Решения и определения судов

Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 29.04.2010 N 09АП-6880/2010-АК по делу N А40-118443/09-127-878 Заявление о признании недействительным решения налогового органа об отказе в возмещении НДС удовлетворено правомерно, так как осуществляемые заявителем, не обладающим статусом финансовой организации, операции по предоставлению третьим лицам займов в денежной форме не признаются реализацией услуг, не облагаются НДС, в связи с чем у налогоплательщика отсутствовала обязанность деления “входного“ НДС и ведения раздельного учета по “необъектным“ операциям.

ДЕВЯТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

от 29 апреля 2010 г. N 09АП-6880/2010-АК

Дело N А40-118443/09-127-878

Резолютивная часть постановления объявлена 22 апреля 2010 года

Полный текст постановления изготовлен 29 апреля 2010 года

Девятый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи М.С. Сафроновой,

судей Л.Г. Яковлевой, П.В. Румянцева

при ведении протокола судебного заседания секретарем Е.А. Чайка,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу ИФНС России N 19 по г. Москве на решение Арбитражного суда г. Москвы от 01.02.2010 по делу N А40-118443/09-127-878, принятое судьей Кофановой И.Н. по заявлению ОАО “РОСГАЗИФИКАЦИЯ“ к ИФНС России N 19 по г. Москве о признании недействительным решения от 21.07.2009 N 18 и обязании перечислить на расчетный счет 188
746 руб.,

при участии в судебном заседании:

от заявителя - Исаевой А.Н. по дов. от 08.04.2010 N 30

от заинтересованного лица - Комаровой И.А. по дов. от 20.01.2010 N 05-13/001124,

установил:

ОАО “РОСГАЗИФИКАЦИЯ“ (далее - общество, заявитель, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд г. Москвы с заявлением к ИФНС России N 19 по г. Москве (далее - инспекция, заинтересованное лицо, налоговый орган) о признании недействительным решения от 21.07.2009 N 18 “Об отказе в возмещении суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению“ и обязании перечислить на расчетный счет общества 188 746 руб.

Решением суда от 01.02.2010 заявленные требования удовлетворены.

Не согласившись с принятым решением, заинтересованное лицо обратилось с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда отменить, в удовлетворении заявленных требований отказать, указывая на то, что судом при принятии решения неправильно применены нормы материального права.

Заявитель представил отзыв на апелляционную жалобу, в котором, не соглашаясь с доводами жалобы, просит оставить решение суда без изменения, а апелляционную жалобу инспекции - без удовлетворения.

Законность и обоснованность принятого решения проверены апелляционной инстанцией в порядке ст. ст. 266, 268 АПК РФ.

Изучив представленные в деле доказательства, заслушав представителей сторон, рассмотрев доводы апелляционной жалобы и отзыва на нее, суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены или изменения решения арбитражного суда, принятого в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах и обстоятельствами дела, и удовлетворения апелляционной жалобы, исходя из следующего.

Как следует из материалов дела, 10.03.2009 общество представило в инспекцию уточненную налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 2008 г., в которой заявило право на возмещение налога в размере 3 726 914 руб.

По материалам
камеральной налоговой проверки инспекцией 21.07.2009 вынесены решения N 18, в соответствии с которым обществу отказано в возмещении НДС в сумме 188 746 руб.

Указанное решение инспекции мотивировано тем, что общество завысило НДС, предъявленный к возмещению из бюджета в 4 квартале 2008 г., поскольку не признавало объектом налогообложения выданные на основании договоров займа (в безналичном порядке) денежные средства, отражая их в разделе 9 налоговой декларации по НДС по коду 1010801. Общество должно было на основании пп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ заявлять льготу по НДС по операциям по предоставлению займов в денежной форме.

