Решения и определения судов

Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 02.02.2010 N 09АП-28285/2009-АК по делу N А40-85734/09-115-555 Заявление о признании недействительным решения налогового органа об отказе в возмещении НДС и обязании возместить налог удовлетворено правомерно, так как заявитель в соответствии с утвержденной учетной политикой обеспечивает раздельный учет сумм НДС, относящихся к товарам (работам, услугам), использованным при производстве и реализации экспортной продукции и продукции на внутреннем рынке, право на применение налоговых вычетов по НДС подтверждено надлежащими документами.

ДЕВЯТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

от 2 февраля 2010 г. N 09АП-28285/2009-АК

Дело N А40-85734/09-115-555

Резолютивная часть постановления объявлена 27 января 2010 года

Полный текст постановления изготовлен 02 февраля 2010 года

Девятый арбитражный апелляционный суд в составе:

Председательствующего судьи Л.Г. Яковлевой,

Судей П.В. Румянцева, Т.Т. Марковой,

при ведении протокола судебного заседания секретарем Корсаковой Н.А.

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу МИ ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Московской области

на решение Арбитражного суда г. Москвы от 16.11.2009

по делу N А40-85734/09-115-555, принятое судьей Шевелевой Л.А.

по заявлению ОАО “Воскресенские минеральные удобрения“

к МИ ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Московской области

о признании недействительным решения, обязании возместить налог на добавленную стоимость и проценты

при участии в
судебном заседании:

от заявителя - Новиковой О.А. по дов. N ВМУ-172/09 от 29.09.2009, Салдыбаевой Н.Н. по дов. N ВМУ-173/09 от 29.09.2009

от заинтересованного лица - Мишуковой В.Е. по дов. N 02-27/01588 от 23.12.2009, Андрейкина П.А. по дов. N 02-18/01322 от 04.09.2009

установил:

ОАО “Воскресенские минеральные удобрения“ (далее - заявитель, общество) обратилось в Арбитражный суд г. Москвы с заявлением к МИ ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Московской области (далее - заинтересованное лицо, инспекция) о признании недействительным решения N 08-42/88 О от 17.06.2009 “Об отказе в возмещении частично суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению“, в части отказа в возмещении налога на добавленную стоимость за четвертый квартал 2008 в размере 375 072 526 руб., а также об обязании налоговый орган возместить из федерального бюджета путем возврата 375 072 526 руб., начислить и уплатить 6 944 051,07 руб. за просрочку возмещения налога на добавленную стоимость (с учетом уточненных требований в соответствии со статьей 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации).

Решением суда от 16.11.2009 требования заявителя удовлетворены в полном объеме.

Не согласившись с принятым решением, заинтересованное лицо обратилось с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда отменить и принять по делу новый судебный акт, которым в удовлетворении требований заявителю отказать. В обоснование своих доводов указывает на неведение заявителем раздельного учета в соответствии с учетной политикой, а также на занижение обществом налога к уплате в бюджет по НДС за 4 квартал 2008 на сумму 47 213 руб., кроме того, на неправомерное применение заявителем налоговых вычетов по НДС, уплаченных в качестве покупателя - налогового агента в размере 665 552 руб.

Заявитель
представил отзыв на апелляционную жалобу, в котором, не соглашаясь с доводами апелляционной жалобы, просит решение оставить без изменения, жалобу без удовлетворения.

Законность и обоснованность принятого решения проверены апелляционной инстанцией в порядке ст. ст. 266, 268 АПК РФ.

Изучив представленные в деле доказательства, заслушав представителей сторон, рассмотрев доводы апелляционной жалобы и отзыва на нее, суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены или изменения решения арбитражного суда, принятого в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах и обстоятельствами дела, и удовлетворения апелляционной жалобы, исходя из следующего.

В соответствии со ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить сумму налога на установленные данной статьей налоговые вычеты.

Согласно ст. 172 НК РФ налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав. Вычетам подлежат только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории РФ, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав при наличии соответствующих первичных документов.

Вычеты сумм налога в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), указанных в п. 1 ст. 164 НК РФ, производятся на момент определения налоговой базы.

Моментом определения налоговой базы по указанным товарам (работам, услугам) является последнее число квартала, в котором собран полный пакет документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ.

Как следует из материалов дела, общество одновременно с декларацией по НДС за 4 квартал представило в налоговый орган документы для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0% и налоговых вычетов в сумме 374 359 761 руб. в соответствии со ст. 165 НК РФ.

К представленным обществом документам налоговый орган претензий не
имеет, что также видно из обжалуемого решения.

При этом в апелляционной жалобе налоговый орган указывает на неправомерное применение заявителем налоговых вычетов по НДС за 4 квартал 2008 в сумме 374 359 761 руб., в связи с неподтверждением обществом ведения раздельного учета в соответствии с учетной политикой.

Данный довод инспекции не соответствует представленным в деле документам и признается судом апелляционной инстанции несостоятельным по следующим основаниям.

