Решения и определения судов

Постановление Десятого арбитражного апелляционного суда от 08.04.2010 по делу N А41-34968/09 Заявление о признании недействительным письма налогового органа об отказе произвести зачет по налогам в федеральный бюджет удовлетворено правомерно, поскольку статья 78 НК РФ не содержит каких-либо исключений по вопросу зачета излишне уплаченных сумм в отношении налоговых агентов и уплачиваемого ими НДФЛ, удержанного у налогоплательщиков.

ДЕСЯТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

от 8 апреля 2010 г. по делу N А41-34968/09

Резолютивная часть постановления объявлена 5 апреля 2010 г.

Постановление изготовлено в полном объеме 08 апреля 2010 года

Десятый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Александрова Д.Д.,

судей Мордкиной Л.М., Чалбышевой И.В.

при ведении протокола судебного заседания: секретарем Байбулиной Ю.М.,

при участии в заседании:

от заявителя: Степанова А.Н., доверенность от 10.01.2010 г. N 18-А;

от ответчика: Шуклина А.В., доверенность от 11.01.2010 г. N 03-56,

рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы России по г. Павловскому Посаду Московской области на решение Арбитражного суда Московской области от 16 ноября 2009 г. по делу N А41-34968/09, принятое судьей Захаровой
Н.А., по заявлению ООО “Сплав“ к ИФНС России по г. Павловскому Посаду Московской области о признании ненормативного акта налогового органа недействительным,

установил:

Общество с ограниченной ответственностью “Сплав“ (далее - общество) обратилось в Арбитражный суд Московской области с заявлением (л.д. 2, 3) к Инспекции Федеральной налоговой службы России по г. Павловскому Посаду Московской области (далее - налоговый орган) о признании недействительным ненормативного акта - письма налогового органа от 28.08.2009 г. N 08-52-001349 об отказе произвести зачет по налогам в федеральный бюджет (л.д. 21 - 22).

Решением Арбитражного суда Московской области от 16 ноября 2009 г. по делу N А41-34968/09 заявленные обществом требования удовлетворены полностью: признан недействительным отказ налогового органа произвести обществу зачет по налогам в федеральный бюджет, изложенный в письме от 28.08.2009 г. N 08-52-001349, как не соответствующий требованиям налогового законодательства.

Законность и обоснованность решения суда первой инстанции проверяются по апелляционной жалобе налогового органа, в которой он просит решение суда отменить, принять по делу новый судебный акт, в котором в заявленных требованиях общества - отказать. Налоговый орган полагает, что общество необоснованно просило произвести зачет суммы излишне уплаченного единого социального налога (далее - ЕСН) в счет уплаты налога на доходы физических лиц (далее - НДФЛ), поскольку возможность проведения зачета из переплаты по федеральным налогам в счет уплаты по НДФЛ Налоговым кодексом Российской Федерации (далее - НК РФ) не предусмотрена.

Апелляционная жалоба налогового органа рассматривается в порядке статьи 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ).

Заслушав пояснения сторон, исследовав материалы дела, изучив доводы апелляционной жалобы, отзыва на апелляционную жалобу, апелляционный суд считает, что оснований для отмены
решения суда не имеется.

Как следует из материалов дела, общество, являясь налогоплательщиком ЕСН, а также налоговым агентом по уплате НДФЛ, производит отчисления соответствующих налогов в федеральный бюджет.

В период с 2008 г. по 2009 г. общество произвело перечисление в федеральный бюджет в качестве оплаты НДФЛ следующими платежными поручениями:

N 680 от 10.07.2008 г. на сумму 64304 руб. (л.д. 6);

N 965 от 11.08.2008 г. на сумму 92506 руб. (л.д. 7);

N 256 от 10.09.2009 г. на сумму 89895 руб. (л.д. 8);

N 568 от 10.10.2008 г. на сумму 104032 руб. (л.д. 9);

N 2890 от 10.11.2008 г. на сумму 100490 руб. (л.д. 10);

N 2892 от 10.11.2008 г. на сумму 9769 руб. (л.д. 11);

N 3282 от 10.12.2008 г. на сумму 108123 руб. (л.д. 12);

N 4 от 11.01.2009 г. на сумму 101120 руб. (л.д. 13);

N 359 от 10.02.2009 г. на сумму 75143 руб. (л.д. 14);

N 659 от 11.03.2009 г. на сумму 116981 руб. (л.д. 15);

N 907 от 10.04.2009 г. на сумму 129447 руб. (л.д. 16);

N 909 от 10.04.2009 г. на сумму 6000 руб. (л.д. 17);

N 1124 от 12.05.2009 г. на сумму 141355 руб. (л.д. 18).