В апелляционной жалобе инспекция указывает на то, что обществом за 4 квартал 2008 г., в периоде осуществления необлагаемых НДС операций, не производилось распределение “входного“ НДС по общехозяйственным расходам между облагаемыми и необлагаемыми НДС операциями. Суммы “входного“ НДС по общехозяйственным расходам, в нарушение п. 4 ст. 170 НК РФ, в полном объеме включались обществом в состав вычетов, что подтверждается книгой покупок за 4 квартал 2008 г. Следствием указанного нарушения явилось завышение принятых к вычету “входного“ НДС по общехозяйственным расходам в сумме 188 746 руб.

Данный довод является необоснованным и подлежит отклонению.

В соответствии со ст. 146 НК РФ объектом налогообложения НДС признаются: реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав. Передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг); передача на территории РФ товаров (выполнение работ, оказание
услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций; выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления; ввоз товаров на таможенную территорию РФ.

В силу п. 5 ст. 38 НК РФ услугой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности.

Учитывая изложенное, обязательный признак услуги - реализация результатов деятельности, не имеющей материального выражения, в то время как по договору займа деятельность не осуществляется.

В связи с этим заемные правоотношения не являются деятельностью по оказанию услуги, а являются пользованием имуществом (денежные средства).

Согласно п. 3 ст. 39 НК РФ не признается реализацией товаров, работ или услуг осуществление операций, связанных с обращением российской или иностранной валюты (за исключением целей нумизматики).

Таким образом, осуществляемые обществом, не обладающим статусом финансовой организации, операции по предоставлению третьим лицам займов в денежной форме не признаются реализацией услуг, поскольку не имеют признаков, предусмотренных п. 5 ст. 38, пп. 1 п. 3 ст. 39 НК РФ, согласно которым осуществление операций, связанных с обращением российской или иностранной валюты (за исключением целей нумизматики), не признается реализацией товаров, работ, услуг, а полученные по займам проценты не признаются ценой услуги.

В связи с этим, несмотря на то, что предоставление займа и названо в пп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ освобожденной от НДС операцией, оно таковой не является.

При таких обстоятельствах, указанные операции не являются ни облагаемыми, ни не облагаемыми (льготными) НДС операциями. Такие операции объектом (базой) налогообложения по НДС не являются в соответствии с пп.
1 п. 2 ст. 146 НК РФ.

Таким образом, отсутствует необходимость деления “входного“ НДС и ведения раздельного учета по “необъектным“ операциям (п. 2 ст. 170 НК РФ).

Согласно п. 4 ст. 170 НК РФ налогоплательщик имеет право не применять положения названного пункта к тем налоговым периодам, в которых доля совокупных расходов на производство товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат налогообложению, не превышает 5% общей величины совокупных расходов на производство. При этом все суммы налога, предъявленные таким налогоплательщикам продавцами используемых в производстве товаров (работ, услуг) в указанном налоговом периоде, подлежат вычету в соответствии с порядком, предусмотренном ст. 172 НК РФ.

В соответствии с п. 1 ст. 54 НК РФ налоговая база исчисляется по итогам каждого налогового периода на основе данных регистров бухгалтерского учета и (или) на основе иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением.

Данные регистра бухгалтерского учета общества свидетельствуют о невозможности определения примененного инспекцией алгоритма расчета налоговой базы по НДС.

Таким образом, суд апелляционной инстанции считает, что приведенные в апелляционной жалобе доводы не могут являться основанием к отмене принятого судом решения.

Обстоятельства по делу судом первой инстанции установлены полно и правильно, им дана надлежащая правовая оценка. Нарушений норм процессуального права судом не допущено. Оснований для отмены решения суда не имеется.

На основании изложенного и руководствуясь статьями 110, 266, 268, 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Девятый арбитражный апелляционный суд

постановил:

Решение Арбитражного суда г. Москвы от 01.02.2010 по делу N А40-118443/09-127-878 оставить без изменения, а апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может
быть обжаловано в течение двух месяцев со дня изготовления в полном объеме в Федеральном арбитражном суде Московского округа.

Председательствующий судья

М.С.САФРОНОВА

Судьи

П.В.РУМЯНЦЕВ

Л.Г.ЯКОВЛЕВА