Решения и определения судов

Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 30.09.2010 N 09АП-22039/2010-АК по делу N А40-98701/09-90-727 Операции, предусмотренные пп. 2 п. 1 ст. 164 НК РФ, подлежат обложению НДС по ставке 0 процентов при условии, что соответствующие товары помещены под таможенный режим экспорта на момент совершения данных операций, либо если по характеру самих операций они могут осуществляться только в отношении этих экспортных товаров.

ДЕВЯТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

от 30 сентября 2010 г. N 09АП-22039/2010-АК

Дело N А40-98701/09-90-727

Резолютивная часть постановления объявлена 23 сентября 2010 г.

Постановление изготовлено в полном объеме 30 сентября 2010 г.

Девятый арбитражный апелляционный суд в составе:

Председательствующего судьи П.В. Румянцева,

Судей Л.Г. Яковлевой, Е.А. Солоповой,

при ведении протокола судебного заседания секретарем Е.А. Чайка,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу

Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам N 1

на решение Арбитражного суда города Москвы от “02“ июля 2010 года

по делу N А40-98701/09-90-727, принятое судьей Петровым И.О.,

по заявлению Открытого акционерного общества Нефтегазовая компания “РуссНефть“ (ОАО НК “РуссНефть“)

к Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам N 1

третьи лица - ЗАО
“СЖС Восток Лимитед“, ООО “Транс Марин Логистик“, ООО “СОЛИД“

о признании частично недействительными решений от 04.05.2009 N 52-13-14/1141Р и N 52-13-14/1142Р, об обязании возместить из федерального бюджета путем возврата НДС в размере 8 293 978,75 руб.,

при участии в судебном заседании:

от заявителя - Загайновой Т.С. дов. N Д-354 от 25.12.2009;

от заинтересованного лица - Желыбинцевой М.М. дов. N 231 от 02.10.2009;

от третьих лиц:

ЗАО “СЖС Восток Лимитед“ - Преображенской Е.Ю. дов. N 11/1 от 18.12.2009;

ООО “Транс Марин Логистик“ - Алешиной Т.В. дов. N б/н от 21.06.2010;

ООО “СОЛИД“ - Медникова А.В. дов. N б/н от 18.06.2010, Турусинова С.С. дов. N б/н от 18.06.2010,

установил:

Открытое акционерное общество “Нефтегазовая компания “Русснефть“ (далее - ОАО НК “РуссНефть“, заявитель, общество) обратилось в Арбитражный суд г. Москвы с заявлением к Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам N 1 (далее - заинтересованное лицо, налоговый орган, инспекция) о признании недействительными решений от 04.05.2009 N 52-13-14/1141Р и N 52-13-14/1142Р в части внесения исправлений в документы бухгалтерского и налогового учета на сумму завышения вычета по налогу на добавленную стоимость в размере 8 293 978, 75 руб., предъявленному в счетах-фактурах ОАО “Орскнефтеоргсинтез“, ЗАО “СЖС Восток Лимитед“, ООО “Транс Марин Логистик“, ООО “СОЛИД“, ЗАО “КНПЗ-КЭН“ и об обязании возместить из федерального бюджета путем возврата НДС в размере 8 293 978,75 руб.

Решением Арбитражного суда города Москвы от “02“ июля 2010 года требования заявителя удовлетворены полностью.

Не согласившись с принятым судебным решением, налоговый орган обратился с апелляционной жалобой, в которой просит отменить судебное решение, в связи с нарушением норм материального права.

Заявитель, третьи лица представили письменные отзывы на апелляционную
жалобу, в которых изложили соответственно возражения против доводов жалобы.

Рассмотрев дело в порядке ст. ст. 266, 268 АПК РФ, выслушав объяснения представителей сторон, изучив материалы дела, суд апелляционной инстанции находит основания для частичного удовлетворения апелляционной жалобы и изменения судебного решения.

Из материалов дела следует, что ОАО НК “РуссНефть“ по телекоммуникационным каналам связи 20.01.2009 г. представило в МИ ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 1 налоговую декларацию по НДС за 4 квартал 2008 г.

По результатам рассмотрения материалов камеральной проверки первичной налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2008 г. 04.05.2009 г. налоговым органом приняты решение N 13-14/1142р, которым заявителю отказано в возмещении суммы НДС в размере 78.555.050 руб., решение N 52-13-14/1141р “Об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения“, которым налоговый орган отказал в привлечении к налоговой ответственности в связи с отсутствием налогового правонарушения и предложил заявителю внести исправления в документы бухгалтерского и налогового учета, полученные заявителем 05.05.2009 г.

При этом, решение N 52-13-14/1142р от 04.05.2009 г. содержит отсылки к решению N 52-13-14/1141 р.

В апелляционной жалобе налоговый орган указывает на необоснованное применение в налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 2008 г. налоговых вычетов в связи с неправомерным предъявлением организациями-поставщиками дополнительно к цене реализуемых услуг НДС по налоговой ставке 18% в сумме 8 293 978, 75 руб. в том числе:

1) 2 956 647.80 руб. по счетам-фактурам ОАО “Орскнефтеоргсинтез“;

2) 26 813.38 руб. по счетам-фактурам ЗАО “КНПЗ-КЭН“;

3) 363 665.03 руб. по счетам-фактурам ЗАО “СЖС Восток Лимитед“;

4) 365 487.48 руб. по счетам-фактурам ООО “Транс Марин Логистик“;

5) 4 581 365.06 руб. по счетам-фактурам
ООО “СОЛИД“;

Указанные счета-фактуры (Приложение N 1 к Решению об отказе в привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения N 52-13-14/1141р от 04.05.2009 г.), по мнению налогового органа, оформлены с нарушением п. 5 ст. 169 НК РФ в связи с неправомерным предъявлением дополнительно к цене реализуемых услуг НДС по налоговой ставке 18% и поэтому не могут являться основанием для принятия к вычету предъявленных сумм налога.

Как следует из материалов дела и правомерно установлено судом первой инстанции, между ОАО НК “РуссНефть“ и ЗЛО “СЖС Восток Лимитед“ заключен договор об оказании услуг N 33960-10/06-387 от 28.04.2006 г., в соответствии с которым (по приложению N 1 от 28.04.2006 г. к договору (т. 10 л.д. 105) ЗАО “СЖС Восток Лимитед“ обязуется выполнить: сюрвейерские услуги, услуги по инспекции береговых резервуаров, инспекции цистерн при погрузке, инспекция цистерн при погрузке продукции маслоблока на экспорт (т. 10 л.д. 97 - 116).

ОАО НК “РуссНефть“ представлены заверенные копии актов приема-передачи оказанных услуг: N 2029/R-MO-08 от 30.06.2008 г. (т. 10, л.д. 128 - 129), N 2445/R-MO-08 от 31.07.2008 г. (т. 10 л.д. 131 - 132), N 2830/R-MO-08 от 31.08.2008 г. (т. 10 л.д. 134 - 135), по которым ЗАО “СЖС Восток Лимитед“ оказало ОАО НК “РуссНефть“ инспекционные услуги нефтепродуктов.

ЗАО “СЖС Восток Лимитед“ за оказанные услуги выставлены перечисленные ниже счета-фактуры на общую сумму 2 835 373.39 руб., в том числе НДС 432 514.59 руб. из которых согласно отчету по экспорту нефтепродуктов за IV квартал 2008 г. в рассматриваемой налоговой декларации предъявлен НДС к вычету в размере 363 665.03 руб., в том числе:

N 2029/R-MO-08
от 30.06.2008 г. (т. 10 л.д. 130) на сумму НДС - 41 903.91 руб.;

N 2445/R-MO-08 от 31.07.2008 г. (т. 10 л.д. 133) на сумму НДС - 133 128.70 руб.;

N 2830/R-MO-08 от 31.08.2008 г. (т. 10 л.д. 136) на сумму НДС - 188 632.42 руб.

В данных счетах-фактурах, выставленных ЗАО “СЖС Восток Лимитед“ в адрес ОАО НК “РуссНефть“ за оказание инспекционных услуг, применена налоговая ставка 18%.

Между ОАО НК “РуссНефть“ и ООО “Транс Марин Логистик“ заключен договор на оказание услуг по перевалке нефти N 33960-10/06-508 от 08.11.2006 г. в соответствии с пп. 1 которого ООО “Транс Марин Логистик“ обязуется по заданию ОАО НК “РуссНефть“ осуществить перевалку, а именно: прием от железной дороги, слив из ж/д цистерн, возврат порожних цистерн, накопление, хранение в резервуарах и погрузку в танкеры с использованием мощностей ОАО “Таганрогский морской торговый порт“ нефтепродуктов ОАО НК “РуссНефть“ в ассортименте и количестве, ежемесячно согласованных сторонами в Приложениях, а также вернуть в соответствии с инструкциями ОАО НК “РуссНефть“ порожние собственные/арендованные цистерны, в которых поступил товар (т. 9 л.д. 20 - 36).

В соответствии с пп. 5.2 указанного договора ООО “Транс Марин Логистик“ в течение одного рабочего дня после каждого коносамента представляет ОАО НК “РуссНефть“ подписанный со своей стороны счет на оплату, счет-фактуру и акт об оказанных услугах. Датой оказания услуг является дата коносамента. ОАО НК “РуссНефть“ подписывает и возвращает ООО “Транс Марин Логистик“ акт оказанных услуг до 25 числа месяца, следующего за отчетным.

