Решения и определения судов

Постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 06.10.2010 по делу N А56-14617/2010 Приобретение налогоплательщиком нежилого помещения для осуществления деятельности, подлежащей обложению налогом на добавленную стоимость, дает ему право в соответствии с пунктом 4 статьи 170 Налогового кодекса РФ для получения налоговых вычетов по указанному налогу при соблюдении им условий, предусмотренных законодательством.

ТРИНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

от 6 октября 2010 г. по делу N А56-14617/2010

Резолютивная часть постановления объявлена 30 сентября 2010 года

Постановление изготовлено в полном объеме 06 октября 2010 года

Тринадцатый арбитражный апелляционный суд

в составе:

председательствующего Третьяковой Н.О.

судей Дмитриевой И.А., Згурской М.Л.

при ведении протокола судебного заседания: Ким Е.В.

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу (регистрационный номер 13АП-14464/2010) Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 4 по Санкт-Петербургу на решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 28.06.2010 по делу N А56-14617/2010 (судья Рыбаков С.П.), принятое

по заявлению ООО “Управляющая компания “Элби-Траст“

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 4 по Санкт-Петербургу

о признании недействительным решения

при участии:

от заявителя: Орлова С.С.
- доверенность от 28.09.2010;

Пименова Е.А. - доверенность от 28.09.2010;

Егоров М.Б. - протокол N 1/10 от 03.03.2010;

от ответчика: Дубинский А.А. - доверенность N 03-30-09/00412;

установил:

Общество с ограниченной ответственностью “Управляющая компания “Элби-Траст“ (далее - заявитель, Общество) обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением о признании недействительными решений Межрайонной ИФНС России N 4 по Санкт-Петербургу (далее - налоговый орган, инспекция) от 30.12.2009 N 66 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и N 34 об отказе в возмещении полностью суммы налога на добавленную стоимость.

Решением суда от 28.06.2010 заявление Общества удовлетворено в полном объеме.

В апелляционной жалобе Инспекция, ссылаясь на неправильное применение судом норм материального права, просит решение суда отменить и принять по делу новый судебный акт. По мнению подателя жалобы, Общество неправомерно, без учета положений пункта 4 статьи 170 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) и учетной политики, предъявило к вычету в полном объеме сумму налога на добавленную стоимость (далее - НДС), предъявленного продавцом по приобретенному помещению. Также Инспекция считает, что заявителем неправильно произведен расчет размера расходов на производство товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат налогообложению НДС.

В судебном заседании представитель Инспекции поддержал доводы апелляционной жалобы, а представитель Общества просил жалобу оставить без удовлетворения, решение суда - без изменения.

Законность и обоснованность принятого по делу судебного акта проверена в апелляционном порядке.

Как следует из материалов дела, Инспекцией проведена камеральная налоговая проверка представленной Обществом уточненной налоговой декларации по НДС за 2 квартал 2009 года, по результатам которой составлен акт N 661 от 30.11.2009.

Рассмотрев акт проверки, иные материалы налоговой проверки
и представленные Обществом возражения, Инспекция 30.12.2009 вынесла решения:

- N 66 о привлечении к ответственности за налоговое правонарушение, в соответствии с которым Общество привлечено к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ в виде штрафа в размере 32 622 руб., начислены пени в размере 5 245 руб. и налогоплательщику предложено уплатить недоимку по НДС в сумме 500 374 руб.;

- N 34 об отказе в возмещении полностью суммы НДС, заявленной к возмещению, в соответствии с которым Обществу отказано в возмещении НДС в сумме 2 195 542 руб.

Основаниями для принятия указанных решений послужили выводы налогового органа о том, что Общество неправомерно без учета положений пункта 4 статьи 170 НК РФ и Учетной политики предъявило в полном объеме к вычету сумму НДС, предъявленного продавцом по приобретенному для размещения офиса помещению, расположенному по адресу: Санкт-Петербург, ул. Ефимова, д. 6, лит “А“, пом. 7Н; Обществом неправильно произведен расчет размера расходов на производство товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат налогообложению НДС.

Обществом на решения налогового органа поданы апелляционные жалобы в Управление ФНС России по г. Санкт-Петербургу, которые решением Управления от 17.03.2010 N 16-13/07359 оставлены без удовлетворения.

Считая принятые налоговым органом решения недействительными, Общество обжаловало их в судебном порядке.

Установив правомерным применение Обществом вычетов по НДС в соответствии с положениями статей 171, 172 НК РФ, суд первой инстанции признал решения налогового органа недействительными.

Выслушав мнение сторон, изучив материалы дела, оценив доводы апелляционной жалобы, суд апелляционной инстанции считает, что жалоба налогового органа не подлежит удовлетворению.

Объектом обложения НДС является реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации (подпункт 1
пункта 1 статьи 146 НК РФ).

Налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные статьей 171 НК РФ налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в отношении товаров, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации, а также товаров, приобретаемых для перепродажи (пункты 1 и 2 статьи 171 НК РФ).

Как установлено судом и подтверждается материалами дела, Общество по договору купли-продажи б/н от 30.05.2009 приобрело у ЗАО “СПб Филиал “ФИЛИН“ помещение, расположенное по адресу: Санкт-Петербург, ул. Ефимова, дом 6, лит. “А“, пом. 7Н., стоимостью 19 800 000 руб. (счет-фактура N 00000002 от 17.06.2009) для размещения офиса. Право собственности Общества на указанное помещение подтверждается свидетельством о государственной регистрации прав от 17.06.2009. Сумма НДС, предъявленная Обществом к вычету по данному счету-фактуре, составила 3 020 339 руб.

Налоговым органом установлено, что на момент приобретения недвижимого имущества, Общество операции облагаемые НДС, так и освобождаемые от налогообложения.

В силу пункта 4 статьи 170 НК РФ суммы налога, предъявленные продавцами товаров (работ, услуг), имущественных прав налогоплательщикам, осуществляющим как облагаемые налогом, так и освобождаемые от налогообложения операции:

учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг), имущественных прав в соответствии с пунктом 2 статьи 170 НК РФ - по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления операций, не облагаемых НДС;

принимаются к вычету в соответствии со статьей 172 НК РФ - по товарам (работам, услугам), в том числе основным
средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления операций, облагаемых НДС;

принимаются к вычету либо учитываются в их стоимости в той пропорции, в которой они используются для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения), - по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций, в порядке, установленном принятой налогоплательщиком учетной политикой для целей налогообложения.

Указанная пропорция определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных за налоговый период.

В данном случае судом установлено и материалами дела подтверждается, что нежилое помещение было приобретено Обществом для осуществления деятельности, подлежащей налогообложению НДС., доказательств обратного налоговым органом не представлено. Также судом установлено соблюдение заявителем условий для получения налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость, в частности, приобретенное для производственной деятельности помещение принято к учету, получен счет-фактура от продавца.

При указанных обстоятельствах, Общество правомерно на основании абзаца 3 пункта 4 статьи 170 Налогового кодекса Российской Федерации предъявило вычет по налогу на добавленную стоимость применительно к операциям, подлежащим налогообложению указанным налогом, и обязанности по пропорциональному распределению вычетов у него не было.

Кроме того, как правильно указал суд первой инстанции со ссылкой на положения пункта 6 статьи 171 НК РФ и Письмо ФНС РФ от 28.11.2008 N ШС-6-3/862@, суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении недвижимого имущества (основного средства), принимаются к вычету
в полном объеме, вне зависимости от того, что приобретенные объекты предназначены для использования и в облагаемых налогом, и в не подлежащих налогообложению операциях. После ввода таких объектов недвижимости в эксплуатацию суммы налога, принятые к вычету, подлежат восстановлению и уплате в бюджет. При этом восстанавливается только доля налога, приходящаяся на необлагаемые операции, исходя из доли таких операций в общем объеме деятельности.

Также Инспекция считает, что Обществом неправильно определена пропорция, предусмотренная пунктом 4 статьи 170 НК РФ, в связи с необоснованным включением в стоимость реализованных (переданных) товаров (работ, услуг), освобождаемых от налогообложения, суммы внереализационных доходов в размере 2 289 355 руб. Согласно расчету инспекции, расходы на операции с ценными бумагами, реализация которых не подлежит налогообложению составляет в общем объеме затрат 6,5%.

Согласно пунктам 9 - 10 Приказа Общества об учетной политике на 2009 год, “операции с ценными бумагами, не облагаемые НДС, отражаются как прочие операционные доходы и расходы. В связи со спецификой деятельности организации и отсутствием лицензии на осуществление операций с ценными бумагами “входной“ НДС распределяется между облагаемыми и не облагаемыми НДС операциями пропорционально объему продаж за те месяцы, в которых осуществлялась реализация ценных бумаг. В связи с невозможностью определения пропорции по видам осуществляемых расходов, указанная пропорция определяется исходя из суммарной величины прямых и общехозяйственных расходов“.

Согласно подпункту 1 пункта 2 статьи 170 НК РФ в случае приобретения товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, используемых для операций по производству и (или) реализации (а также передаче, выполнению, оказанию для собственных нужд) товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения), суммы
налога, предъявленные покупателю при приобретении товаров учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг) и к вычету не принимаются.

Если налогоплательщик осуществляет как облагаемые налогом, так и не облагаемые НДС операции, то уплаченные суммы налога учитываются в специальном порядке, установленном в пункте 4 статьи 170 НК РФ. Этот порядок предусматривает, что предъявленные суммы НДС принимаются к вычету либо учитываются в их стоимости в той пропорции, в которой они используются для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения), по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам, используемым для осуществления как подлежащих налогообложению, так и не облагаемых (освобожденных от налогообложения) операций.