Указанные суммы не были зачислены в уплату НДФЛ, поскольку в платежных поручениях был неверно указан КБК получателя платежа, зачисление произведено в уплату ЕСН в федеральный бюджет.

Обществом была обнаружена ошибка в указании КБК получателя платежа, в связи, с чем обществом в налоговый орган были направлены письма от 08.06.2009 г. N 45 (л.д. 19) и от 31.07.2009 г. N 74 (л.д. 20) с просьбой произвести зачет из федерального бюджета “агент по ЕСН“ в НДФЛ на КБК 182101020210100000110.

Обществом
от налогового органа было получено письмо от 28.08.2009 г. N 08-52-001349 (л.д. 21 - 22), в котором налоговый орган ответил отказом, ссылаясь на то, что в соответствии с п. 9 ст. 226 НК РФ уплата НДФЛ за счет средств налогового агента не допускается.

Не согласившись с вышеуказанным отказом налогового органа, общество обратилось в Арбитражный суд Московской области с заявлением (л.д. 2, 3), в котором оспаривает его и просит признать его недействительным.

В соответствии со ст. 13 НК РФ НДФЛ и ЕСН относятся к федеральным налогам.

Согласно ст. 24 и ст. 226 НК РФ общество является налоговым агентом, так как на него возложена обязанность по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению НДФЛ в бюджетную систему Российской Федерации.

В соответствии со ст. 78 НК РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и штрафам за налоговые правонарушения либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном настоящей статьей. Зачет сумм излишне уплаченных федеральных налогов и сборов, региональных и местных налогов производится по соответствующим видам налогов и сборов, а также по пеням, начисленным по соответствующим налогам и сборам. Зачет суммы излишне уплаченного налога в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам осуществляется на основании письменного заявления налогоплательщика по решению налогового органа. Зачет суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки по иным налогам, производится налоговыми органами самостоятельно. Вместе с тем, это не препятствует налогоплательщику представить в налоговый орган письменное заявление о зачете суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки. Правила,
установленные статьей 78 НК РФ, распространяются также на налоговых агентов.

Статья 78 НК РФ не содержит, каких-либо исключений по вопросу зачета излишне уплаченных сумм в отношении налоговых агентов и уплачиваемого ими НДФЛ, удержанного у налогоплательщиков.

В соответствии с п. 9 ст. 226 НК РФ уплата налога за счет средств налоговых агентов не допускается. При заключении договоров и иных сделок запрещается включение в них налоговых оговорок, в соответствии с которыми выплачивающие доход налоговые агенты принимают на себя обязательства нести расходы, связанные с уплатой налога за физических лиц.

Общество, являясь налоговым агентом, в соответствии с установленным порядком, исчислило и удержало денежные средства, которые с момента их поступления в бюджетную систему Российской Федерации становятся собственностью государства.

Поскольку указанные средства ошибочно инспекцией были зачислены в счет уплаты ЕСН, налогоплательщик правомерно обратился с заявлением о зачете излишне уплаченной суммы в счет уплаты НДФЛ. Довод налогового органа о том, что общество, в соответствии с положениями НК РФ, лишено возможности проведения зачета из переплаты по ЕСН в счет уплаты по НДФЛ, ошибочен, получил надлежащую оценку суда.

Согласно представленным в материалы дела платежным документам (л.д. 6 - 18) и писем в налоговый орган (л.д. 19, 20), у общества образовалась переплата по ЕСН в связи с излишней уплатой налога, что не оспаривается инспекцией.

Общество, правомерно обратилось к налоговому органу с просьбой произвести зачет из федерального бюджета “агент по ЕСН“ в НДФЛ на КБК 182101020210100000110.

Таким образом, суд первой инстанции обоснованно признал недействительным отказ налогового органа произвести обществу зачет по налогам в федеральный бюджет, изложенный в письме от 28.08.2009 г. N 08-52-001349 (л.д. 21, 22), как не
соответствующий требованиям налогового законодательства.

Учитывая изложенное, оснований для отмены решения суда, не имеется.

Руководствуясь статьями 266, 268, п. 1 ст. 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

постановил:

решение от 16 ноября 2009 г. Арбитражного суда Московской области по делу N А41-34968/09 оставить без изменения, апелляционную жалобу ИФНС России по г. Павловскому Посаду Московской области без удовлетворения.

Председательствующий

Д.Д.АЛЕКСАНДРОВ

Судьи

Л.М.МОРДКИНА

И.В.ЧАЛБЫШЕВА