг), операции по реализации (передаче) которых не признаются реализацией товаров (работ, услуг) в соответствии с пунктом 2 статьи 146 настоящего Кодекса, если иное не установлено настоящей главой.

На основании подпункта 1 пункта 2 статьи 146 НК РФ не признаются объектом налогообложения по НДС операции, указанные в пункте 3 статьи 39 НК РФ.

В частности подпунктом 4 пункта 3 статьи 39 НК РФ предусмотрено, что не признается реализацией товаров, работ или услуг передача имущества, если такая передача носит инвестиционный характер (в частности вклады в уставный капитал хозяйственных обществ).

Таким образом, по мнению налогового органа, передача имущества в качестве вклада в уставный капитал организации не признается реализацией товаров и не является объектом налогообложения НДС. В связи с этим, а также принимая во внимание положения статьи 170 НК РФ, суммы НДС, уплаченные таможенным органам российским учредителем организации при ввозе на территорию РФ товаров, передаваемых в последующем на территории РФ в качестве вклада в уставный капитал этой организации, к вычету не принимаются.

Суд считает, что оспариваемые решения налогового органа не соответствуют положениям налогового законодательства, так как при передаче товаров в качестве вклада в уставный капитал организации иностранным учредителем, решение об осуществлении такой передачи принимается в момент, когда товары находятся за пределами РФ, указанная операция осуществляется за пределами территории РФ.

Суд полагает, что суммы НДС, уплаченные таможенным органам за счет собственных средств российской организации, формирующей уставный капитал, следует принимать к вычету в общеустановленном порядке (то есть в порядке, предусмотренном статьями 170 - 172 НК
РФ).

Вычет в таком случае правомерен, так как на территорию РФ ввозится не имущество, предназначенное для взноса в уставный капитал налогоплательщика, а уже собственность налогоплательщика, которая будет использоваться в облагаемых НДС операциях.

При этом в соответствии с пунктом 1 статьи 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 настоящего Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 настоящего Кодекса.

Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории РФ, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

Судом установлено, что решением единственного участника ООО “Владпиво“ от 16.01.2006 общество приняло в состав участников иностранную компанию “Смеф Венчурс Лимитед“, зарегистрированную в Республике Кипр, которая внесла вклад в уставный капитал неденежными средствами в виде технологического оборудования для производства пива на сумму 427 504 259 рублей.

Согласно положениям статьи 52 Гражданского кодекса Российской Федерации юридическое лицо действует на основании устава и учредительного договора. В учредительном договоре учредители обязуются создать юридическое лицо, определяют порядок совместной деятельности по его созданию, условия передачи ему своего имущества и участия в его деятельности.

Договором определяются также условия и порядок распределения между участниками прибыли и
убытков, управления деятельностью юридического лица, выхода учредителей (участников) из его состава.

16.01.2006 открытое акционерное общество “Пивоиндустрия“ (далее “ОАО “Пивоиндустрия“) и компания “Смеф Венчурс Лимитед“, являясь участниками ООО “Владпиво“, заключили учредительный договор и утвердили устав общества.

Учредительными документами стороны определили уставный капитал общества в размере 699 186 069 рублей 76 копеек.

Уставный капитал общества составлен из номинальной стоимости долей участников и распределен следующим образом:

- ОАО “Пивоиндустрия Приморья“ - доля номинальной стоимостью 271 681 810 рублей 76 копеек, что составляет 38,86%. Оплата уставного капитала произведена путем внесения денежных средств в размере 10 000 рублей, остальной вклад внесен путем передачи имущества на сумму 271 671 810 рублей 76 копеек;

- компания “Смеф Венчурс Лимитед“ - доля номинальной стоимостью 427 504 259 рублей, что составляет 61,14% уставного капитала. Оплата доли компании в уставном капитале общества осуществлялась путем внесения движимого имущества на сумму 427 504 259 рублей.

В соответствии с абзацем 3 пункта 4.1.2 учредительного договора фактическая передача технологического оборудования должна осуществляться в течение шести месяцев со дня принятия решения об увеличении уставного капитала общества.

В соответствии с пунктом 4 статьи 12 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ “Об обществах с ограниченной ответственностью“ (далее “Закон N 14-ФЗ“) изменения, внесенные в учредительные документы общества, подлежат государственной регистрации.

Изменения в учредительных документах ООО “Владпиво“ зарегистрированы в Инспекции Федеральной налоговой службы по Советскому району г. Владивостока 17.02.2006, о чем выдано свидетельство о внесении записи в Единый государственный реестр юридических лиц, государственный регистрационный N 2062539006297.

В силу положений пункта 3 статьи 52 Гражданского кодекса Российской Федерации, пункта 4 статьи 12 Закона N 14-ФЗ изменения учредительных документов приобретают
силу для третьих лиц с момента их государственной регистрации. Одновременно установлен запрет ссылаться на отсутствие регистрации таких изменений в отношениях с третьими лицами, действующими с учетом этих изменений.