ОАО НК “РуссНефть“ представлена заверенная копия акта приема-передачи оказанных услуг N 00000028 от 07.08.2008 г. (т. 9 л.д. 38) в соответствии, с
которым ООО “Транс Марин Логистик“ оказало ОАО НК “РуссНефть“ услуги по перевалке нефтепродуктов на танкер “Волганефть-134“, коносамент N 1 от 07.08.2008 г. (т. 9 л.д. 39).

ООО “Транс Марин Логистик“ за оказанные услуги выставлен указанный ниже счет-фактура на общую сумму 2 395 973,48 руб., в том числе НДС 365 487.48 руб., из которых согласно отчету по экспорту нефтепродуктов за 4 квартал 2008 г. в рассматриваемой налоговой декларации предъявлен НДС к вычету в размере 365 487.48 руб.:

- N 00000028 от 07.08.2008 г. на сумму НДС - 365 487,48 руб. (т. 9 л.д. 37).

В данном счете-фактуре, выставленном ООО “Транс Марин Логистик“ в адрес ОАО НК “РуссНефть“ за оказание услуг по перевалке нефтепродуктов на танкер, применена налоговая ставка 18%.

Между ОАО НК “РуссНефть“ и ООО “СОЛИД“ заключен договор перевозки нефтегрузов водным транспортом N 33960-60/08-23 от 17.03.2008 г. (т. 4 л.д. 63 - 84), в соответствии с которым по п. 1.1 договора ООО “СОЛИД“ обязуется по заданию ОАО НК “РуссНефть“ осуществлять перевозку груза - мазута М-100 на танкерных судах из портов Октябрьск, Таганрог, Азов назначением на якорную стоянку порта Кавказ с выгрузкой на танкер-накопитель.

В соответствии с п. п. 3.3 и 3.6 договора ООО “СОЛИД“ представляет ОАО НК “РуссНефть“ заверенные должным образом копии актов слива, акт приема-передачи оказанных услуг за отчетный месяц (в котором указана дата, номер, количество груза по коносаменту или транспортной накладной и название судна) и выставляет на его основе счет-фактуру, датированный последним днем отчетного месяца.

ОАО НК “РуссНефть“ представлены заверенные копии актов сдачи-приемки выполненных работ N 00000045 от 05.07.2008 г. (т. 4 л.д. 85), N
00000074 от 07.08.2008 г. (т. 4 л.д. 93), N 00000075 от 08.08.2008 г. (т. 4 л.д. 95), N 00000076 от 09.08.2008 г. (т. 4 л.д. 97), N 00000077 от 09.08.2008 г. (т. 4 л.д. 99), N 00000078 от 09.08.2008 г. (т. 4 л.д. 101), N 00000079 от 09.08.2008 г. (т. 4 л.д. 103), N 00000080 от 10.08.2008 г. (т. 4 л.д. 88), N 00000081 от 12.08.2008 г. (т. 4 л.д. 90), N 00000082 от 13.08.2008 г. (т. 4 л.д. 92), по которым ООО “СОЛИД“ оказало ОАО НК “РуссНефть“ услуги по организации перевозки грузов.

ООО “СОЛИД“ за оказанные услуги выставлены перечисленные ниже счета-фактуры на общую сумму 30 033 393.13 руб., в том числе НДС 4 581 365.06 руб., из которых согласно отчету по экспорту нефтепродуктов за IV квартал 2008 г. в рассматриваемой налоговой декларации предъявлен НДС к вычету в размере 4 581 365.06 руб., в том числе:

- N 00000056 от 05.07.2008 г. (т. 4 л.д. 86) на сумму НДС - 821 785.59 руб.;

- N 00000093 от 07.08.2008 г. (т. 4 л.д. 94) на сумму НДС - 860 229.11 руб.;

- N 00000094 от 08.08.2008 г. (т. 4 л.д. 96) на сумму НДС - 275 290.44 руб.;

- N 00000095 от 09.08.2008 г. (т. 4 л.д. 98) на сумму НДС - 298 554.11 руб.;

- N 00000096 от 09.08.2008 г. (т. 4 л.д. 100) на сумму НДС - 260 187.36 руб.;

- N 00000097 от 09.08.2008 г. (т. 4 л.д. 102) на сумму НДС - 36 147.47 руб.;

- N 00000098 от 09.08.2008 г. (т. 4 л.д. 104)
на сумму НДС - 5 037.37 руб.;

- N 00000099 от 10.08.2008 г. (т. 4 л.д. 87) на сумму НДС - 849 776.24 руб.;

- N 00000100 от 12.08.2008 г. (т. 4 л.д. 89) на сумму НДС - 274 728.64 руб.;

- N 00000101 от 13.08.2008 г. (т. 4 л.д. 91) на сумму НДС - 899 628.73 руб.

В данных счетах-фактурах, выставленных ООО “СОЛИД“ в адрес ОАО НК “РуссНефть“ за оказание услуг по организации перевозки грузов, применена налоговая ставка 18%.

В соответствии с отчетом по экспорту нефтепродуктов за 4 квартал 2008 г. перечисленные ниже счета-фактуры ЗАО “СЖС Восток Лимитед“, ООО “СОЛИД“, ООО “Транс Марин Логистик“ были отнесены налогоплательщиком к внешнеэкономическим контрактам и постоянным ГТД.

В апелляционной жалобе налоговый орган указывает на данные отчета по экспорту за 4 квартал 2008 г., согласно которым, ВГТД были оформлены ранее даты составления первичных учетных документов, а именно актов приема-передачи оказанных услуг и счетов-фактур, выставленных ЗАО “СЖС Восток Лимитед“, ООО “СОЛИД“, ООО “Транс Марин Логистик“. В связи с этим, по мнению инспекции, услуги, связанные с перевозкой нефтегрузов водным транспортом, а также услуги по перевалке нефтепродуктов и сюрвейерские услуги, были оказаны в части товаров, помещенных под таможенный режим экспорта, следовательно, согласно пп. 2 п. 1 ст. 164 НК РФ, необходимо было применять налоговую ставку 0 процентов., а сумма НДС в размере 5 310 517,57 руб. (363 665.03 руб. + 365 487,48 руб. + 4 581 365,06 руб.), не подлежит возмещению.

Соглашаясь с выводами суда первой инстанции, апелляционный суд считает обоснованным применение ставки 18% по операциям с вышеуказанными поставщиками. Кроме того, в данном случае
следует руководствоваться позицией Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в Постановлении от 20.04.2010 N ВАС-17977/09, в соответствии с которым, для подтверждения права на применение налоговой ставки 0 процентов российские организации, выполняющие услуги (работы) по организации перевозок, перевозку и транспортировку вывозимых за пределы территории Российской Федерации товаров, представляют в налоговые органы предусмотренные пп. 4 п. 4 ст. 165 Кодекса копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов, подтверждающих вывоз товаров за пределы таможенной территории Российской Федерации с учетом особенностей, установленных пп. 4 п. 1 ст. 165 (копии должны иметь отметки пограничных таможенных органов, подтверждающие вывоз товаров за пределы Российской Федерации).

При этом, подтверждение вывоза товаров за пределы таможенной территории Российской Федерации осуществляется в соответствии с нормативными правовыми актами Федеральной таможенной службы как уполномоченного органа по нормативному правовому регулированию, контролю и надзору в области таможенного дела.

В отношении товаров, классифицируемых в товарных позициях 2709 и 2710 (нефть, нефтепродукты) Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности Российской Федерации, Приказом ФТС России от 24.08.2006 N 800 “О местах декларирования отдельных видов товаров“ (далее - приказ N 800) определены специальные места декларирования этих товаров, вывозимых с таможенной территории Российской Федерации на экспорт, в частности, морским транспортом. Декларирование названных товаров производится таможенными постами, в регионе деятельности которых осуществляется погрузка товаров на морские суда, убывающие с таможенной территории. Таможенные органы при периодическом временном декларировании нефтепродуктов, вывозимых из Российской Федерации судами торгового мореплавания, не требуют представления железнодорожных накладных и иных документов, подтверждающих перевозку товаров по территории Российской Федерации, и не проставляют на них отметок, разрешающих и подтверждающих вывоз товаров из Российской Федерации. Таким
образом, контрагенты налогоплательщика, оказывающие услуги по организации перевозки нефтепродуктов, в связи со спецификой таможенного оформления экспорта нефтепродуктов не располагали и не могли располагать надлежащими транспортными и товаросопроводительными документами, в силу чего не претендовали на применение налоговой ставки 0 процентов и обоснованно указывали в счетах-фактурах налоговую ставку 18 процентов.

На основании изложенного, налогоплательщик, руководствуясь ст. ст. 171, 172 НК РФ, правомерно включил в налоговые вычеты суммы уплаченного налога на добавленную стоимость по ставке 18%.

При этом Президиумом Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации определен момент, с которого товары считаются помещенными под таможенный режим экспорта: “согласно п. 2 ст. 360 ТК РФ российский товары считаются находящимися под таможенным контролем при их вывозе с таможенной территории РФ с момента принятия таможенной декларации или совершения действий, направленных на вывоз товаров с таможенной территории РФ, и до пересечения таможенной границы. Периодическое временное декларирование российских товаров является заявлением таможенному органу о намерениях вывезти ориентировочное количество товаров, в отношении которых не может быть представлена точная информация, необходимая для таможенного оформления (ст. 138 ТК РФ). Наличие только периодических таможенных деклараций, представленных таможенному органу, определенному Приказом ФТС РФ от 24.08.2006 г. N 800, не обеспечивает надлежащего таможенного контроля за товарами до их прибытия на таможенный пост, в регионе деятельности которого осуществляется погрузка товаров на морское судно, убывающее с таможенной территории РФ“.