Как следует из пояснений заявителя, согласно учетной политике предприятия, закрепленной в приказе N 652 от 29.12.2007 распределение входного НДС на внутренний и на экспортный рынок осуществляется обществом ежемесячно, а именно: определяется сумма НДС по оприходованным за месяц товарам; определяется доля себестоимости отгруженной экспортной продукции в общей себестоимости продукции, отгруженной в отчетном месяце; определяется доля входного НДС по экспортной продукции пропорционально доле себестоимости отгруженной экспортной продукции; полученная сумма НДС распределяется по отгрузкам на экспорт в следующем месяце пропорционально выручке по этим отгрузкам.

В соответствии с методикой распределения входного НДС на экспорт и внутренний рынок общество распределило по отгрузкам на экспорт (в разрезе каждой ГТД пропорционально полученной выручке) сумму НДС по оприходованным товарам (работам, услугам), имущественным правам в марте, мае - октябре 2008, приходящуюся на экспортные отгрузки: в марте 2008 - 107 188 247 руб., в мае 2008 - 102 619 425 руб., в июне 2008 - 108 448 851 руб., в июле 2008 132 239 748 руб., в августе 2008 - 115 655 698 руб., в сентябре 2008 - 193 605 795 руб., в октябре 2008 - 120 619 457 руб.

Таким образом, суд первой инстанции пришел к законному и обоснованному выводу
о том, что заявитель в полном соответствии с утвержденной учетной политикой обеспечивает раздельный учет сумм НДС, относящихся к товарам (работам, услугам), использованным при производстве и реализации экспортной продукции и продукции на внутреннем рынке, что подтверждено в полном объеме первичными учетными документами и иными регистрами учета.

Довод налогового органа о занижении обществом налога на добавленную стоимость в размере 47 213 руб. в результате неверного заполнения налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2008 раздела 3 по строке 030, также подлежит отклонению по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, 20.04.2009 налоговым органом направлено требование N 08-32/6316@ “О предоставлении пояснений“ по проверке налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2008.

В ответ на требование обществом были представлены в налоговый орган письменные пояснения, из которых следует, что при заполнении налоговой декларации заявителем была допущена техническая ошибка, не приводящая к занижению налоговой базы.

В соответствии со ст. 81 НК РФ при обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации недостоверных сведений, а также ошибок, не приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик вправе внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную декларацию. При этом уточненная декларация представленная после истечения установленного срока подачи декларации, не считается представленной с нарушением срока.

Судом учтено, что налоговое законодательство в данном случае предоставляет налогоплательщику право внесения изменений в налоговую декларацию, а не вменяет это в обязанность.

Довод апелляционной жалобы о неправомерном применении обществом вычетов по НДС, уплаченном в качестве покупателя - налогового агента в размере 665 552 руб., признается апелляционным судом несостоятельным и подлежит отклонению по следующим основаниям.

В
соответствии со ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, уплаченные в соответствии со статьей 173 настоящего Кодекса покупателями - налоговыми агентами.

Право на указанные налоговые вычеты имеют покупатели - налоговые агенты, состоящие на учете в налоговых органах и исполняющие обязанности налогоплательщика в соответствии с настоящей главой.

Положения настоящего пункта применяются при условии, что товары (работы, услуги), имущественные права были приобретены налогоплательщиком, являющимся налоговым агентом, для целей, указанных в пункте 2 настоящей статьи, и при их приобретении он уплатил налог.

Согласно ст. 174 НК РФ в случаях реализации работ (услуг), местом реализации которых является территория Российской Федерации, налогоплательщиками - иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, уплата налога производится налоговыми агентами одновременно с выплатой (перечислением) денежных средств таким налогоплательщикам.

Факт приобретения товаров, работ, услуг, а также факт уплаты сумм НДС в бюджет в 4 квартале 2008 налоговым органом не оспаривается.

Судом учтено, что согласно разъяснениям Минфина РФ, налоговый агент имеет право на вычет уплаченной в качестве налогового агента суммы НДС в том налоговом периоде, в котором произведено фактическое перечисление этой суммы в бюджет.

Таким образом, право на вычет сумм НДС в размере 665 552 руб. возникло и правомерно использовано заявителем в 4 квартале 2008.

Учитывая изложенное, суд апелляционной инстанции считает, что обстоятельства по делу судом первой инстанции установлены полно и правильно, им дана надлежащая правовая оценка. Нарушений норм материального и процессуального права судом не допущено. Доводы апелляционной жалобы не опровергают правильности выводов суда. Оснований для отмены решения суда не имеется.

Расходы по оплате госпошлины по апелляционной жалобе распределяются в соответствии со ст. 110
АПК РФ.

На основании изложенного и руководствуясь статьями 110, 266, 268, 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Девятый арбитражный апелляционный суд

постановил:

решение Арбитражного суда г. Москвы от 16.11.2009 по делу N А40-85734/09-115-555 оставить без изменения, а апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме в Федеральный арбитражный суд Московского округа.

Председательствующий:

Л.Г.ЯКОВЛЕВА

Судьи:

П.В.РУМЯНЦЕВ

Т.Т.МАРКОВА