Решения и определения судов

Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 08.09.2010 N 09АП-20074/2010-АК по делу N А40-22130/10-20-155 Правомерность применения налоговых вычетов по НДС подтверждается налогоплательщиком путем представления в налоговый орган документов, предусмотренных НК РФ, оформленных в соответствии с требованиями налогового законодательства и содержащих только достоверные сведения.

ДЕВЯТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

от 8 сентября 2010 г. N 09АП-20074/2010-АК

Дело N А40-22130/10-20-155

Резолютивная часть постановления объявлена 01.09.2010 г.

Постановление изготовлено в полном объеме 08.09.2010 г.

Девятый арбитражный апелляционный суд в составе:

Председательствующего судьи Н.Н. Кольцовой,

Судей В.Я. Голобородько, С.Н. Крекотнева.

при ведении протокола судебного заседания секретарем Е.А. Чайка,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу

ИФНС России N 22 по г. Москве

на решение Арбитражного суда г. Москвы от 22.06.2010 г.

по делу N А40-22130/10-20-155, принятое судьей Бедрацкой А.В.

по иску (заявлению) ООО “Торгово-производственный комплекс Беседы“

к ИФНС России N 22 по г. Москве

о признании недействительными решений в части, об обязании устранить

допущенные нарушения

при участии в судебном заседании:

от заявителя - Межевовой О.В. дов. N
б/н от 02.08.2010;

от заинтересованного лица- Пономарева П.Г. дов. N 05-15 от 31.05.2010.

установил:

ООО “Торгово-производственный комплекс Беседы“ (далее - заявитель, общество) обратилось в Арбитражный суд города Москвы с заявлением к ИФНС России N 22 по г. Москве (далее - инспекция, налоговый орган) о признании недействительными решений N 178.2 от 25.09.2009 и N 178.1 от 25.09.2009, признании правомерности применения налоговых вычетов в размере 2 854 510 руб.

Заявитель представил ходатайство об уточнении заявленных требований в порядке ч. 1 ст. 49 АПК РФ, в котором просит признать недействительными решения N 178, 178.1, 178.2 от 25.09.2009 в части отказа в правомерности применения налоговых вычетов в размере 1 536 864 руб., обязании устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя путем принятия решения о возмещении суммы 1 536 864 руб.

Решением Арбитражного суда г. Москвы от 22.06.2010 требования ООО “Торгово-производственный комплекс Беседы“ удовлетворены в полном объеме. При этом суд исходил из того, что оспариваемые решения Инспекции являются незаконными, не соответствуют действующему законодательству о налогах и сборах, нарушают права и законные интересы налогоплательщика.

Не согласившись с принятым решением, инспекция обратилась с апелляционной жалобой, в которой просит отменить решение суда и принять по делу новый судебный акт об отказе в удовлетворении заявленных обществом требований.

Заявитель представил отзыв на апелляционную жалобу, в котором, не соглашаясь с доводами жалобы, просит решение суда первой инстанции оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Рассмотрев дело в порядке ст. ст. 266, 268 АПК РФ, заслушав объяснения представителя инспекции, поддержавшего доводы и требования апелляционной жалобы, заявителя, изучив материалы дела, суд апелляционной инстанции не находит оснований к удовлетворению апелляционной
жалобы и отмене или изменению решения арбитражного суда, принятого в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах и обстоятельствами дела.

Как следует из материалов дела, в период с 25.07.2008 по 10.09.2009 инспекция провела камеральную налоговую проверку на основании представленной заявителем налоговой декларации по НДС, в которой заявлено право на возмещение НДС в размере 2 219 606 руб. представленной 25.07.2008 за 2 квартал 2008.

Инспекцией 24.07.2009 составлен акт камеральной налоговой проверки N 33.

По результатам рассмотрения материалов налоговой проверки налоговым органом приняты решения от 25.09.2009 N 178.2 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, N 178.1 об отказе в возмещении частично суммы НДС, заявленной к возмещению, N 178 о возмещении частично суммы НДС, заявленной к возмещению, в соответствии с которыми,

- ООО “Торгово-производственный комплекс Беседы“ отказано в привлечении к ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 109 НК РФ;

- ООО “Торгово-производственный комплекс Беседы“ возмещен НДС в сумме 682 742 руб.;

- ООО “Торгово-производственный комплекс Беседы“ отказано в возмещении НДС в сумме 1 536 864 руб.

Исследовав и оценив представленные в материалы дела доказательства и пояснения сторон в их совокупности и взаимной связи, суд апелляционной инстанции считает, что оспариваемое решение налогового органа является незаконным, а суд первой инстанции правомерно удовлетворил заявленные обществом требования.

В соответствии с п. п. 1, 2 ст. 171 НК РФ, организация имеет право уменьшить общую сумму НДС на установленные налоговые вычеты - суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории РФ, которые приобретаются для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения по НДС.