Товар, ввезенный компанией “Смеф Венчурс Лимитед“ в качестве вклада в уставный капитал ООО “Владпиво“ - технологическое оборудование (выдувная машина Dynaplast SB 8000 в комплекте в разобранном виде и КХС разливочная машина для розлива пива Innofill BAK Тип 45/9S) стоимостью 1 931 330 евро, поступил на таможенную территорию РФ несколькими партиями:

- 08.01.2006 ввезен товар из Польши транзитом через Белоруссию в контейнерах N 7796340, 7241698, 4596806, 9068837, 7259300, 7339555;

- товар, поступивший из Германии транзитом через Литву в контейнере N 65773483 ввезен 25.01.2006, в контейнере N 68404045 - 20.01.2006, в контейнере N 42346601 - 21.01.2006.

В целях таможенного оформления указанного товара общество подало в таможню грузовую таможенную декларацию N 10702030/030306/0004096 (далее “ГТД“).

В указанной ГТД в строке “Характер сделки“ (24) проставлена цифра 82, что соответствует “поставка товаров в уставный капитал“ Приказа “О классификаторах и перечнях нормативно-справочной информации, используемых для таможенных целей“, утвержденного Государственным таможенным комитетом Российской Федерации от 23.08.2002 N 900 (данный приказ действовал в проверяемый период).

В соответствии с пунктом 7 статьи 150 НК РФ не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) ввоз на таможенную территорию Российской Федерации технологического оборудования, комплектующих и запасных частей к нему, ввозимых в качестве вклада в уставные (складочные) капиталы организаций.

Порядок освобождения от обложения НДС ввоза на таможенную территорию РФ технологического оборудования регулировался в период ввоза товара Распоряжением Государственного таможенного комитета Российской Федерации от 11.07.2003 N 375-р “Об освобождении от обложения НДС ввоза на таможенную
территорию Российской Федерации технологического оборудования, комплектующих и запасных частей к нему в качестве вклада в уставные (складочные) капиталы организации“, зарегистрированным в Министерстве юстиции Российской Федерации 03.09.2003 N 5041 (далее “Распоряжение ГТК РФ“).

Так в соответствии с подпунктом “б“ пункта 1 Распоряжения ГТК РФ не взимается НДС при ввозе на таможенную территорию РФ технологического оборудования, комплектующих и запасных частей к нему по перечню, приведенному в приложении 1 к Инструкции, при наличии заключения ГТК России, подтверждающего возможность применения освобождения от обложения НДС ввоза на таможенную территорию РФ данных товаров, установленного статьей 150 НК РФ, в качестве вклада в уставный (складочный) капитал организации, имеющей уставный (складочный) капитал, превышающий сумму 1,5 миллиона (один миллион пятьсот тысяч) рублей.

Согласно пункту 2.1 Распоряжения ГТК РФ Главное управление федеральных таможенных доходов обязано выдавать указанное в подпункте “б“ пункта 1 настоящего распоряжения заключение на основании заявления организации, в уставный (складочный) капитал которой ввозится технологическое оборудование, в тридцатидневный срок после представления полного комплекта следующих документов:

- копий учредительных документов организации согласно ее организационно-правовой форме с внесенными изменениями (в случае, если такие изменения и дополнения вносились), прошедших государственную регистрацию и заверенных согласно установленному порядку;

- перечня ввозимого оборудования, комплектующих и запасных частей к нему (в случае, если такой перечень не содержится в учредительных документах);

- в установленных случаях отчета независимого оценщика об оценке ввозимого технологического оборудования, комплектующих и запасных частей к нему;

- копии классификационного решения ГТК России (в случае, если такое классификационное решение выдавалось);

- иных документов, имеющих отношение к применению данного освобождения.

Общество представило все документы, предусмотренные данным Распоряжением ГТК РФ, однако Федеральная таможенная служба России
письмом от 04.04.2006 N 05-12/11197 отказала в выдаче заключения, подтверждающего возможность применения освобождения от обложения НДС.

Свой отказ таможня мотивировала тем, что на момент подачи ГТД общество уже произвело государственную регистрацию в налоговом органе соответствующих изменений в учредительные документы, отражающие увеличение уставного капитала за счет внесения вклада иностранным участником.

В этой связи материальные ценности (в том числе оборудование), внесенные в уставный капитал общества, после регистрации соответствующих изменений в учредительные документы, утрачивают статус вклада и приобретают статус собственного имущества общества.

Следовательно, при фактическом ввозе таких вещей (в качестве имущества общества) оснований для предоставления льготы по уплате НДС не имеется.

ООО “Владпиво“ платежным поручением от 27.02.2006 N 00229 перечислило таможенному органу в счет обеспечения уплаты таможенных платежей 11 680 000 рублей, из которых сумма 11 624 123 рублей зачтена в счет уплаты НДС (отчет таможни от 11.05.2007 N 304 о расходовании денежных средств, внесенных на счет таможенного органа за период с 01.01.2006 по 11.05.2007).