Таким образом, согласно позиции Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, помещение под таможенный режим экспорта нефти, вывозимой через порты, осуществляется в зоне деятельности таможенного поста, на территории которого осуществляется погрузка товара на морское судно.

Судом апелляционной инстанции отклоняется довод апеллянта о нераспространении толкования правовых норм таможенного и налогового законодательства, определяющих порядок применения НДС по услугам, оказанным в отношении товара, не помещенного под таможенный режим экспорта на услуги по транспортировке другими видами транспорта, кроме железнодорожного, и иные, связанные с ними, так как аналогично позиции, изложенной в Постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 20.04.2010 по делу N ВАС-17977/09, ОАО НК “РуссНефть“ осуществляло периодическое временное декларирование нефтепродуктов в таможенных органах, определенных Приказом ФТС РФ от 24.08.2006 г. N 800, по товарам, в отношении которых контрагентами компании (ЗАО “СЖС Восток Лимитед“, ООО “СОЛИД“, ООО “Транс Марин Логистик“) были оказаны услуги.

В рамках настоящего дела, аналогично, как и по делу N ВАС -17977/09 контрагенты заявителя ЗАО “СЖС Восток Лимитед“, ООО “СОЛИД“, ООО “Транс Марин Логистик“ не имеют возможности подтвердить ставку 0% пакетом документов, указанным в пп. 4 п. 1 ст. 165 НК РФ. При этом указанными контрагентами оказаны услуги в отношении тех же партий товаров, в отношении которых экспедиторами организована перевозка железнодорожным транспортом до порта.

Как правомерно указано судом первой инстанции, порядок применения ставок НДС регулируется ст. 164 НК РФ. В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 164 НК РФ, ставка 0% применяется в отношении работ (услуг), непосредственно связанных с производством и реализацией товаров, указанных в пп. 1 п. 1 ст. 164 НК РФ. К таким товарам относятся товары, вывезенные в таможенном режиме экспорта, при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ.

Положение данного подпункта распространяется на работы (услуги) по организации и сопровождению перевозок, перевозке или транспортировке, организации, сопровождению, погрузке и перегрузке вывозимых за пределы территории РФ, выполняемые (оказываемые) российскими организациями или индивидуальными предпринимателями (за исключением российских перевозчиков на железнодорожном транспорте), и иные подобные работы (услуги).

Согласно положениям Постановления ВАС РФ N 12371/07 от 19.02.2008 г. “основным содержательным критерием, позволяющим отнести услуги к облагаемым налоговой ставкой 0% по НДС, является их непосредственная связь с производством и реализацией товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта“.

Термин “экспортируемые“ товары и термин “экспорт“ не закреплены в законодательстве о налогах и сборах. Следовательно, их значение должно определяться в соответствии с нормами соответствующего законодательства, в данном случае - таможенного.

Так, согласно ст. 165 ТК РФ, экспорт - таможенный режим, при котором товары, находящиеся в свободном обращении на таможенной территории Российской Федерации, вывозятся с этой территории без обязательства об обратном ввозе.

При этом в соответствии с пп. 9 ст. 11 ТК РФ вывоз товаров с таможенной территории РФ - подача таможенной декларации или совершение указанных в абзаце втором данного подпункта действий, непосредственно направленных на вывоз товаров, а также все последующие предусмотренные ТК РФ действия с товарами до фактического пересечения ими таможенной границы.

К действиям, непосредственно направленным на вывоз товаров, в т.ч. относится сдача транспортным организациям товаров для отправки с таможенной территории РФ.

Как следует из указанных выше норм, вывоз товаров в таможенном режиме экспорта при сдаче товаров перевозчику предполагается лишь в случае, когда транспортировка осуществляется для вывоза за пределы РФ.

В соответствии с Приказом ФТС РФ от 24.08.2006 N 800 “О местах декларирования отдельных видов товаров“ местом декларирования (помещения под таможенный режим экспорта) товаров классифицируемых в товарных позициях 2709 и 2710 ТН ВЭД России (нефть и нефтепродукты) и вывозимых с таможенной территории Российской Федерации морским транспортом являются ЦЭТ и ее территориальные органы (кроме региона деятельности Сахалинской таможни), а также таможенные посты, в регионе деятельности которых осуществляется погрузка товаров на морское судно, убывающее с таможенной территории Российской Федерации (за исключением таможенных постов, в регион деятельности которых входят Выборгский район Ленинградской области, г. Новороссийск и Туапсинский район Краснодарского края).

Министерство финансов Российской Федерации в Письме от 17.02.2009 г. N 03-07-15/20, руководствуясь положениями нормативных актов - Письмом ФТС РФ от 24.12.2008 г. N 01-09/54911 и Приказом ФТС РФ от 24.08.2006 г. N 800, указал на то, что услуги, связанные с перевозкой железнодорожным транспортом нефти и нефтепродуктов, вывозимых за пределы территории РФ морским транспортом и декларируемых в таможенных постах, в регионах деятельности которых осуществляется погрузка товаров на морские суда, убывающие с таможенной территории РФ, подлежат налогообложению НДС по ставке 18 процентов. При этом указанные суммы налога принимаются к вычету в порядке, предусмотренном Налоговым кодексом Российской Федерации.

Фактически ЦЭТ не осуществляет помещение под таможенный режим экспорта транспортируемых до мест погрузки товаров, поскольку они не могут быть идентифицированы с конкретной ВГТД и поскольку их направление поставки и период вывоза может измениться.

Таким образом, таможенные органы, в силу данного Приказа, не рассматривают перемещение товаров внутри страны до портов погрузки как помещение под таможенный режим экспорта, поскольку сдача товара перевозчику осуществляется не для отправки с таможенной территории, а для доставки в место такой отправки.

Кроме того, согласно ч. 3 ст. 157 ТК РФ днем помещения товаров под таможенный режим считается день выпуска товаров таможенным органом.

Следовательно, экспортным товаром может считаться лишь тот, который помещен под таможенный режим экспорта, а не тот, по поводу которого заключен внешнеторговый контракт.

Как предусмотрено п. 1 ст. 149 ТК РФ выпуск товаров осуществляется таможенными органами в сроки, предусмотренные ст. 152 ТК РФ, при соблюдении следующих условий:

1) если при таможенном оформлении и проверке товаров таможенными органами не было выявлено нарушений таможенного законодательства Российской Федерации, за исключением случаев, когда выявленные нарушения, не являющиеся поводами к возбуждению дела об административном правонарушении, устранены, а также за исключением случая, предусмотренного ст. 154 ТК РФ;

2) если в таможенный орган представлены лицензии, сертификаты, разрешения и (или) иные документы, подтверждающие соблюдение ограничений, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации о государственном регулировании внешнеторговой деятельности или в соответствии с международными договорами Российской Федерации, за исключением случаев, когда указанные документы могут быть представлены после выпуска товаров;

3) если декларантом соблюдены необходимые требования и условия для помещения товаров под избранный таможенный режим или применения соответствующей таможенной процедуры в соответствии с Таможенным кодексом;

4) если в отношении товаров уплачены таможенные пошлины, налоги, либо предоставлено обеспечение уплаты таможенных платежей в соответствии с главой 31 Кодекса.

В силу п. 1 ст. 152 ТК РФ таможенные органы осуществляют выпуск товаров в соответствии со статьей 149 ТК РФ не позднее трех рабочих дней со дня принятия таможенной декларации, представления иных необходимых документов и сведений, а также со дня предъявления товаров таможенным органам. В соответствии с п. 1 ст. 359 ТК РФ при таможенном оформлении товаров проверка таможенной декларации, иных документов, представляемых в таможенный орган, а также проверка товаров в целях установления соответствия сведений, указанных в таможенной декларации, иных документах, наименованию, происхождению, количеству и стоимости товаров должны быть завершены не позднее трех рабочих дней со дня принятия таможенным органом таможенной декларации, представления документов и предъявления товаров.

Таким образом, как следует из приведенных норм:

- днем помещения товаров под таможенный режим является день выпуска товаров (п. 3 ст. 157, п. 4 ст. 149 ТК РФ);

- выпуск товаров - часть таможенного оформления товаров;

- таможенное оформление товаров начинается представлением в таможенный орган таможенной декларации и ее принятием таможенным органом (таможенным декларированием - декларированием товаров (ст. 60 ТК РФ);

- таможенное оформление товаров завершается совершением всех таможенных операций, необходимых для помещения товаров под таможенный режим (ст. 60 ТК РФ), т.е. завершается в момент выпуска товаров, т.к. именно с выпуском товаров п. 3 ст. 157 ТК РФ связывает помещение товаров под таможенный режим;

- выпуск товаров таможенным органом осуществляется только после предъявления таможенному органу соответствующих товаров и их проверки таможенным органом в течение трех дней с момента такого предъявления (пп. 1 п. 1 ст. 149, п. 1 ст. 152, п. 1 ст. 359 ТК РФ). До указанного момента, товар по смыслу приведенных норм не может считаться выпущенным, а, следовательно, и помещенным под таможенный режим.