Согласно п. 1 ст. 172
НК РФ, налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при их приобретении, и после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав и при наличии соответствующих первичных документов.

Из положений п. п. 1, 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ, следует, что момент предъявления сумм налога к вычету связан с моментом приобретения (принятия на учет) товаров (работ, услуг) и получения счетов-фактур с учетом цели их приобретения.

При соблюдении названных условий налогоплательщик вправе принять к вычету из общей суммы налога на добавленную стоимость, подлежащей уплате в бюджет, суммы налога, предъявленные поставщиками товаров (работ, услуг).

В соответствии с п. 1 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 N 53, представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

Указанные выше условия налогоплательщиком соблюдены в полном объеме. В силу пункта 1 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные статьей вычеты.

Нормами главы 21 НК РФ не установлена зависимость вычетов налога по приобретенным товарам (услугам, товарам) от фактического исчисления налога по конкретным операциям, для осуществления которых приобретены данные товары (работы, услуги). Реализация товаров (работ, услуг) по конкретным операциям в том же налоговом периоде не является в силу закона условием применения налоговых вычетов.

Из материалов дела следует, что ООО “Торгово-производственный комплекс Беседы“ и ООО “СтройСервис“ 14.02.2008 г. заключен
договор N 01/02, согласно условиям договора ООО “СтройСервис“ передал в собственность ООО “Торгово-производственный комплекс Беседы“ нежилые здания и сооружения стоимостью 10 075 000 руб. (в т.ч. НДС 1 536 864,41 руб.), земельный участок стоимостью 12 400 000 руб.

В качестве подтверждения права на применение налогового вычета ООО “Торгово-производственный комплекс Беседы“ представило в инспекцию счета-фактуры N 13 - N 19 от 07.04.08 г. (общая сумма НДС 1 536 864,39 руб.), акты унифицированной формы ОС-1 и ОС-1а, инвентарная книга (унифицированная форма ОС6б).

В апелляционной жалобе налоговый орган указывает на то, что инвентарная книга учета объектов основных средств (унифицированная форма ОС-6б) за период с 01.01.08 г. по 31.12.08 г. не соответствует данным представленных актов (ОС-1 и ОС-1а), а именно, номера актов по форме ОС-1а не соответствуют номерам, указанным в инвентарной книге учета объектов по форме ОС-66, что явилось основанием для отказа в налоговом вычете по НДС в размере 1 536 864,39 руб.

Довод инспекции судом не принимается по следующим основаниям.

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету “Учет основных средств“ ПБУ 6/01, утвержденным Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, приобретенное основное средство принимается к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, которой является сумма фактических затрат организации на его приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

В данном случае фактическими затратами является полная договорная стоимость основных средств, подлежащая уплате продавцу в соответствии с договором (без учета НДС) (абз. 3 п. 8 ПБУ 6/01).

В соответствии с п. 1 и п. 2 ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996
г. N 129-ФЗ “О бухгалтерском учете“, все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать обязательные реквизиты, указанные в статье 9.

Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденным Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, предусмотрено, что для обобщения информации о затратах организации в объекты, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств и нематериальных активов, предназначен счет 08 “Вложения во внеоборотные активы“. Покупная стоимость основного средства без НДС отражается по дебету субсчета 08-4 “Приобретение объектов основных средств“, в корреспонденции с кредитом счета 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками“.

Согласно Указаниям по применению и заполнению форм первичной учетной документации по учету основных средств, утвержденным Постановлением Госкомстата РФ от 21.01.2003 г. N 7 “Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств“, для оформления и учета операций приема и приема-передачи объектов основных средств (для зданий и сооружений) в организации или между организациями применяется акт о приеме-передаче здания (сооружения) по форме N ОС-1а. Акт утверждается руководителями организации-получателя и организации-сдатчика и составляется в количестве не менее двух экземпляров. К акту прилагается и техническая документация, относящаяся к данному(ым) объекту(ам).

В соответствии с пунктом “б“ Указаний по применению и заполнению формы N ОС-1а, данная форма применяется в случае выбытия из состава основных средств при передаче (продаже, мене и пр.) другой
организации.

Как пояснил заявитель в связи с возникшей у ООО “СтройСервис“ (поставщик) обязанностью оформления выбытия основных средств, им были составлены акты о приеме-передаче здания (сооружения) с собственной нумерацией (N 01 - N 18 от 07.04.08 г.), которые утверждались ООО “Торгово-производственный комплекс Беседы“ (руководителем) и послужили основанием для включения приобретаемых имущественных объектов в состав капитальных вложений (бухгалтерская запись: дебет счета 08 в корреспонденции с кредитом счета 60).

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (утверждена Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н), сформированная первоначальная стоимость объектов основных средств, принятых в эксплуатацию и оформленных в установленном порядке, учитывается на счете 01 “Основные средства“.

При переводе здания (сооружения) из состава капитальных вложений в состав основных средств в качестве самостоятельного инвентарного объекта в бухгалтерском учете налогоплательщик отражает его на счете 01 “Основные средства“.