13.03.2006 компанией “Смеф Венчурс Лимитед“, как участником ООО “Владпиво“ с одной стороны и ООО “Владпиво“ с другой стороны, был составлен акт приема-передачи имущества в уставный капитал общества в виде технологического оборудования для производства пива.

Актом от 13.03.2006 N 1124 общество приняло поступившее оборудование на баланс.

Из материалов дела следует, что ввезенное оборудование используется обществом для производства и реализации товара, который является объектом налогообложения НДС, общество производит пиво.

Местом реализации продукции, производимой ООО “Владпиво“, является Российская Федерация.

Кроме того, общество получило ввезенное имущество от иностранного участника в качестве вклада в уставный капитал самого ООО “Владпиво“ и в качестве вклада в уставный капитал других организаций данное имущество не передавалось.

Таким образом, общество 17.02.2006 внесло изменения в учредительные документы, относительно включения в состав учредителей иностранной компании и увеличения уставного капитала, а 13.03.2006 оформило ввезенный товар на таможне.

При этом в соответствии с пунктом 1 статьи 360 Таможенного кодекса Российской Федерации товары и транспортные средства, ввезенные на таможенную территорию Российской Федерации, считаются находящимися под таможенным контролем с момента пересечения таможенной границы при их прибытии на таможенную территорию РФ и до момента выпуска для свободного обращения.

Несмотря на то, что товар ввезен несколькими партиями еще в январе 2006 года, у общества отсутствовало право пользования и распоряжения товаром, поскольку товар находился под таможенным контролем.

Также следует отметить, что технологическое оборудование ввезено обществом в качестве вклада в уставный капитал в пределах срока, установленного учредительным договором общества, то есть в течение шести месяцев.

Актом приема-передачи оборудование для производства пива передано иностранным учредителем в уставный капитал общества и отражено последним в бухгалтерском балансе.

Технологическое оборудование ввезено не с целью последующей реализации, а в качестве вклада в уставный капитал и используется ООО “Владпиво“ в производственной деятельности для изготовления продукции - пива, данная продукция реализуется на территории РФ и облагается НДС.

При таких обстоятельствах суд считает, что оплаченный при ввозе оборудования на территорию РФ НДС, на основании статьи 170 НК РФ не может быть включен в затраты по производству и реализации продукции, а также не учитывается в стоимости приобретенного оборудования.

В связи с чем, довод налогового органа о том, что суммы налога, уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров, в том числе основных средств и нематериальных активов на таможенную территорию РФ в качестве вклада в уставный капитал, к вычету не принимаются, так как целью приобретения имущества, вносимого в уставный капитал является формирование уставного капитала, а не использование указанного имущества для осуществления операций, признаваемых объектом налогообложения, или для перепродажи, является необоснованным.

В силу части 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

Однако в обоснование законности принятия оспариваемых решений инспекция не представила доказательства, подтверждающие правомерность непринятия налоговых вычетов по НДС в сумме 11 624 123 рублей.

Судом установлен факт ввоза оборудования на территорию РФ, уплаты заявителем НДС в бюджет в сумме 11 624 123 рублей, постановки на учет имущества, используемого при производстве товаров, реализация которых облагается НДС, в связи с чем суд делает вывод о выполнении обществом предусмотренных статьями 171 и 172 НК РФ требований для применения налогового вычета по НДС и отсутствии у инспекции законных оснований для отказа налогоплательщику в возмещении НДС.

Принимая во внимание вышеизложенное, суд считает, что налоговый орган необоснованно не подтвердил предприятию предъявленные к вычету суммы НДС в размере 11 624 123 рублей за март 2006 года, в связи с чем решения налогового органа от 23.06.2008 N 5490 и N 1119 подлежат признанию недействительными.

На основании статей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, 333.37 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции Федерального закона от 25.12.2008 N 281-ФЗ) суд возвращает из федерального бюджета заявителю государственную пошлину в сумме 4 000 рублей, уплаченную при обращении в арбитражный суд.

Руководствуясь статьями 110, 167 - 170, 198 - 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

решил:

признать недействительными решения Инспекции Федеральной налоговой службы по Советскому району г. Владивостока от 23.06.2008 N 5490 “Об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения“; N 1119 “Об отказе в возмещении суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению“ как несоответствующие Налоговому кодексу Российской Федерации.

Возвратить обществу с ограниченной ответственностью “Владпиво“ из федерального бюджета государственную пошлину в сумме 4 000 (четыре тысячи) рублей, уплаченную по платежным поручениям от 01.07.2008 N 8741 и от 10.07.2008 N 8918.

Решение подлежит немедленному исполнению и может быть обжаловано в Пятый арбитражный апелляционный суд в срок, не превышающий месяца со дня его принятия.