Таким образом, нормы Таможенного кодекса Российской Федерации связывают принятие решения о выпуске товаров с их предъявлением таможенному органу.

При отгрузке нефти и нефтепродуктов морским транспортом, декларирование которых производится в соответствии с Приказом Федеральной таможенной службы от 24.08.2006 г. N 800 “О местах декларирования отдельных видов товаров“, предъявление и идентификация товаров таможенным органам, в которых осуществляется их декларирование производится путем проставления штампа “погрузка разрешена“ на поручении на погрузку экспортируемых товаров (пункт 57 Инструкции об организации деятельности должностных лиц таможенных органов при совершении таможенных операций в отношении судов, используемых в целях торгового мореплавания, и товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации этими судами, утвержденной Приказом Федеральной таможенной службы N 1132 от 02.12.2005).

При этом в силу п. 5 ст. 362 ТК РФ проверка товаров может осуществляться только в зонах таможенного контроля и пунктах пропуска через Государственную границу Российской Федерации. Как предусмотрено пунктом 1 названной статьи, зоны таможенного контроля создаются для целей проведения таможенного контроля в формах таможенного осмотра и таможенного досмотра товаров и транспортных средств, их хранения и перемещения под таможенным наблюдением. Зоны таможенного контроля могут быть созданы вдоль таможенной границы, в местах производства таможенного оформления, совершения таможенных операций, в местах перегрузки товаров, их осмотра и досмотра, в местах временного хранения, стоянки транспортных средств, перевозящих находящиеся под таможенным контролем товары, и в иных местах, определенных в соответствии с настоящим Кодексом.

Налоговый орган не учитывает, что декларирование товаров, их предъявление таможенному органу, а также их осмотр таможенным органом осуществлялись в таможенных органах, осуществляющих таможенный контроль в портах в отношении товаров, вывозимых морским транспортом.

Контрагентами оказаны услуги в отношении товара, не загруженного на морской танкер на момент их оказания, то есть до помещения товара под режим экспорта.

Исходя из положений пп. 23 п. 1 ст. 11, п. 1 ст. 152, п. 1 ст. 359 ТК РФ товары, перемещаемые речным транспортом до портов, не могут считаться выпущенными таможенным органом. Поскольку согласно пункту 3 статьи 157 ТК РФ с днем выпуска товаров таможенным органом связывается день помещения товаров под таможенный режим экспорта, постольку товары, перемещаемые речным транспортом до портов, не могут считаться экспортируемыми.

В апелляционной жалобе, налоговый орган указывает на неправомерность вывода суда первой инстанции о невозможности использования отчета по экспорту как первичного документа, устанавливающего связь между моментом оказания услуг и моментом помещения товара под таможенный режим экспорта.

Между тем инспекцией не представлены доказательства о наличии документальной связи между нефтепродуктами, перевозимыми речными судами и нефтепродуктами, залитыми в морской танкер.

Между тем, представленными налогоплательщиком в материалы дела первичными документами подтверждается, что временная ГТД, постоянная ГТД, морские коносаменты и поручения на погрузку морских судов не содержат ссылок на номера внутренних (речных) коносаментов, в которых груз следовал по территории РФ до порта назначения.

Указанные обстоятельства свидетельствуют об отсутствии документальной связи между конкретной партией товара, на которую оформлялись речные коносаменты и в отношении которой оказывались услуги ЗАО “СЖС Восток Лимитед“, ООО “Транс Марин Логистик“, ООО “СОЛИД“, и конкретной партией товара, указанной в ВГТД и вывозимой на экспорт по конкретному морскому коносаменту.

Признаются обоснованными выводы суда первой инстанции о том, что отчет по экспорту не является первичным документом, а представляет собой аналитическую таблицу, составляемую в соответствии с утвержденной обществом учетной политикой для целей налогообложения на 2008 г. и методикой распределения сумм НДС по товарам (работам, услугам), приобретаемым ОАО НК “РуссНефть“ для осуществления операций, связанных с производством и реализацией товаров на экспорт, поскольку положениями ст. 165 Налогового кодекса Российской Федерации, при осуществлении налогоплательщиком операций, облагаемых по различным ставкам, предлагается определять учетной политикой распределение входящего НДС относительно указанных операций.

Так, отчет по экспорту нефтепродуктов составляется не в момент оказания конкретных услуг, и целью оформления указанного документа не является установление факта помещения товара под таможенный режим экспорта в момент оказания услуг третьими лицами относительно указанного товара.

Таким образом, отчет по экспорту нефтепродуктов не может быть использован как документ, устанавливающий связь между моментом оказания услуг и моментом помещения конкретной партии товара под таможенный режим экспорта. Соотнести конкретную партию товара, доставленного речным транспортом, которая оформлена речными коносаментами, с временной таможенной декларацией невозможно, поскольку в ВГТД отсутствует указание на речные коносаменты. Документальная связь прослеживается только между ПГТД и партией товара, залитого в танкер, когда такая партия товара оформлена соответствующим коносаментом, указанным в ПГТД.

Признаются необоснованными выводы налогового органа об оценке гражданско-правового аспекта договорных отношений сторон в части момента исполнения обязательств по нему. При определении момента оказания услуг налоговый орган исходит из дат актов оказанных услуг и счетов-фактур, которые совпадают, не исследуя характер оказываемых услуг и момент их оказания.

Как следует из Постановления Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации N 7205/07 от 20.11.2007 г., операции, названные в пп. 2 п. 1 ст. 164 НК РФ подлежат обложению НДС при условии, что соответствующие товары помещены под таможенный режим экспорта “а момент совершения данных операций. Операции, предусмотренные пп. 2 п. 1 ст. 164 НК РФ, подлежат обложению НДС по ставке 0% при условии, что соответствующие товары помещены под таможенный режим экспорта на момент совершения данных операций, либо если по характеру самих операций они могут осуществляться только в отношении этих экспортных товаров.

В связи с этим, общество правомерно предъявило к вычету сумму НДС по налоговой ставке 18%, уплаченную в составе цены за транспортировку нефти, независимо от того, был ли он в дальнейшем отгружен на экспорт или нет. Аналогичная позиция содержится в Постановлениях Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации N 1375/07 от 06.11.2007 г., N 10249/07 от 06.11.2007 г., N 10246/07 от 06.11.2007 г., N 10160/07 от 06.11.2007 г., N 10159/07 от 06.11.2007 г., N 16581/07 от 04.03.2008 г.

Услуги оказываются третьими лицами согласно заявкам клиента - налогоплательщика в течение месяца, что закреплено условиями договоров.

В соответствии с п. 1 ст. 9 Федерального закона от 21.11.1995 г. N 129-ФЗ “О бухгалтерском учете“ все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Первичный учетный документ должен быть составлен в момент совершения операции. При этом законодательство предусматривает составление первичного документа непосредственно после окончания операции, в случае, если составление документа в момент совершения операции не представляется возможным (п. 4 ст. 9 Закона).

Из содержания оказанных услуг усматривается, что они оказываются в течение календарного месяца. Оформление первичных документов непосредственно в момент оказания услуг не представляется возможным по причине большого объема и практически непрерывного процесса перевозки, перевалки или инспекции груза, поэтому акты приема-передачи оказанных услуг составляются непосредственно после окончания периода оказания услуг - на последний календарный день месяца, в течение которого оказываются услуги, что прямо предусмотрено законодательством. Следовательно, в рассматриваемых случаях даты составления актов не являются датами оказания услуг, а подтверждают их оказание в течение месяца оказания услуг, по данным документам определить момент оказания услуги нельзя. Момент оказания данных услуг может быть определен лишь при анализе как условий договоров, так и содержания всех документов, составляемых при заключении и исполнении договора, с учетом фактических обстоятельств оказания услуг.

На основании изложенного, оформление актов приема-передачи оказанных услуг и выставление счетов-фактур в последний календарный день месяца не может служить доказательством того, что услуги были оказаны в день оформления указанных документов.

Судом апелляционной инстанции признаются правильными выводы суда первой инстанции относительно применения налоговых вычетов по НДС, уплаченному ЗАО “СЖС Восток Лимитед“ (363 665,03 руб.)

Материалами дела подтверждено, что между ОАО НК “РуссНефть“ и ЗАО “СЖС Восток Лимитед“ заключен договор об оказании услуг N 33960-10/06-387 от 28.04.2006 г. (т. 10 л.д. 97 - 116), в соответствии с которым (по приложению N 1 от 28.04.2006 г. (т. 10 л.д. 105) ЗАО “СЖС Восток Лимитед“ обязуется выполнить: сюрвейерские услуги, услуги по инспекции береговых резервуаров, инспекции цистерн при погрузке, инспекции цистерн при погрузке продукции маслоблока на экспорт.

В соответствии с п. п. 1.1, 1.2, 1.3 приложения N 7 (т. 10 л.д. 125 - 127) к договору N 33960-10/06-387 от 28.04.2006 г. ЗАО “СЖС Восток Лимитед“ обязуется выполнить сбор и обработку информации: по результатам инспекции мазута перед выгрузкой из железнодорожных цистерн; по результатам инспекции мазута в порту первой выгрузки; и по результатам инспекции мазута во время перевалки с баржи/речного танкера на судно-накопитель в порту Кавказ, а именно: замеры груза и расчет количества перед выгрузкой из ж/д цистерн; отбор проб из цистерн перед выгрузкой; проверка пригодности танков баржи/речного танкера к погрузке номинированного груза; расчет погруженного количества груза, проведение замеров танков баржи/речного танкера до выгрузки. Расчет количества груза на борту, замер количества остатков груза в танках баржи/речного танкера после выгрузки, проверка пригодности танков СН к погрузке номинированного груза, проведение замеров танков СН до и после погрузки груза с баржи/речного танкера и расчет погруженного количества груза.