Принятие к учету объекта основных средств из состава “Капитальных вложений“ отражается записью по дебету счета 01 “Основные средства“ в корреспонденции с кредитом счета 08, субсчет 08-4.

Для этой операции необходим сопутствующий первичный документ, являющийся основанием для учета приобретаемых объектов на счете 01. В данном случае форма N ОС-1а используется при включении объектов, поступивших по договорам купли-продажи, в состав основных средств для учета их ввода в эксплуатацию ООО “Торгово-производственный комплекс Беседы“ (согласно пункту “а“ Указаний по применению и заполнению форм первичной учетной документации по учету основных средств).

В связи с этим ООО “Торгово-производственный комплекс Беседы“ были составлены акты о приеме-передаче зданий (сооружений) N 00000001, N 00000019 - N 00000034, N 00000036 от 07.04.08 г., с нумерацией указанных документов (представлены 02.12.2008 г. на
стадии проверки по требованию N 15-11э/195 от 25.11.2008 г.).

Инвентарная книга учета объекта основных средств по форме N ОС-6б применяется для учета наличия объекта основных средств, а также учета движения его в организации и ведется в бухгалтерии организации в одном экземпляре, согласно Указаниям по применению и заполнению форм первичной учетной документации по учету основных средств. Записи производятся на основании актов о приеме-передаче объектов основных средств, подтверждающих включение имущественных объектов в состав основных средств из состава капитальных вложений.

Таким образом, после перехода зданий (сооружений) в состав основных средств из состава капитальных вложений на основании актов о приеме-передаче N 00000001, N 00000019 - N 00000034, N 00000036, были сделаны записи в Инвентарной книге учета объектов основных средств за период с 01 января 2008 г. по 31 декабря 2008 г.

Учитывая вышеизложенное, заполнение представленных первичных форм ОС-1а и ОС-6б соответствует Указаниям по применению и заполнению форм первичной учетной документации по учету основных средств.

Организация имеет право на вычет по налогу по приобретенным объектам основных средств в том налоговом периоде, когда выполняются все установленные условия для принятия к вычету, а именно приобретение для деятельности, облагаемой НДС, наличие на данный объект счета-фактуры, который составлен в соответствии с требованиями, предусмотренными п. п. 5 и 6 ст. 169 НК РФ, принятие к учету в качестве основных средств (при отражении на счете 01).

Абзац 2 п. 1 ст. 172 НК РФ предусматривает возможность вычета НДС после принятия на учет товаров (работ, услуг) и при наличии соответствующих первичных документов. В данном случае, первичными документами, подтверждающими принятие на учет здания в качестве объекта основных средств
являются акты о приеме-передаче здания (сооружения) N 00000001, N 00000019 - N 00000034, N 00000036 от 07.04.2008, составленные ООО “ТПК Беседы“, а первичными документами, подтверждающими принятие к учету имущественных объектов в качестве капитальных вложений - акты о приеме-передаче здания (сооружения) N 00000001 - 00000018 от 07.04.2008, составленные ООО “СтройСервис“ утвержденные и подписанные ООО “Торгово-производственный комплекс Беседы“.

Инвентарная книга учета объектов основных средств не свидетельствует о наличии или отсутствии у налогоплательщика права на вычет НДС и принятии объекта основных средств к бухгалтерскому учету.

Таким образом, у налогового органа отсутствуют основания признавать применение налоговых вычетов по НДС в размере 1 536 864 руб. неправомерным.

Суд апелляционной инстанции считает, что судом первой инстанции выяснены все обстоятельства дела, правильно оценены доводы заявителя и инспекции и вынесено законное и обоснованное решение, в связи с чем апелляционная жалоба не подлежит удовлетворению.

Доводы апелляционной жалобы не опровергают выводы суда, положенные в основу решения, и не могут служить основанием для отмены или изменения обжалуемого решения суда первой инстанции.

Поскольку в силу пп. 1.1 п. 1 ст. 333.37 НК РФ (в редакции Федерального закона от 25.12.2008 г. N 281-ФЗ) налоговые органы, выступающие по делам, рассматриваемым в арбитражных судах, в качестве истцов или ответчиков, освобождаются от уплаты государственной пошлины, то государственная пошлина по апелляционной жалобе взысканию не подлежит.

Руководствуясь ст. ст. 110, 176, 266, 267, 268, 269, 271 АПК РФ, арбитражный суд

постановил:

решение Арбитражного суда г. Москвы от 22.06.2010 по делу N А40-22130/10-20-155 оставить без изменения, а апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда вступает в законную силу со дня его принятия и может быть
обжаловано в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме в Федеральном арбитражном суде Московского округа.

Председательствующий:

Н.Н.КОЛЬЦОВА

Судьи:

С.Н.КРЕКОТНЕВ

В.Я.ГОЛОБОРОДЬКО