Решения и постановления судов

Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 30.09.2010 N 09АП-20623/2010-АК по делу N А40-32334/10-114-165 Заявление о признании недействительным решения налогового органа в части отказа в возмещении НДС, обязания возместить НДС путем возврата удовлетворено, так как заявителем были представлены доказательства обоснованности налоговых вычетов в указанной части, представлены счета-фактуры, подтверждающие реальность осуществления операций по экспорту нефтепродуктов, доказательств недобросовестности заявителя и его контрагентов не представлено.

ДЕВЯТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

от 30 сентября 2010 г. N 09АП-20623/2010-АК

Дело N А40-32334/10-114-165

Резолютивная часть постановления объявлена 27 сентября 2010 года

Постановление изготовлено в полном объеме 30 сентября 2010 года

Девятый арбитражный апелляционный суд в составе:

Председательствующего судьи Н.О. Окуловой,

Судей Н.Н. Кольцовой, В.Я. Голобородько,

при ведении протокола судебного заседания секретарем Е.А. Чайка,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу



МИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 1

на решение Арбитражного суда г. Москвы

от 25.06.2010 по делу N А40-32334/10-114-165,

принятое судьей Савинко Т.В.

по заявлению ОАО “ТНК-ВР Холдинг“

к МИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 1

о признании недействительными решения, возмещении НДС

при участии в судебном заседании:

от заявителя - Синегубова А.Н. дов. N 466 от 30.11.2009;

от заинтересованного лица - Кардакова Р.С. дов. N 225 от 30.09.2009



установил:

Открытое акционерное общество “ТНК-ВР Холдинг“ (далее - общество, заявитель, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд г. Москвы с заявлением к Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам N 1 (далее - инспекция, заинтересованное лицо, налоговый орган) о признании недействительными решений налогового органа от 05 октября 2009 года N 52-14-14/2777р “Об отказе в возмещении (частично) суммы НДС, заявленной к возмещению“ в части отказа в возмещении НДС в размере 3 299 653,45 руб., 52-14-14/2776р “Об отказе в привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения“ в части указания на незаконность возмещения НДС в размере 3 299 653,45 руб., об обязании налогового органа возместить заявителю НДС в размере 3 299 653,45 руб. путем возврата (с учетом уточнения требований в порядке ст. 49 АПК РФ)

Решением от 25.06.2010 г. заявленные требования удовлетворены. При этом суд указал на то, что отказ налогоплательщику в оспариваемых решениях в возмещении НДС в размере 3 299 653,45 руб. является неправомерным, в связи с чем решения налогового органа не соответствуют закону, а на основании ст. 176 НК РФ обществу подлежит возмещению из Федерального бюджета сумма НДС 3 299 653,45 руб.

Не согласившись с принятым решением, заинтересованное лицо обратилось с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда отменить, в удовлетворении заявленных требований отказать, указывая на то, что судом при принятии решения неправильно применены нормы материального права.

Заявитель представил отзыв на апелляционную жалобу, в котором, не соглашаясь с доводами жалобы, просит оставить решение суда без изменения, а апелляционную жалобу инспекции - без удовлетворения.

Представителем заявителя в судебном заседании суда апелляционной инстанции заявлен отказ от исковых требований в части признания недействительным решения МИ ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 1 от 05.10.2009 N 52-14-14/2777р “Об отказе в возмещении (частично) суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению“ в части отказа в возмещении налога на добавленную стоимость в сумме 1 163 376,74 руб.; в части признания недействительным решения МИ ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 1 от 05.10.2009 N 52-14-14/2776р “Об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения“ в части указания на незаконность возмещения налога на добавленную стоимость в сумме 1 163 376,74 руб. и указания на необходимость внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учета; в части обязания МИ ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 1 возместить ОАО “ТНК-ВР Холдинг“ сумму налога на добавленную стоимость в размере 1 163 376,74 руб. путем возврата на расчетный счет организации, поскольку налоговым органом с учетом решения управления был произведен частичный возврат НДС заявителю.

Законность и обоснованность принятого решения проверены судом апелляционной инстанции в порядке ст. 266, ст. 268 АПК РФ.