В соответствии с пп. 1.4 приложения N 7 к договору N 33960-10/06-387 от 28.04.2006 г. цена за оказанные услуги по инспекции мазута устанавливается, начиная с приемки груза при выгрузке из ж/д цистерн на нефтебазе, отгрузки в речные танкера и заканчивая определением принятого количества мазута на судне-накопителе после выгрузки из речных танкеров. Количество определяется по цифре коносамента на экспортном танкере, отгруженного с танкера-накопителя.

В соответствии с примечанием к приложению N 1 от 28.04.2008 г. к договору N 33960-10/06-387 от 28.04.2006 г. в последний календарный день месяца составляется акт сдачи-приемки оказанных услуг и выставляется счет за услуги, оказанные в течение месяца.

ОАО НК “РуссНефть“ представлены заверенные копии актов приема-передачи оказанных услуг: N 2029/R-MO-08 от 30.06.2008 г. (т. 10 л.д. 128 - 129), N 2445/R-MO-08 от 31.07.2008 г. (т. 10 л.д. 131 - 132), N 2830/R-MO-08 от 31.08.2008 г. (т. 10 л.д. 134 - 135), по которым ЗАО “СЖС Восток Лимитед“ оказало ОАО НК “РуссНефть“ в июне 2008, июле 2008, августе 2008 услуги по проведению анализа качества нефтепродуктов клиента (мазут М-100) в портах Таганрог, Азов, Октябрьск и инспекционные услуги нефтепродуктов в порту Кавказ.

ЗАО “СЖС Восток Лимитед“ за оказанные услуги выставлены счета-фактуры N 2029/R-MO-08 от 30.06.2008 г. (т. 10 л.д. 130), N 2445/R-MO-08 от 31.07.2008 г. (т. 10 л.д. 133), N 2830/R-MO-08 от 31.08.2008 г. (т. 10 л.д. 136).

В соответствии с условиями договора услуга по проведению анализа качества нефтепродуктов клиента (мазут М-100) оказана в портах Таганрог, Азов, Октябрьск, а инспекционные услуги в порту Кавказ оказаны на морском танкере-накопителе в дату определения принятого количества мазута, в то время как помещение товара под таможенный режим экспорта происходило только на танкере отвозчике, т.е. в более позднюю дату. По пп. 1.2.6 и 1.3.5 приложения N 7 от 02.04.2008 г. к договору N 33960-10/06-387 от 28.04.2006 г. исполнитель выпускает отчет о проделанной работе (оказанной услуге). В указанном отчете содержится информация об объемах и датах оказания услуг инспекции количества и качества груза.

В соответствии с отчетами (т. 58 л.д. 54 - 56) об оказанных услугах по акту сдачи-приемки оказанных услуг N 2029/R-MO-08 от 30.06.2008 г., N 2445/R-MO-08 от 31.07.2008 г., N 2830/R-MO-08 от 31.08.2008 г. и таблицей дат фактического оказания услуг по проведению анализов качества нефтепродуктов в портах Таганрог, Азов, Октябрьск (т. 58 л.д. 52), а также таблицей дат фактического проведения инспекционных услуг в порту Кавказ (т. 58 л.д. 53) по актам ЗАО “СЖС Восток Лимитед“ N 2029/R-MO-08 от 30.06.2008 г., N 2445/R-MO-08 от 31.07.2008 г., N 2830/R-МО-08 от 31.08.2008 г. следует, что услуга по проведению анализов качества нефтепродуктов в портах Таганрог, Азов, Октябрьск была оказана в момент оформления речного коносамента, а услуга проведения инспекционных услуг в порту Кавказ совпадает с датой выгрузки (подтверждается актами слива на танкер-накопитель) в танкер-накопитель “Крити Рок“. Таким образом доводы налогового органа о том, что услуги оказаны в соответствующие даты оформления акта оказанных услуг и счета-фактуры не соответствует фактическим обстоятельствам дела.

В связи с изложенным датой оказания услуг признается соответствующая дата, содержащаяся в отчетах контрагента, согласно которым услуга оказана ранее даты оформления временных ГТД. В связи с этим, сравнение дат временных ГТД и дат актов приема-передачи оказанных услуг, проведенное в решении инспекции N 52-13-14/1141р от 04.05.2009 г. не может быть признано корректным.

Кроме того, в данном случае не имеет правового значения, в отношении какого груза проводились услуги: помещенного под таможенный режим экспорта или нет. В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 164 НК РФ налогообложение производится по ставке 0% при реализации работ (услуг), непосредственно связанных с производством и реализацией товаров, указанных в пп. 1 данного пункта.

Сюрвейерское обслуживание - это деятельность по осмотру судов, грузов и иных объектов морского бизнеса и морского страхования и выдаче заключений об их техническом состоянии, размере повреждений при авариях, мореходности судна и т.д. (раздел II Распоряжения Ространснадзора от 24.03.2005 N АН-57-р(фс) “О совершенствовании организации лицензирования деятельности юридических лиц и индивидуальных предпринимателей в сфере транспорта“).

Указанные услуги связаны исключительно со страхованием судов и грузов и не имеют отношения к работам (услугам) по сопровождению, транспортировке, погрузке и перегрузке экспортируемых за пределы территории Российской Федерации товаров и иным подобным работам (услугам).

Так вопросы страхования регулируется положениями главы 48 Гражданского кодекса Российской Федерации и не имеют отношения к работам (услугам) по сопровождению, транспортировке, погрузке и перегрузке и т.п. товаров.

В соответствии со ст. 250 Кодекса торгового мореплавания РФ при заключении договора морского страхования страхователь обязан сообщить страховщику сведения об обстоятельствах, которые имеют существенное значение для определения степени риска и которые известны или должны быть известны страхователю, а также сведения, запрошенные страховщиком.

При несообщении страхователем сведений об обстоятельствах, имеющих существенное значение для определения степени риска, или при сообщении им неверных сведений страховщик вправе отказаться от исполнения договора морского страхования согласно ч. 2 ст. 250 КТМ РФ. Соответственно, указанные услуги необходимы для заключения договора страхования груза (судна для собственника судна).

На основании вышеизложенного, суд апелляционной инстанции считает, что на указанные взаимоотношения с ЗАО “СЖС Восток Лимитед“ положения пп. 2 п. 1. ст. 164 НК РФ не распространяются, в связи с чем применение ставки 18% является правомерным.

Указанная позиция подтверждается разъяснениями Министерства финансов Российской Федерации от 21.10.2008 г. N 03-07-08/241 о применении ставки 18% к услугам по документальному сопровождению и сюрвейерскому обслуживанию грузов в российском порту, оказываемые российскими организациями.

Исходя из изложенного, ЗАО “СЖС Восток Лимитед“ правомерно применило налоговую ставку 18%, соответственно, отказ в возмещении НДС ОАО НК “РуссНефть“ в размере 363 665, 03 руб. неправомерен.

Относительно применения налоговых вычетов по НДС, уплаченному ООО “Транс Марин Логистик“ (365 487, 48 руб.).

Между ОАО НК “РуссНефть“ и ООО “Транс Марин Логистик“ заключен договор об оказании услуг N 33960-10/06-508 от 08.11.2006 г. (т. 9 л.д. 20 - 36), в соответствии с которым (по пп. 1 договора) ООО “Транс Марин Логистик“ обязуется по заданию ОАО НК “РуссНефть“ осуществить перевалку, а именно: прием от железной дороги, слив из ж/д цистерн, возврат порожних цистерн, накопление, хранение в резервуарах и погрузку в танкеры с использованием мощностей ОАО “Таганрогский морской торговый порт“ нефтепродуктов ОАО НК “РуссНефть“ в ассортименте и количестве, ежемесячно согласованных сторонами в Приложениях, а также вернуть в соответствии с инструкциями ОАО НК “РуссНефть“ порожние собственные/арендованные цистерны, в которых поступил товар.

В соответствии с пп. 5.2 указанного выше договора в течение одного рабочего дня после каждого коносамента ООО “Транс Марин Логистик“ представляет ОАО НК “РуссНефть“ подписанный со своей стороны счет на оплату, счет-фактуру и акт об оказанных услугах. Датой оказания услуг является дата речного коносамента.

В соответствии с пп. 5.2.2 договора N 33960-10/06-508 от 08.11.2006 г. в редакции приложения N 8 от 08.11.2006 г., заключенного между ОАО НК “РуссНефть“ и ООО “Транс Марин Логистик“, на основании согласованного плана отгрузки товара Заказчика Исполнитель выставляет Заказчику на предстоящий месяц счет на предварительную оплату стоимости своих услуг по перевалке товара с учетом НДС по ставке 0% при условии, что товар отгружается из пункта Таганрог в пункт, расположенный за пределами территории РФ, и помещен под таможенный режим экспорта, либо с учетом НДС по ставке 18%, при условии, что товар отгружается из п. Таганрог в пункт, расположенный в пределах территории РФ и не помещен под таможенный режим экспорта.

