Решения и определения судов

Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 03.03.2010 N 09АП-26333/2009-АК, 09АП-27647/2009-АК по делу N А40-94932/09-141-635 Заявление о признании незаконным решения налогового органа в части отказа в возмещении НДС и обязании устранить допущенные нарушения удовлетворено, так как заявитель представил полный пакет документов, подтверждающих правомерность применения льготной налоговой ставки 0 процентов по НДС.

ДЕВЯТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

от 3 марта 2010 г. N 09АП-26333/2009-АК, 09АП-27647/2009-АК

Дело N А40-94932/09-141-635

Резолютивная часть постановления объявлена 01 марта 2010 года

Полный текст постановления изготовлен 03 марта 2010 года

Девятый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Л.Г. Яковлевой

судей Т.Т. Марковой, М.С. Сафроновой:

при ведении протокола судебного заседания секретарем Е.А. Чайка,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционные жалобы ИФНС России N 20 по г. Москве и ООО “Геометрия“

на решение Арбитражного суда г. Москвы от 27.10.2009

по делу N А40-94932/09-141-635, принятое судьей Дзюбой Д.И.

по заявлению ООО “Геометрия“

к ИФНС России N 9 по г. Москве, ИФНС России N 20 по г. Москве

о признании частично недействительным решения, обязании устранить допущенные нарушения

при
участии в судебном заседании:

от заявителя - не явился, извещен

от заинтересованных лиц:

ИФНС России N 9 по г. Москве - Стрельникова А.И. по дов. от 20.11.2009 N 05-07

ИФНС России N 20 по г. Москве - не явился, извещен

установил:

ООО “Геометрия“ (далее - общество, заявитель, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд г. Москвы с заявлением к ИФНС России N 9 по г. Москве (далее - заинтересованное лицо, инспекция) о признании недействительным решения от 23.03.2009 N 17-04-57109/1630(775) “Об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения“ в части уменьшения предъявленного к возмещению из бюджета в завышенных размерах налога на добавленную стоимость в 1 квартале 2008 г. в сумме 68 400 руб. и необходимости внесения изменений в документы бухгалтерского и налогового учета, обязании инспекции устранить допущенные нарушения прав и законных интересов общества путем принятия решения о возмещении НДС, процентов за несвоевременный возврат НДС в размере 4 797,50 руб. путем их возврата на расчетный счет общества.

К участию в деле в качестве третьего лица привлечена ИФНС России N 20 по г. Москве.

Общество в порядке ст. 49 АПК РФ уточнило заявленные требования и просило признать недействительными п. 4 и 5 решения инспекции от 23.03.2009 N 17-04-57109/1630(775) в части уменьшения предъявленного к возмещению из бюджета в завышенных размерах НДС в 1 квартале 2008 г. в сумме 68 400 руб. и необходимости внесения изменений в документы бухгалтерского и налогового учета, обязании ИФНС России N 20 по г. Москве в установленный судом срок устранить допущенные нарушения прав и законных интересов общества путем принятия решения о возмещении НДС, процентов за несвоевременный возврат НДС
в размере 6 699,48 руб. путем их возврата на расчетный счет общества.

Для принятия соответствующих уточнений общество ходатайствовало об изменении процессуального статуса ИФНС России N 20 по г. Москве как третьего лица на соответчика.

Решением суда от 27.10.2009 заявленные требования удовлетворены частично. Суд признал недействительным решение инспекции от 23.03.2009 N 17-04-57109/1630 (775) в части отказа в возмещении сумм НДС по налоговой декларации за первый квартал 2008 г. в размере 68 400 руб., требования внести исправления в документы бухгалтерского и налогового учета; обязал ИФНС России N 9 по г. Москве устранить нарушение законных прав и интересов общества. В удовлетворении остальной части заявленных требований отказано.

Не согласившись с принятым решением, заявитель и ИФНС России N 20 по г. Москве обратились с апелляционными жалобами и представили отзывы на апелляционные жалобы друг друга.

Заявитель и ИФНС России N 20 по г. Москве в судебное заседание суда апелляционной инстанции не явились, о месте и времени судебного разбирательства извещены надлежащим образом, в связи с чем дело рассмотрено в их отсутствие в порядке ст. ст. 123, 156 АПК РФ.

В судебном заседании суда апелляционной инстанции представитель ИФНС России N 9 по г. Москве поддержал позицию ИФНС России N 20 по г. Москве и пояснил, что в связи со сменой обществом места налогового учета ИФНС России N 9 по г. Москве не является лицом, обязанным исполнять имущественные требования.

В суд апелляционной инстанции общество представило ходатайство о замене заявителя ООО “Геометрия“ на ООО “ЭПМ-Энерго“ в порядке процессуального правопреемства, а также в подтверждение ходатайства в соответствии со ст. 48 АПК РФ.

Указанное ходатайство рассмотрено и удовлетворено судом
апелляционной инстанции.