Суд апелляционной инстанции, изучив материалы дела, рассмотрев заявление о частичном отказе от исковых требований, учитывая необходимость полного и всестороннего исследования обстоятельств дела при его повторном рассмотрении, принимая во внимание, что отказ от иска не противоречит закону, иным нормативно-правовым актам и не нарушает права и интересы других лиц, считает, что заявление о частичном отказе от иска подлежит удовлетворению, в связи с чем следует принять частичный отказ от иска, отменить решение суда в части признания недействительным решения МИ ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 1 от 05.10.2009N 52-14-14/2777р “Об отказе в возмещении (частично) суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению“ в части отказа в возмещении налога на добавленную стоимость в сумме 1 163 376,74 руб.; в части признания недействительным решения МИ ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 1 от 05.10.2009 N 52-14-14/2776р “Об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения“ в части указания на незаконность возмещения налога на добавленную стоимость в сумме 1 163 376,74 руб. и указания на необходимость внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учета; в части обязания МИ ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 1 возместить ОАО “ТНК-ВР Холдинг“ сумму налога на добавленную стоимость в размере 1 163 376,74 руб. путем возврата на расчетный счет организации. Производство по делу в указанной части прекратить. Отменить решение суда в части взыскания расходов по государственной пошлине по заявлению с МИ ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 1 в пользу ОАО “ТНК-ВР Холдинг“ в размере 13 925,66 руб. В остальной части решение суда отмене не подлежит.

Как следует из обстоятельств дела, инспекцией по результатам проверки обоснованности применения заявителем налоговых вычетов по НДС в налоговой декларации за 1 квартал 2009 г. вынесено решение от 05.10.2009 N 52-14-14/2777р “Об отказе в возмещении (частично) суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению“ (т. 1 л.д. 8 - 9), согласно которому ОАО “ТНК-ВР Холдинг“ отказано в возмещении НДС в сумме 110 858 648 руб., а также решение N 52-14-14/7776р “Об отказе в привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения“ в соответствии с которым отказано в привлечении к налоговой ответственности, обществу предложено внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учета. (л.д. 10 - 21, т. 1)

Мотивы отказа в возмещении НДС указаны в решении МИ ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 1 от 05.10.2009 N 52-14-14/2776р “Об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения“. В решении от 05.10.2009 N 52-14-14/2776р налоговым органом указано на неправомерное применение налоговых вычетов по счетам-фактурам, указанным в приложении N 1, 2 и 3 к решению на общую сумму 110 858 648 руб. в связи с тем, что в них указана неправильная налоговая ставка - 18% вместо подлежащей указанию налоговой ставки 0%, т.е. данные счета-фактуры не соответствуют требованиям, установленным статьей 169 НК РФ.

Не согласившись с указанными решениями инспекции, общество обжаловало их в ФНС России. Решением ФНС России от 17.02.2010 N 9-1-08/0188@ вышеуказанные решения инспекции отменены в части отказа в возмещении НДС в отношении услуг, связанных с транспортировкой железнодорожным транспортом нефти и нефтепродуктов, вывозимых за пределы Российской Федерации морским транспортом (в соответствующих частях резолютивной части решения N 52-14-14/2777р и мотивировочной части решения N 52-14-14/2776р). В остальной части решения инспекции оставлены без изменения, а апелляционная жалоба без удовлетворения.

Считая неправомерным отказ в возмещении НДС в сумме 3 299 653,45 руб., заявитель обратился в суд с настоящим заявлением и оспаривает выводы налогового органа в отношении данной суммы.

Заинтересованное лицо считает решение суда первой инстанции незаконным в силу того, что, услуги по которым ОАО “ТНК-ВР Холдинг“ заявило налоговые вычеты, оказаны в процессе транспортировки товара в дальнейшем вывезенного за пределы территории Российской Федерации и по своему характеру относятся к экспортируемым, в силу чего, подлежат обложению НДС по налоговой ставке 0%.

В части требований относительно суммы НДС 1 163 376,74 руб. налогоплательщик отказался от исковых требований и производство по делу в данной части прекращено.

Что касается требований общества в части остальной суммы НДС, то выводы суда являются правомерными, поскольку заявитель обоснованно подтвердил право на применение налоговых вычетов, представив соответствующий комплект документов.

Как следует из обстоятельств дела и правильно установлено судом, заявитель в рассматриваемом периоде осуществлял реализацию на экспорт нефтепродуктов.

Налоговым органом отказано в возмещении НДС на сумму 2 136 124,26 руб. по счетам-фактурам ОАО “Первая грузовая компания“ N 023208 от 25.12.2008, N 022803 от 20.12.2008, N 022265 от 15.12.2008, N 021841 от 10.12.2008, N 021379 от 05.12.2008, N 020578 от 30.11.2008, N 019996 от 25.11.2008, N 019030 от 15.11.2008, N 018477 от 10.11.2008, N 017979 от 05.11.2008, N 016993 от 31.10.2008, N 016570 от 30.10.2008, N 016045 от 25.10.2008, N 015541 от 20.10.2008, N 015136 от 15.10.2008, N 014703 от 10.10.2008, N 014259 от 05.10.2008, N 11489 от 05.09.2008, N 11987 от 10.09.2008, N 12752 от 20.09.2008, N 13111 от 25.09.2008, N 13649 от 30.09.2008 на общую сумму 1 234 578,03 руб., ЗАО “ТНП-Брянск“ по счетам-фактурам N 28 от 30.11.2008, N 29 от 10.12.2008, N 30 от 19.12.2008 на общую сумму 189 887,74 руб., ОАО “Саратовский НПЗ“ по счету-фактуре N 2934 от 31.12.2008 на сумму 175 427,16 руб., ЗАО “Нефтетранссервис“ по счетам-фактурам N 2137 от 10.10.2008, N 2041 от 05.10.2008, N 1949 от 20.09.2008 на общую сумму 535 324,76 руб., ЗАО “Петролеум Анналисте“ по счетам-фактурам N 3010 от 30.09.2008, N 3287 от 31.10.2008 на общую сумму 906,57 руб., при этом налоговым органом не доказано, что в момент оказания услуг данных организаций товар был помещен под таможенный режим экспорта, так как в приложении N 2 к решению от 05.10.2009 N 52-14-14/2776р отсутствуют ссылки на временные грузовые таможенные декларации из которых видна дата проставления отметки таможенного органа “Выпуск разрешен“.