ОАО НК “РуссНефть“ представлена заверенная копия акта приема-передачи оказанных услуг N 00000028 от 07.08.2008 г. (т. 9 л.д. 38), в соответствии с которым ООО “Транс Марин Логистик“ оказало ОАО НК “РуссНефть“ услуги по перевалке нефтепродуктов в танкер “Волгонефть-134“ следующего по территории РФ до порта Кавказ.

ООО “Транс Марин Логистик“ за оказанные услуги выставлен счет-фактура N 00000028 от 07.08.2008 г. (т. 9 л.д. 37).

Согласно акту N 00000028 от 07.08.2008 г. Исполнитель осуществил в порту Таганрог перевалку товара на танкер “Волгонефть-134“, который следовал до пункта, расположенного в пределах территории РФ по коносаменту N 1 от 07.08.2008 (порт Кавказ, на танкер-накопитель “Крити Рок“) (т. 9 л.д. 39).

Данный речной коносамент N 1 от 07.08.2008, в котором указан порт выгрузки - Кавказ, расположенный на территории Российской Федерации, не мог быть представлен контрагентом в пакете документов для подтверждения ставки 0 процентов в соответствии со статьей 165 НК РФ, так как согласно данной норме перевозочный документ, которым подтверждается факт экспорта груза должен содержать указание на пункт назначения, расположенный за пределами РФ,

Таким образом, руководствуясь условиями указанного договора, счет-фактура N 00000028 от 07.08.2008 г. был выставлен за оказание услуг в отношении товара, отгруженного в пределах территории РФ и не помещенного под таможенный режим экспорта.

Соответственно на указанные взаимоотношения с ООО “Транс Марин Логистик“ положения пп. 2 п. 1 ст. 164 НК РФ не распространяются.

Исходя из изложенного, ООО “Транс Марин Логистик“ правомерно применило налоговую ставку 18%, и, соответственно, отказ в возмещении НДС в сумме 365 487.48 руб. ОАО НК “РуссНефть“ неправомерен.

Относительно фактических обстоятельств применения налоговых вычетов по НДС, уплаченному ООО “СОЛИД“ (4 581 365, 06 руб.).

Согласно п. 1.1 договора перевозки нефтепродуктов водным транспортом между ОАО НК “РуссНефть“ и ООО “СОЛИД“ N 33960-60/08-23 от 17.03.2008 г. (т. 4 л.д. 63 - 84) перевозчик обязуется по заданию заказчика осуществлять перевозку груза мазута М-100 из портов Октябрьск, Таганрог, Азов назначением на якорную стоянку порта Кавказ с выгрузкой на танкер-накопитель, то есть осуществлять перевозку между двумя пунктами, расположенными на территории РФ.

В соответствии с п. п. 3.3 и 3.6 договора ООО “СОЛИД“ представляет ОАО НК “РуссНефть“ заверенные должным образом копии актов слива, акт приема-передачи оказанных услуг за отчетный месяц (в котором указана дата, номер, количество груза по коносаменту или транспортной накладной и название судна) и выставляет на его основе счет-фактуру, датированный последним днем отчетного месяца.

ОАО НК “РуссНефть“ представлены заверенные копии актов сдачи-приемки выполненных работ N 00000045 от 05.07.2008 г. (т. 4 л.д. 85), N 00000074 от 07.08.2008 г. (т. 4 л.д. 93), N 00000075 от 08.08.2008 г. (т. 4 л.д. 95), N 00000076 от 09.08.2008 г. (т. 4 л.д. 97), N 00000077 от 09.08.2008 г. (т. 4 л.д. 99), N 00000078 от 09.08.2008 г. (т. 4 л.д. 101), N 00000079 от 09.08.2008 г. (т. 4 л.д. 103), N 00000080 от 10.08.2008 г. (т. 4 л.д. 88), N 00000081 от 12.08.2008 г. (т. 4 л.д. 90), N 00000082 от 13.08.2008 г. (т. 4 л.д. 92), по которым ООО “СОЛИД“ оказало ОАО НК “РуссНефть“ услуги по организации перевозки грузов по территории РФ.

ООО “СОЛИД“ за оказанные услуги выставлены счета-фактуры N 00000056 от 05.07.2008 г. (т. 4 л.д. 86), N 00000093 от 07.08.2008 г. (т. 4 л.д. 94), N 00000094 от 08.08.2008 г. (т. 4 л.д. 96), N 00000095 от 09.08.2008 г. (т. 4 л.д. 98), N 00000096 от 09.08.2008 г. (т. 4 л.д. 100), N 00000097 от 09.08.2008 г. (т. 4 л.д. 102), N 00000098 от 09.08.2008 г. (т. 4 л.д. 104), N 00000099 от 10.08.2008 г. (т. 4 л.д. 87), N 00000100 от 12.08.2008 г. (т. 4 л.д. 89), N 00000101 от 13.08.2008 г. (т. 4 л.д. 91).

Согласно акту N 00000074 от 07.08.2008 г. Исполнитель ООО “СОЛИД“ оказал услуги по организации перевозки груза из порта Октябрьск на судне “Орион“, которое следовало до пункта, расположенного в пределах территории РФ (порт Кавказ, на танкер-накопитель “Крити Рок“). Кроме того, порт выгрузки Кавказ обозначен в коносаменте N 041 от 30.07.2008 г. (т. 57 л.д. 60) и соответствующем поручении на погрузку, не имеющем отметки таможенного органа, свидетельствующей о помещении товара, погруженного на речное судно, под таможенный режим экспорта. Кроме того, в ГТД N 10309140/140908/0001004/ВГТД N 10309140/060808/0000807/1 и ГТД N 10309140/140908/0001003/ВГТД N 10309140/060808/0000807/1 отсутствует ссылка на речной коносамент N 041 от 30.07.2008, а значит документально связать партию товара, отгруженную по речному коносаменту с партией товара, погруженной на морское судно по временной ГТД, не представляется возможным.

Аналогичная ситуация усматривается по остальным актам: по акту N 00000075 от 08.08.2008 г. Исполнитель оказал услуги по организации перевозки груза из порта Азов на судне “Волгонефть-209“, которое следовало до пункта, расположенного в пределах территории РФ (порт Кавказ, на танкер-накопитель “Крити Рок“). Между тем, порт выгрузки Кавказ обозначен в коносаменте N 08R-0060 от 06.08.2009 (т. 57 л.д. 61) и соответствующем поручении на погрузку, не имеющем отметки таможенного органа, свидетельствующей о помещении товара, погруженного на речное судно, под таможенный режим экспорта.

Кроме того, в ГТД N 10309140/140908/0001004/ВГТД N 10309140/060808/0000807/1 и ГТД N 10309140/140908/0001003/ВГТД N 10309140/060808/0000807/1 отсутствует ссылка на речной коносамент N 08R-0060 от 06.08.2008, а, значит, документально связать партию товара, отгруженную по речному коносаменту с партией товара, погруженной на морское судно по временной ГТД, невозможно.

Согласно акту N 00000076 от 09.08.2008 г. Исполнитель оказал услуги по организации перевозки груза из порта Таганрог на судне “Жерех“, которое следовало до пункта, расположенного в пределах территории РФ (порт Кавказ, на танкер-накопитель “Крити Рок“). Между тем порт выгрузки Кавказ обозначен в коносаменте N 1 от 01.08.2008 (т. 57 л.д. 62) и соответствующем поручении на погрузку, не имеющем отметки таможенного органа, свидетельствующей о помещении товара, погруженного на речное судно, под таможенный режим экспорта. Кроме того, в ГТД N 10309140/140908/0001004/ВГТД N 10309140/060808/0000807/1 и ГТД N 10309140/140908/0001003/ВГТД N 10309140/060808/0000807/1 отсутствует ссылка на речной коносамент N 1 от 01.08.2008 г., а значит документально связать партию товара, отгруженную по речному коносаменту с партией товара, погруженной на морское судно по временной ГТД, не представляется возможным.

По акту N 00000078 от 09.08.2008 г. Исполнитель оказал услуги по подогреву груза при перевозке из порта Таганрог на судне “Жерех“, которое следовало до пункта, расположенного в пределах территории РФ (порт Кавказ, на танкер-накопитель “Крити Рок“). При этом порт выгрузки Кавказ обозначен в коносаменте N 1 от 01.08.2008 (т. 57 л.д. 62) и соответствующем поручении на погрузку, не имеющем отметки таможенного органа, свидетельствующей о помещении товара, погруженного на речное судно, под таможенный режим экспорта. Кроме того, в ГТД N 10309140/140908/0001004/ВГТД N 10309140/060808/0000807/1 и ГТД N 10309140/140908/0001003/ВГТД N 10309140/060808/0000807/1 отсутствует ссылка на речной коносамент N 1 от 01.08.2008, а значит документально связать партию товара, отгруженную по речному коносаменту с партией товара, погруженной на морское судно по временной ГТД, не представляется возможным.