В соответствии с абзацем 9 пункта 4 статьи 170 НК РФ налогоплательщик имеет право не применять положения настоящего пункта к тем налоговым периодам, в которых доля совокупных расходов на производство товаров (работ, услуг), операции, по реализации которых не подлежат налогообложению, не превышает 5 процентов общей величины совокупных расходов на производство.

Судом установлено, что доля расходов Общества на производство товаров (работ, услуг), операции, по реализации которых не подлежат налогообложению, не превышала 5% от общей величины совокупных расходов налогоплательщика.

Как правильно указал суд, согласно пункту 3 ПБУ 19/02 “Учет финансовых вложений“, утвержденному Приказом Министерства финансов РФ от 10.12.2002 N 126н, к финансовым вложениям организации относятся ценные бумаги других организаций.

Соответственно, реализация ценных бумаг является для целей бухгалтерского учета и налогообложения финансовыми вложениями. ПБУ 19/02 устанавливает особый порядок учета финансовых вложений, отличный от учета доходов и затрат при реализации товаров (работ, услуг).

Судом правомерно учтено, что ценные бумаги не являются продуктом
производственной деятельности заявителя, не использовались для производства каких-либо других товаров, работ, услуг, поэтому расходы по приобретению ценных бумаг не могут признаваться расходами на “производство“ ценных бумаг.

Согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, утвержденными Приказом Минфина России N 94н от 31.10.2000 г., затраты на производство учитываются отдельно от затрат на приобретение ценных бумаг.

В соответствии с пунктом 9 ПБУ 19/02, не включаются в фактические затраты на приобретение финансовых вложений общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением финансовых вложений.

Из материалов дела следует, что ценные бумаги по данным бухгалтерского учета были отражены и учитывались заявителем на счете 58 “Финансовые вложения“. Расходы, связанные с продажей ценных бумаг, учитывались заявителем отдельно на счете 91.2 “Прочие расходы“ и составили за 2 квартал 2009 года 11 250,57 руб. (10 161,13 руб. - комиссия банка по обслуживанию ОРЦБ, 1 189,44 руб. - комиссия брокера (том 2 лист дела 1).

Расходы, связанные с основной деятельностью Общества, учитывались на счете 20 “Основные средства“ и составили за 2 квартал 2009 года - 2 413 948,06 руб. (том 1 лист дела 120).

Общехозяйственные расходы Общество учитывало на счете 26 “Общехозяйственные расходы“; данные расходы понесены заявителем в связи с деятельностью, облагаемой НДС, и не участвуют в операциях, связанных с обращением ценных бумаг, что подтверждается оборотно-сальдовой ведомостью по счету 26 “Общехозяйственные затраты“ за 2 квартал 2009 года (том 2 листы дела 2 - 3).

При этом у организации отсутствуют расходы по финансовым вложениям, которые непосредственно формируют себестоимость производимых товаров (работ, услуг), также нет и расходов, которые
могли бы быть использованы в производстве и реализации облагаемой продукции и в реализации финансовых вложений, операции по которым освобождены от налогообложения.

Таким образом, рассматриваемые операции учитываются обособленно, а их отражение в учете не связано со счетами учета затрат, в том числе со счетом 26 “Общехозяйственные расходы“.

Следовательно, вывод суда первой инстанции о том, что расходы на производство товаров (работ, услуг), операции, по реализации которых не подлежат налогообложению, составляют 0.45%, то есть менее 5%, является правильным.

Поэтому суд обоснованно посчитал, что с учетом данного обстоятельства налогоплательщик имел право не применять положения о ведении раздельного учета к тем налоговым периодам, в которых доля совокупных расходов на производство товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых не подлежат налогообложению, не превышает 5 процентов общей величины совокупных расходов на производство; при этом все суммы налога, предъявленные налогоплательщику продавцами используемых в производстве товаров (работ, услуг), имущественных прав в указанном налоговом периоде, подлежали вычету в соответствии с порядком, предусмотренным статьей 172 НК РФ.

При таких обстоятельствах суд первой инстанции правомерно признал недействительными решения налогового органа от 30.12.2009 года N 66 и N 34.

Учитывая, что суд надлежащим образом установил фактические обстоятельства дела и вынес судебный акт с соблюдением норм материального и процессуального права, у суда апелляционной инстанции оснований для его отмены не имеется.

Руководствуясь пунктом 1 статьи 269, статьей 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Тринадцатый арбитражный апелляционный суд

постановил:

Решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 28.06.2010 по делу N А56-14617/2010 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Постановление может быть обжаловано в Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в срок,
не превышающий двух месяцев со дня вступления постановления в законную силу.

Председательствующий

ТРЕТЬЯКОВА Н.О.

Судьи

ДМИТРИЕВА И.А.

ЗГУРСКАЯ М.Л.