Кроме того, в отношении затрат по указанным счетам-фактурам ОАО “Первая грузовая компания“, ЗАО “ТНП-Брянск“, ОАО “Саратовский НПЗ“, ЗАО “Нефтетранссервис“, ЗАО “Петролеум Анналисте“ соотнести даты оказания услуг и даты помещения товара под таможенный режим экспорта не представляется возможным в связи со следующим.

ОАО “Первая грузовая компания“ и ЗАО “НефтеТрансСервис“ осуществляли услуги по организации транспортировки по территории Российской Федерации нефти до ее переработки в нефтепродукты, которые впоследствии экспортировались.

ОАО “Саратовский НПЗ“ оказывало услуги по приему, хранению, наливу и оформлению отгрузки нефти.

Так как услуги оказывались не в отношении товара (нефтепродуктов), а в отношении нефти до ее переработки, невозможно определить с какой датой отметки “Выпуск разрешен“ таможенного органа и на какой временной ГТД, необходимо сопоставлять момент оказания услуг данными компаниями, для определения ставки налога.

Также невозможно соотнести даты оказания услуг и даты помещения товара под таможенный режим экспорта в отношении затрат по счетам-фактурам ЗАО “Петролеум Анналисте“. Указанная организация оказывала услуги по определению количества и качества нефтепродуктов в резервуарах из которых нефтепродукты направлялись как на внутренний рынок, так и на экспорт.

ЗАО “ТНП-Брянск“ оказывало услуги по приему грузов ОАО “ТНК-ВР Холдинг“ импортируемого товара на станции Брянск-Льговский Московской железной дороги, размещением груза в зоне таможенного контроля и отправкой грузов в адрес указанный ОАО “ТНК-ВР Холдинг“. При этом ЗАО “ТНП-Брянск“ не осуществляло отправку грузов непосредственно на экспорт, а осуществляло отгрузку в пункты из которых ОАО “ТНК-ВР Холдинг“ в дальнейшем отгружало товар, как на внутренний рынок, так и на экспорт без участия в отгрузках ЗАО “ТНП-Брянск“. В связи с этим в отношении услуг ЗАО “ТНП-Брянск“ также невозможно соотнести даты оказания услуг и даты помещения товара под таможенный режим экспорта.

В соответствии с пунктом 10 статьи 165 НК РФ порядок определения суммы налога, относящейся к товарам (работам, услугам), имущественным правам, приобретенным для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых облагаются по налоговой ставке 0 процентов, устанавливается принятой налогоплательщиком учетной политикой для целей налогообложения.

На основании указанного положения ОАО “ТНК-ВР Холдинг“ при отнесении НДС по счетам-фактурам ОАО “Первая грузовая компания“, ЗАО “ТНП-Брянск“, ОАО “Саратовский НПЗ“, ЗАО “Нефтетранссервис“, ЗАО “Петролеум Анналисте“ к экспортным операциям руководствовалось пунктом 4.3.3. Учетной политики ОАО “ТНК-ВР Холдинг“ для целей налогообложения на 2009 год, утвержденной приказом от 31.12.2008 N 29, т.е. расчетным путем пропорционально себестоимости нефтепродуктов, реализованных Обществом соответственно на экспорт и на внутренний рынок.

Соотношение долей себестоимости нефтепродуктов реализованных на экспорт и на внутренний рынок в периодах, когда были получены счета-фактуры, составило: 48/52% - в октябре 2008 года; 48/52% - в ноябре 2008 года; 57/43% - в декабре 2008 года.

Именно в таких пропорциях ОАО “ТНК-ВР Холдинг“ заявило вычеты по счетам-фактурам ОАО “Первая грузовая компания“, ЗАО “ТНП-Брянск“, ОАО “Саратовский НПЗ“, ЗАО “Нефтетранссервис“, ЗАО “Петролеум Анналисте“ в экспортной части декларации, что подтверждается оборотными ведомостями в разрезе каждого контрагента.