По акту N 00000077 от 09.08.2008 г. Исполнитель оказал услуги по организации перевозки груза из порта Таганрог на судне “Волгонефть-134“, которое следовало до пункта, расположенного в пределах территории РФ (порт Кавказ, на танкер-накопитель “Крити Рок“). Между тем, порт выгрузки Кавказ обозначен в коносаменте N 1 от 07.08.2008 (т. 9 л.д. 39) и соответствующем поручении на погрузку, не имеющем отметки таможенного органа, свидетельствующей о помещении товара, погруженного на речное судно, под таможенный режим экспорта. Кроме того, в ГТД N 10309140/140908/0001004/ВГТД N 10309140/060808/0000807/1 и ГТД N 10309140/140908/0001003/ВГТД N 10309140/060808/0000807/1 отсутствует ссылка на речной коносамент N 1 от 07.08.2008, а значит документально связать партию товара, отгруженную по речному коносаменту с партией товара, погруженной на морское судно по временной ГТД, не представляется возможным.

По акту N 00000079 от 09.08.2008 г. Исполнитель оказал услуги по подогреву груза при перевозке из порта Таганрог на судне “Волгонефть-134“, которое следовало до пункта, расположенного в пределах территории РФ (порт Кавказ, на танкер-накопитель “Крити Рок“). Между тем, порт выгрузки Кавказ обозначен в коносаменте N 1 от 07.08.2008 (т. 9 л.д. 39), не имеющем отметки таможенного органа, свидетельствующей о помещении товара, погруженного на речное судно, под таможенный режим экспорта. Кроме того, в ГТД N 10309140/140908/0001004/ВГТД N 10309140/060808/0000807/1 и ГТД N 10309140/140908/0001003/ВГТД N 10309140/060808/0000807/1 отсутствует ссылка на речной коносамент N 1 от 07.08.2008, а значит документально связать партию товара, отгруженную по речному коносаменту с партией товара, погруженной на морское судно по временной ГТД, не представляется возможным.

По акту N 00000080 от 10.08.2008 г. Исполнитель оказал услуги по организации перевозки груза из порта Октябрьск на судне “Таймень“, которое следовало до пункта, расположенного в пределах территории РФ (порт Кавказ, на танкер-накопитель “Крити Рок“). Однако порт выгрузки Кавказ обозначен в коносаменте N 042 от 02.08.2008 (т. 57 л.д. 63) и соответствующем поручении на погрузку, не имеющем отметки таможенного органа, свидетельствующей о помещении товара, погруженного на речное судно, под таможенный режим экспорта. Кроме того, в ГТД N 10309140/140908/0001004/ВГТД N 10309140/060808/0000807/1 и ГТД N 10309140/140908/0001003/ВГТД N 10309140/060808/0000807/1 отсутствует ссылка на речной коносамент N 042 от 02.08.2008, а значит документально связать партию товара, отгруженную по речному коносаменту с партией товара, погруженной на морское судно по временной ГТД, не представляется возможным.

По акту N 00000081 от 12.08.2008 г. Исполнитель оказал услуги по организации перевозки груза из порта Азов на судне “Орион“, которое следовало до пункта, расположенного в пределах территории РФ (порт Кавказ, на танкер-накопитель “Крити Рок“). Между тем, порт выгрузки Кавказ обозначен в коносаменте N 08R-0061 от 10.08.2008 (т. 57 л.д. 64) и соответствующем поручении на погрузку, не имеющем отметки таможенного органа, свидетельствующей о помещении товара, погруженного на речное судно, под таможенный режим экспорта. Кроме того, в ГТД N 10309140/140908/0001004/ВГТД N 10309140/060808/0000807/1 и ГТД N 10309140/140908/0001003/ВГТД N 10309140/060808/0000807/1 отсутствует ссылка на речной коносамент N 08R-0061 от 10.08.2008, а значит документально связать партию товара, отгруженную по речному коносаменту с партией товара, погруженной на морское судно по временной ГТД, не представляется возможным.

По акту N 00000082 от 13.08.2008 г. Исполнитель оказал услуги по организации перевозки груза из порта Октябрьск на судне “Кижуч“, которое следовало до пункта, расположенного в пределах территории РФ (Порт Кавказ, на танкер-накопитель “Крити Рок“). Однако порт выгрузки Кавказ обозначен в коносаменте N 043 от 05.08.2008 (т. 57 л.д. 65) и соответствующем поручении на погрузку, не имеющем отметки таможенного органа, свидетельствующей о помещении товара, погруженного на речное судно, под таможенный режим экспорта. Кроме того, в ГТД N 10309140/140908/0001004/ВГТД N 10309140/060808/0000807/1, ГТД N 10309140/140908/0001003/ВГТД N 10309140/060808/0000807/1 и ГТД N 10309140/140908/0001005/ВГТД N 10309140/190808/0000862/1 отсутствует ссылка на речной коносамент N 1 от 01.08.2008, а значит документально связать партию товара, отгруженную по речному коносаменту с партией товара, погруженной на морское судно по временной ГТД, невозможно.

По акту N 00000045 от 05.07.2008 г. Исполнитель оказал услуги по организации перевозки груза из порта Октябрьск на судне “Кижуч“, которое следовало до пункта, расположенного в пределах территории РФ (порт Кавказ, на танкер-накопитель “Крити Рок“). При этом порт выгрузки Кавказ обозначен в коносаменте N 026 от 28.06.2008 (т. 57 л.д. 35) и соответствующем поручении на погрузку, не имеющем отметки таможенного органа, свидетельствующей о помещении товара, погруженного на речное судно, под таможенный режим экспорта. Кроме того, в ГТД N 10309140/190808/0000864/ВГТД N 10309140/030708/0000633/1, N 10309140/190808/0000863/ВГТД N 10309140/030708/0000633/1, ГТД N 10309140/210808/0000873/ВГТД N 10309140/100708/0000659/1, ГТД N 10309140/210808/0000875/ВГТД N 10309140/100708/0000659/1 отсутствует ссылка на речной коносамент N 026 от 28.06.2008, а значит документально связать партию товара, отгруженную по речному коносаменту с партией товара, погруженной на морское судно по временной ГТД, не представляется возможным.

Кроме того, речной коносамент, в котором указан порт выгрузки, расположенный на территории Российской Федерации, не может быть представлен контрагентом в пакете документов для подтверждения ставки 0 процентов в соответствии со ст. 165 НК РФ, так как согласно данной норме перевозочный документ, которым подтверждается факт экспорта груза должен содержать указание на пункт назначения, расположенный за пределами РФ.

Таким образом, руководствуясь условиями указанного договора, счета-фактуры N 00000056 от 05.07.2008 г., N 00000093 от 07.08.2008 г., N 00000094 от 08.08.2008 г., N 00000095 от 09.08.2008 г., N 00000096 от 09.08.2008 г., N 00000097 от 09.08.2008 г., N 00000098 от 09.08.2008 г., N 00000099 от 10.08.2008 г., N 00000100 от 12.08.2008 г., N 00000101 от 13.08.2008 г. были выставлены за оказание услуг в отношении товара, отгруженного в пределах территории РФ и не помещенного под таможенный режим экспорта.

Между тем, по счетам-фактурам N 00000097 от 09.08.2008 г. и N 00000098 от 09.08.2008 г. ООО “СОЛИД“ оказало услуги по подогреву груза, не помещенного под таможенный режим экспорта. Данные услуги не являются по своему характеру подобными тем, которые указаны в пп. 2 п. 1 ст. 164 НК РФ, и не могут подлежать обложению НДС по ставке 0% ни по одному из оснований пп. 2 п. 1 ст. 164 НК РФ.

В связи с этим, на указанные взаимоотношения с ООО “Солид“ положения пп. 2 п. 1 ст. 164 НК РФ не распространяются.

На основании изложенного, ООО “Солид“ правомерно применило налоговую ставку 18%, и, соответственно, отказ в возмещении НДС в сумме 4 581 365.06 руб. ОАО НК “РуссНефть“ неправомерен.

Таким образом, руководствуясь толкованием правовых норм налогового и таможенного законодательства, данным Президиумом Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в Постановлении от 20.04.2010 N 17977/09 и являющимся, как следует из самого Постановления, общеобязательным и подлежащим применению при рассмотрении арбитражными судами аналогичных дел, ЗАО “СЖС Восток Лимитед“, ООО “Транс Марин Логистик“ и ООО “СОЛИД“ оказали услуги до момента помещения товара под таможенный режим экспорта, не располагали и не могли располагать надлежащими транспортными и товаросопроводительными документами в соответствии со ст. 165 НК РФ, в силу чего не претендовали на применение налоговой ставки 0 процентов и обоснованно указывали в счетах-фактурах налоговую ставку 18 процентов согласно ст. 164 НК РФ.

Суд апелляционной инстанции находит основания для частичного удовлетворения апелляционной жалобы налогового органа и изменения судебного решения в части выводов суда первой инстанции относительно неправомерности отказа заявителю в применении налоговых вычетов по НДС, уплаченному ОАО “Орскнефтеоргсинтез“ в размере 2 956 648 руб. и ЗАО “КНПЗ-КЭН“ в размере 26 813,38 руб.

Как следует из материалов дела, между ОАО НК “РуссНефть“ и ОАО “Орскнефтеоргсинтез“ заключен договор на переработку N 33960-10/08-39 от 13.12.2007 г., в соответствии с которым ОАО “Орскнефтеоргсинтез“ при отгрузке товарных нефтепродуктов при необходимости обязуется оказать ОАО “НК “РуссНефть“ услуги по наливу, отгрузке товарных нефтепродуктов для дальнейшей транспортировки железнодорожным, трубопроводным или автомобильным транспортом (п. 4.4 договора).