Суд апелляционной инстанции на основании ч. 3 ст. 270 АПК РФ считает необходимым отменить решение суда первой инстанции от 27.10.2009, поскольку судом при рассмотрении апелляционных жалоб в порядке апелляционного производства установлено, что при рассмотрении дела в суде первой инстанции общество заявляло ходатайство в соответствии со ст. 49 АПК РФ об изменении предмета иска, увеличении исковых требований, а суд неправомерно отказал в удовлетворении такого ходатайства, рассмотрел заявление без учета заявленных изменений.

Арбитражный апелляционный суд считает, что не рассмотрение судом первой инстанции требования общества о привлечении ИФНС России N 20 по г. Москве к участию в деле в качестве второго ответчика и увеличении требований в части взыскания процентов привело к невозможности возложения на конкретный налоговый орган обязанности по возмещению НДС и не рассмотрению требования об увеличении суммы процентов.

Учитывая изложенное, арбитражный суд апелляционной инстанции в силу положений ч. 5 ст. 270 АПК РФ рассматривает дело по правилам, установленным АПК РФ для рассмотрения дела в арбитражном суде первой инстанции.

К участию в деле в соответствии со ст. 47 АПК РФ в качестве второго ответчика привлечена ИФНС России N 20 по г. Москве.

Как следует из материалов дела, 18.04.2008 общество представило в ИФНС России N 9 по г. Москве налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость за 1 квартал 2008 г.

08.12.2008 общество обратилось в инспекцию с заявлением о возмещении путем возврата суммы НДС на расчетный счет общества.

По материалам камеральной налоговой проверки инспекцией 23.03.2009 вынесено решение N 17-04-57109/1630 (775), в соответствии с которым обществу предложено внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учета, уменьшить предъявленный из бюджета
в завышенных размерах НДС в 1 квартале 2008 г. в сумме 68 400 руб.

Указанное решение инспекции мотивировано тем, что в налоговом периоде налоговая база по НДС не определена, в связи с чем отсутствуют основания для принятия к вычету сумм налога по приобретенным товарам (работам, услугам).

Не согласившись с вынесенным решением, общество обратилось в УФНС России по г. Москве с апелляционной жалобой, по результатам рассмотрения которой Управление решением от 28.05.2009 N 21-19/054242 оставило оспариваемое решение инспекции без изменения.

21.06.2009 общество перешло на налоговый учет в ИФНС России N 20 по г. Москве, в связи с чем все полномочия по осуществлению налогового контроля за соблюдением налогового законодательства, а также по осуществлению предусмотренных НК РФ (далее - Кодекс) действий в отношении общества как налогоплательщика, в том числе связанных с возмещением НДС в порядке, предусмотренном ст. 176 Кодекса должны производиться ИФНС России N 20 по г. Москве, поскольку после перевода налогоплательщика в другую налоговую инспекцию обязанность по возврату НДС, не исполненная инспекцией по прежнему месту налогового учета, не изменилась и не прекратилась, и возлагается на инспекцию по новому месту налогового учета.

Арбитражный апелляционный суд, исследовав и оценив представленные в деле доказательства в их совокупности и взаимной связи, считает, что требования общества, с учетом уточнения заявленных требований в порядке ст. 49 АПК РФ, подлежат удовлетворению в полном объеме.

В соответствии со ст. 172 Кодекса налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории РФ
после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав и при наличии соответствующих первичных документов.

Из материалов дела усматривается, что общество в проверяемом периоде не осуществляло операции, не облагаемые НДС. Все товары (услуги) приобретены с целью использования в облагаемых НДС операциях, необходимых для применения налоговых вычетов.

Факт оплаты обществом в спорном налоговом периоде услуг по аренде нежилого помещения по договору аренды от 27.12.2007 в размере 448 400 руб., необходимых для выполнения его уставной деятельности, включая НДС в размере 68 400 руб., подтвержден представленным в материалы дела платежным поручением от 28.12.2007 N 3.

Указанные услуги оприходованы обществом на основании актов выполненных работ от 26.01.2008 N 00000001, от 26.02.2008 N 00000002, от 26.03.2008 00000003.

Услуги по аренде отражены на счетах 26 “Общехозяйственные расходы“ и 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками“ с последующим списанием суммы в дебет счета 90 “Продажи“ и отражением финансового результата на 99 счете “Прибыли и убытки“, что подтверждено представленными в материалы дела карточками счетов аналитического учета 26 и 90.

Продавцом (арендодателем) на предоставленные услуги выставлены счета-фактуры от 26.01.2008 N 00000001, от 26.02.2008 N 00000002, от 26.03.2008 N 00000003, которые учтены обществом в книге покупок в соответствующем налоговом периоде.

Учитывая изложенное, условия применения налоговых вычетов, установленные ст. ст. 171, 172 Кодекса, обществом соблюдены.

При таких обстоятельствах, довод инспекции в оспариваемом решении о том, что счета-фактуры по указанным товарам (услугам) могут быть зарегистрированы в книге покупок не ранее того налогового периода, в котором возникает налоговая база по НДС и исчисляется сумма налога, противоречит положениям ст. ст. 166 - 167, 172 Кодекса и фактическим обстоятельствам.

Довод инспекции в оспариваемом
решении о том, что право на применение налоговых вычетов возникает при условии наличия выручки от реализации продукции (работ, услуг) и исчисленной суммы налога, отклоняется судом, исходя из следующего.