Таким образом, ОАО “ТНК-ВР Холдинг“ правомерно заявлены вычеты по счетам-фактурам указанных контрагентов.

Следует признать обоснованными доводы налогоплательщика о том, что в рассматриваемой ситуации контрагенты ОАО “ТНК-ВР Холдинг“ - ОАО “Первая грузовая компания“, ЗАО “ТНП-Брянск“, ОАО “Саратовский НПЗ“, ЗАО “Нефтетранссервис“, ЗАО “Петролеум Анналисте“ не обладали и не могли обладать транспортными и товаросопроводительными документами с отметками таможенных органов, подтверждающих помещения товара под таможенный режим экспорта в силу чего не могли претендовать на право применения налоговой ставки 0 процентов и обоснованно указывали в счетах-фактурах налоговую ставку 18 процентов.

Учитывая вышеизложенное, решения от 05.10.2009 N 52-14-14/2776р и N 52-14-14/2777р являются незаконными и необоснованными в части отказа ОАО “ТНК-ВР Холдинг“ в возмещении НДС в сумме 2 136 124,26 руб.

В приложении N 2 к решению от 05.10.2009 N 52-14-14/2776р указано, что в связи с неправомерным указанием в счете-фактуре N 023208 от 25.12.2008 ОАО “Первая грузовая компания“ налоговой ставки 18% ОАО “ТНК-ВР Холдинг“ необоснованно заявило сумму НДС в размере 108 553,68 руб. к вычету. В связи с этим в возмещении данной суммы было отказано.

В то же время, по данному счету-фактуре ОАО “ТНК-ВР Холдинг“ была заявлена сумма НДС к возмещению не 108 553,68 руб., а 108 381,23 руб., что видно из оборотной ведомости ОАО “ТНК-ВР Холдинг“ по контрагенту ОАО “Первая грузовая компания“.

Таким образом, налоговый орган отказал ОАО “ТНК-ВР Холдинг“ в возмещении НДС в сумме 152,45 руб. без каких либо оснований. В связи с этим решения налогового органа в части отказа в возмещении НДС в сумме 152,45 руб. являются незаконными.

Расходы по госпошлине подлежат распределению в соответствии со ст. 110 АПК РФ.

С учетом изложенного, руководствуясь ст. ст. 49, 62, 110, п. 4 ч. 1 ст. 150, 176, 266 - 269, 270, 271 АПК РФ, арбитражный суд

постановил:

Принять отказ ОАО “ТНК-ВР Холдинг“ от иска в части признания недействительным решения МИ ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 1 от 05.10.2009 N 52-14-14/2777р “Об отказе в возмещении (частично) суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению“ в части отказа в возмещении налога на добавленную стоимость в сумме 1 163 376,74 руб.;

в части признания недействительным решения МИ ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 1 от 05.10.2009 N 52-14-14/2776р “Об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения“ в части указания на незаконность возмещения налога на добавленную стоимость в сумме 1 163 376,74 руб. и указания на необходимость внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учета;

в части обязания МИ ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 1 возместить ОАО “ТНК-ВР Холдинг“ сумму налога на добавленную стоимость в размере 1 163 376,74 руб. путем возврата на расчетный счет организации.

Решение Арбитражного суда г. Москвы от 25.06.2010 по делу N А40-32334/10-114-165 изменить.

Отменить решение суда в части признания недействительным решения МИ ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 1 от 05.10.2009N 52-14-14/2777р “Об отказе в возмещении (частично) суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению“ в части отказа в возмещении налога на добавленную стоимость в сумме 1 163 376,74 руб.,

в части признания недействительным решения МИ ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 1 от 05.10.2009 N 52-14-14/2776р “Об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения“ в части указания на незаконность возмещения налога на добавленную стоимость в сумме 1 163 376,74 руб. и указания на необходимость внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учета;

в части обязания МИ ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 1 возместить ОАО “ТНК-ВР Холдинг“ сумму налога на добавленную стоимость в размере 1 163 376,74 руб. путем возврата на расчетный счет организации.

Прекратить производство по делу в указанной части.

Отменить решение суда в части взыскания расходов по государственной пошлине по заявлению с МИ ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 1 в пользу ОАО “ТНК-ВР Холдинг“ в размере 13 925,66 руб.

Возвратить ОАО “ТНК-ВР Холдинг“ из федерального бюджета расходы по уплате государственной пошлины по заявлению в размере 13 925,66 руб.

В остальной части решение суда оставить без изменения.

Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме в Федеральном арбитражном суде Московского округа.

Председательствующий судья

Н.О.ОКУЛОВА

Судьи

В.Я.ГОЛОБОРОДЬКО

Н.Н.КОЛЬЦОВА