Налогоплательщиком в инспекцию представлены заверенные копии актов приема-передачи оказанных услуг в мае, июне, июле, августе 2008 г. по наливу нефтепродуктов: N 08-5/Н-1 от 31.05.2008 г. (т. 6 л.д. 18 - 19); N 08-6/Н-1 от 30.06.2008 г. (т. 6 л.д. 73 - 74); N 08-7/Н-1 от 31.07.2008 г. (т. 7 л.д. 2 - 3); N 08-8/Н-1 от 31.08.2008 г. (т. 7 л.д. 56 - 57); и по отгрузке нефтепродуктов: N 5/Г-1 от 31.05.2008 г. (т. 8 л.д. 8 - 10); N 6/Г-1 от 30.06.2008 г. (т. 8 л.д. 72 - 74); N 7/Г-1 от 31.07.2008 г. (т. 13 л.д. 7 - 9); N 8/Г-1 от 31.08.2008 г. (т. 13 л.д. 67 - 69). Указанные акты содержат данные об оказанных услугах, касающихся транспортировки нефтепродуктов по территории РФ до морских портов.

ОАО “Орскнефтеоргсинтез“ за оказанные услуги выставлены ОАО “НК “РуссНефть“ счета-фактуры на сумму в размере 1 641 717,08 руб., в том числе: за услуги налива нефтепродуктов: N 087-10401 от 31.05.2008 г. в сумме НДС - 53 689,65 руб.; N 087-12779 от 30.06.2008 г. в сумме НДС - 169 89157 руб.; N 087-14848 от 31.07.2008 г. в сумме НДС - 271 609 52 руб.; N 087-17134 от 31.08 2008 г. в сумме НДС - 68 546.09 руб.;

- за услуги по отгрузке нефтепродуктов: N 087-10408 от 31.05.2008 г. в сумме НДС - 103 022 59 руб.; N 087-12758 от 30.06.2008 г. в сумме НДС - 324 748 52 руб.; N 087-14860 от 31.07.2008 г. в сумме НДС - 519 182.74 руб.; N 087-17127 от 31.08.2008 г. в сумме НДС - 131 026.40 руб.

Между ОАО НК “РуссНефть“ и ЗАО “Краснодарский нефтеперерабатывающий завод - КРАСНОДАРЭКОНЕФТЬ“ (далее - ЗАО “КНПЗ КЭН“) заключен договор на переработку 33960-10/07-76 от 2212 2006, в соответствии с которым по п. 4.4 договора ЗАО “КНПЗ-КЭН“ при отгрузке товарных нефтепродуктов при необходимости обязуется оказать ОАО “НК “РуссНефть“ услуги по наливу, отгрузке товарных нефтепродуктов для дальнейшей транспортировки железнодорожным, трубопроводным или автомобильном транспортом.

ОАО “НК “РуссНефть“ представлена заверенная копия акта выполненных работ N 08-7/Н-1 от 31.07 2008 г., согласно которой ЗАО “КНПЗ КЭН“ оказало ОАО “НК “РуссНефть“ услуги налива товарных нефтепродуктов в ж/д цистерны (экспорт, таможенное оформление в портах и на станции отправления).

Как следует из решения суда первой инстанции, таможенное оформление товара, в отношении которого указанными контрагентами осуществлялись услуги, производилось на станции отправления.

Суд апелляционной инстанции полагает, что в данном случае услуги оказаны после помещения товара под таможенный режим экспорта.

Удовлетворяя требования налогоплательщика в данной части, суд неправильно указал на то, что в связи с исполнением контрагентами в лице заводов, обязанности по уплате в бюджет НДС, предъявленного по спорным счетам-фактурам, инспекция неправомерно отказывает в возмещении НДС за 4 квартал 2008 г. на сумму 1 341 744,19 руб.

Как следует из представленных товаросопроводительных документов, в дальнейшем товар направлялся прямым железнодорожным сообщением на экспорт, согласно ПГТД N 10309120/160908/0008560 получателем топлива дизельного Л-02-62 является Феодосийское ПОНП, Республика Крым, Украина.

С учетом того, что услуги были оказаны в отношении прямой экспортной перевозки, суд апелляционной инстанции считает необоснованным заявление налогоплательщиком к вычету суммы НДС в размере 1 341 744, 19 руб., поскольку к рассматриваемым услугам применима ставка по налогу на добавленную стоимость 0 процентов. При этом судебная колле“ия отмечает, что налогоплательщики не вправе самостоятельно изменять ставку по налогу на добавленную стоимость, установленную законодательством о налогах и сборах.

Таким образом, решение суда в части признания недействительными решений Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам N 1 от 04.05.2009 N 52-13-14/1141Р и N 52-13-14/1142Р в части выводов налогового органа о неправомерности вычета по налогу на добавленную стоимость в общей сумме 1 341 744, 19 руб. по счетам-фактурам ОАО “Орскнефтеоргсинтез“ N 087-10401 от 31.05.2008, 087-12779 от 30.06.2008, 087-10408 от 31.05.2008, 087-12758 от 30.06.2008, 087-14848 от 31.07.2008, 087-17134 от 31.08.2008, 087-14860 от 31.07.2008, 087-17127 от 31.08.2008 и по счету-фактуре ЗАО “КНПЗ-КЭН“ N 457 от 31.07.2008, а также в части обязания Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам N 1 возместить ОАО НК “РуссНефть“ из федерального бюджета путем возврата налог на добавленную стоимость за 4 квартал 2008 года в сумме 1 341 744, 19 руб. следует отменить и в указанной части отказать ОАО НК “РуссНефть“ в удовлетворении требований.

В остальной части решение суда надлежит оставить без изменения.

Судом апелляционной инстанции не принимается довод налогового органа о неправомерном взыскании с инспекции в пользу общества государственной пошлины в размере 56 969 руб. По мнению налогового органа, государственные органы, к которым относится инспекция, в силу пп. 1.1 п. 1 ст. 333.37 НК РФ освобождаются от уплаты государственной пошлины, независимо от того, в качестве истца или ответчика они выступают по делу.

Между тем, судом первой инстанции возложена на инспекцию обязанность не по уплате государственной пошлины в бюджет, а по компенсации истцу денежных сумм, равных понесенным им судебным расходам в соответствии со ст. 110 АПК РФ.

Освобождение государственных органов от уплаты государственной пошлины на основании пп. 1.1 п. 1 ст. 333.37 НК РФ не влечет за собой освобождение от исполнения обязанности по возмещению судебных расходов, понесенных стороной, в пользу которой принято решение, в соответствии со ст. 110 АПК РФ.

Нарушений судом первой инстанции норм процессуального права, влекущих безусловную отмену судебного акта, апелляционным судом не установлено.

Руководствуясь ст. ст. 110, 176, 266 - 269, 270, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации

постановил:

Решение Арбитражного суда г. Москвы от “02“ июля 2010 года по делу N А40-98701/09-90-727 изменить.

Отменить решение суда в части признания недействительными решений Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам N 1 от 04.05.2009 N 52-13-14/1141Р и N 52-13-14/1142Р в части выводов налогового органа о неправомерности вычета по налогу на добавленную стоимость в общей сумме 1 341 744, 19 руб. по счетам-фактурам ОАО “Орскнефтеоргсинтез“ N 087-10401 от 31.05.2008, 087-12779 от 30.06.2008, 087-10408 от 31.05.2008, 087-12758 от 30.06.2008, 087-14848 от 31.07.2008, 087-17134 от 31.08.2008, 087-14860 от 31.07.2008, 087-17127 от 31.08.2008 и по счету-фактуре ЗАО “КНПЗ-КЭН“ N 457 от 31.07.2008, а также в части обязания Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам N 1 возместить ОАО НК “РуссНефть“ из федерального бюджета путем возврата налог на добавленную стоимость за 4 квартал 2008 года в сумме 1 341 744, 19 руб.

Отказать ОАО НК “РуссНефть“ в удовлетворении требований в части признания недействительными решений Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам N 1 от 04.05.2009 N 52-13-14/1141Р и N 52-13-14/1142Р в части выводов налогового органа о неправомерности вычета по налогу на добавленную стоимость в общей сумме 1 341 744, 19 руб. по счетам-фактурам ОАО “Орскнефтеоргсинтез“ N 087-10401 от 31.05.2008, 087-12779 от 30.06.2008, 087-10408 от 31.05.2008, 087-12758 от 30.06.2008, 087-14848 от 31.07.2008, 087-17134 от 31.08.2008, 087-14860 от 31.07.2008, 087-17127 от 31.08.2008 и по счету-фактуре ЗАО “КНПЗ-КЭН“ N 457 от 31.07.2008, а также в части обязания Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам N 1 возместить ОАО НК “РуссНефть“ из федерального бюджета путем возврата налог на добавленную стоимость за 4 квартал 2008 года в сумме 1 341 744, 19 руб.

В остальной части решение суда оставить без изменения.

Взыскать с Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам N 1 в пользу ОАО НК “РуссНефть“ расходы по уплате госпошлины по заявлению в сумме 47 753, 68 руб.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в течение двух месяцев со дня изготовления в полном объеме в Федеральный арбитражный суд Московского округа.

Председательствующий судья:

П.В.РУМЯНЦЕВ

Судьи:

Е.А.СОЛОПОВА

Л.Г.ЯКОВЛЕВА