В соответствии с п. 1 и 2 ст. 171 Кодекса налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 Кодекса, на установленные налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории РФ, в отношении: товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения, за исключением товаров, предусмотренных п. 2 ст. 170 Кодекса; товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Таким образом, налоговое законодательство не ставит право на применение налоговых вычетов в зависимость от наличия выручки от реализации продукции (работ, услуг) и исчисленной суммы налога.

При отсутствии налоговой базы положительная разница между суммой налоговых вычетов и общей суммой налога, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения (в рассматриваемом деле общая сумма налога равна 0), подлежит возмещению налогоплательщику согласно установленным положениям ст. ст. 173 и 176 Кодекса.

Учитывая изложенное, вывод инспекции о том, что в случае, если налогоплательщик налоговую базу в налоговом периоде по НДС не определяет и, соответственно, сумму этого налога не исчисляет, то отсутствуют основания принимать к вычету суммы налога по приобретенным товарам (работам, услугам), противоречит действующему законодательству.

На основании изложенных выводов суд апелляционной инстанции считает, что решение ИФНС России N 9 по г. Москве от 27.10.2009 по делу N А40-94932/09-141-635 в части уменьшения предъявленного обществом к возмещению из бюджета в завышенных размерах НДС в 1 квартале 2008 г. в
сумме 68 400 руб. (п. 5 решения) и внесения исправлений в документы бухгалтерского и налогового учета (п. 4 решения) следует признать недействительным, не соответствующим требованиям Налогового кодекса РФ.

В соответствии с п. 10 ст. 176 Кодекса при нарушении сроков возврата суммы налога, считая с 12-го дня после завершения камеральной налоговой проверки, по итогам которой было вынесено решение о возмещении (полном или частичном) суммы налога, начисляются проценты, исходя из ставки рефинансирования Центрального банка РФ.

Материалами дела подтверждено, что общество обратилось в инспекцию с соответствующим заявлением 08.12.2008.

Поскольку после перевода налогоплательщика в другую налоговую инспекцию обязанность по возврату НДС, не исполненная инспекцией по прежнему месту налогового учета, не изменилась и не прекратилась, и возлагается на инспекцию по новому месту налогового учета, а в соответствии со ст. 176 Кодекса порядком возмещения сумм НДС предусмотрено возмещение налога за счет средств бюджета, а не конкретного налогового органа, то заявление от 08.12.2008 о возврате НДС, поданное в ИФНС России N 9 по г. Москве, не может рассматриваться как не порождающее правовых последствий, предусмотренных ст. 176 Кодекса.

Повторного обращения с таким заявлением в ИФНС России N 20 по г. Москве (налоговый орган по новому месту учета) законодательством не предусмотрено.

Обществом представлен расчет суммы процентов за несвоевременный возврат НДС по состоянию на 20.10.2009 (т. 1 л.д. 115).

Размер процентов судом проверен, заявленная сумма в размере 6 669,48 руб. признается судом правомерной.

Поскольку обществом выполнены требования ст. ст. 171, 172, 176 Кодекса, подтверждена обоснованность применения налоговых вычетов, правомерно заявлен к возмещению НДС в сумме 68 400 руб., расчет процентов за несвоевременный возврат НДС в размере 6
669,48 руб. произведен в соответствии с нормами закона, то указанные суммы налога и процентов подлежат возврату обществу в установленном ст. 176 Кодекса порядке.

Судебные расходы между сторонами распределяются в соответствии со ст. 110 АПК РФ.

На основании изложенного и руководствуясь статьями 48, 110, 266, 268, 269, 270, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Девятый арбитражный апелляционный суд

постановил:

Произвести процессуальную замену ООО “Геометрия“ на ООО “ЭПМ-Энерго“.

Решение Арбитражного суда г. Москвы от 27.10.2009 по делу N А40-94932/09-141-635 отменить.

Признать недействительными пункты 4, 5 решения ИФНС России N 9 по г. Москве от 23.03.2009 N 17-04-57109/1630 (775) “Об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения“ в части уменьшения предъявленного ООО “Геометрия“ к возмещению из бюджета в завышенных размерах налога да добавленную стоимость в 1 квартале 2008 г. в сумме 68 400 руб. и связанные с этим, внесения исправлений в документы бухгалтерского и налогового учета.

Обязать ИФНС России N 20 по г. Москве возместить из федерального бюджета ООО “ЭПМ-Энерго“ налог на добавленную стоимость в размере 68 400 руб., а также проценты за несвоевременный возврат НДС в размере 6 669,48 руб. путем их перечисления на расчетный счет ООО “ЭПМ-Энерго“.

Возвратить ООО “ЭПМ-Энерго“ из федерального бюджета государственную пошлину в размере 2 500 руб. по заявлению и в размере 1 000 руб. по апелляционной жалобе.

Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме в Федеральном арбитражном суде Московского округа.

Председательствующий

Л.Г.ЯКОВЛЕВА

Судьи:

М.С.САФРОНОВА

Т.Т.МАРКОВА