Решения и постановления судов

Постановление ФАС Поволжского округа от 29.09.2010 по делу N А55-35812/2009 Дело о признании недействительными решений налогового органа о привлечении к налоговой ответственности в части доначисления налога на добавленную стоимость, начисления штрафа, пени и об отказе в возмещении налога передано на новое рассмотрение, в ходе которого суду необходимо проверить законность непринятия ответчиком спорных вычетов с авансовых платежей и обоснованность неучета суммы НДС, истребуемой из бюджета в связи с возвратом контрагенту авансовых платежей по договору поставки.

ФЕДЕРАЛЬНЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ СУД ПОВОЛЖСКОГО ОКРУГА

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

от 29 сентября 2010 г. по делу N А55-35812/2009

(извлечение)

Резолютивная часть постановления объявлена 23.09.2010.

Полный текст постановления изготовлен 29.09.2010.

Федеральный арбитражный суд Поволжского округа,

рассмотрев в открытом судебном заседании кассационную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по Советскому району г. Самары,

на решение Арбитражного суда Самарской области от 17.02.2010 и постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 27.05.2010

по делу N А55-35812/2009

по заявлению общества с ограниченной ответственностью “Бизнес-Авто ЛТД“, г. Самара к Инспекции Федеральной налоговой службы по Советскому району г. Самары о признании недействительными решений,



установил:

общество с ограниченной ответственностью “Бизнес-Авто ЛТД“ (далее - заявитель, Общество), с учетом изменения требований в порядке ст. 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, принятых судом первой инстанции, обратилось в Арбитражный суд Самарской области с заявлением о признании недействительными решений Инспекции Федеральной налоговой службы России по Советскому району г. Самары (далее - налоговый орган) от 07.07.2009 N 17919 о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения в части доначисления суммы налога на добавленную стоимость (далее - НДС) в размере 22 296 367 руб., начисления штрафа в размере 4 393 622 руб., пени в размере 2 370 296,80 руб.; от 07.07.2009 N 979 об отказе в возмещении полностью суммы НДС, заявленной к возмещению, в размере 2 754 753 руб.

Решением Арбитражного суда Самарской области от 17.02.2010 по делу N А55-35812/2009 заявленные требования удовлетворены. Признаны недействительными решения налогового органа от 07.07.2009 N 17919 о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения в части доначисления суммы налога на добавленную стоимость в размере 22 296 367 руб., начисления штрафа в размере 4 393 622 руб., пени в размере 2 370 296,8 руб.; от 07.07.2009 N 979 об отказе в возмещении полностью суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению, в размере 2 754 753 руб. - как не соответствующие Налоговому кодексу Российской Федерации.

Постановлением Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 27.05.2010 решение суда первой инстанции оставлено без изменения.

В кассационной жалобе налоговый орган просит состоявшиеся судебные акты отменить, принять по делу новый судебный акт, указывая на неправильное применение судами предыдущих инстанций норм материального права и на несоответствие выводов, изложенных в обжалуемых судебных актах, обстоятельствам дела.

В соответствии со статьей 163 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в судебном заседании 16.09.2010 объявлялся перерыв до 16 час. 45 мин. 23.09.2010.

Изучив материалы дела, обсудив доводы кассационной жалобы и проверив в соответствии с пунктом 1 статьи 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации правильность применения судами первой и апелляционной инстанций норм материального и процессуального права, суд кассационной инстанции находит, что состоявшиеся по данному делу судебные акты подлежат отмене по пункту 3 части 1 статьи 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в связи с тем, что выводы судов не соответствуют фактическим обстоятельствам по делу, которые исследованы недостаточно полно.

При этом суд кассационной инстанции исходит из следующего.

Как следует из материалов дела, налоговым органом по результатам камеральной налоговой проверки представленной заявителем налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2008 г. приняты решения: от 07.07.2009 N 17919 о привлечении заявителя к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым заявителю доначислен НДС в размере 22 296 367 руб., штраф в размере 4 393 622 руб., пени в размере 2 370 296,80 руб.; от 07.07.2009 N 979 об отказе в возмещении полностью суммы НДС, заявленной к возмещению, в размере 2 754 753 руб.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Самарской области от 16.09.2009 N 03-15/22318 решение налогового органа от 07.07.2009 N 17919 изменено: сумма штрафа уменьшена на 138 943 руб., сумма недоимки уменьшена на 694 715 руб.



Не согласившись с ненормативными актами налогового органа, налогоплательщик обратился с настоящим заявлением в суд.

Из материалов дела следует, что основанием доначисления НДС в размере 22 296 367 руб. и отказа в возмещении НДС в размере 2 754 753 руб. налоговый орган указывает следующие обстоятельства, установленные в ходе проверки, в отношении контрагентов заявителя - общества с ограниченной ответственностью (далее - ООО) “Бизнес-Приват“, ООО “Экспо-Кар“, ООО “Саранскмоторс“, ООО “Бизнес Траст“.

В ходе проверки налоговым органом установлено, что на счет заявителя 01.07.2008 поступили денежные средства в размере 30 000 000 руб. согласно договору поставки N 26/05 от 26.05.2008 - оплата за автомобили по договору поставки. С нарушением срока выписан счет-фактура N 290 от 10.07.2008 - поступили авансовые платежи. На следующий день 02.07.2008 г. указанная сумма возвращена покупателю - 24 000 000 руб. на счет в Поволжском банке Сбербанка Российской Федерации и 5 000 000 руб. на счет в ОАО НТВ. По книге покупок по счету-фактуре от 10.07.2008 N 290 исчисленный НДС в размере 4 576 271 руб. ставится в вычет как взаимозачет.

Налоговый орган, отказывая в вычете НДС в сумме 4 576 271 руб. ссылается на положения статьи 168 Налогового кодекса Российской Федерации, в соответствии с которой, в случае осуществления зачетов взаимных требований суммы налога, предъявленные налогоплательщику-покупателю при приобретении им товаров (работ, услуг), принятых на учет с 01.01.2008 по 31.12.2008, подлежат вычетам не ранее того налогового периода, в котором одновременно выполнены следующие условия: подписано соглашение (акт) о зачете взаимных требований, суммы налога перечислены покупателем продавцу на основании платежного поручения, при наличии у налогоплательщика-покупателя полученных от продавца счетов-фактур и первичных документов по принятым на учет товарам.

В ходе проверки налоговым органом также установлено, что на счет заявителя 28.08.2008 г. поступили денежные средства в размере 23 000 000 руб. согласно договору поставки N 26/02 от 26.05.2008 - оплата за автомобили по договору поставки. Выписан счет-фактура N 433 от 28.08.2008 на предварительную оплату. В книге покупок за 3 квартал 2008 г. отражена сумма налога к вычету в размере 3 508 474,60 руб. на основании счета-фактуры от 28.08.2008 N 433 как зачет аванса.

Ссылаясь на пункт 5 и пункт 8 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации, налоговый орган указывает на то, что вычет налога с полученных авансовых платежей можно подтвердить либо после отгрузки товара либо при расторжении (изменении условий) договора при предоставлении следующих документов: при расторжении или изменении условий договора - в платежном поручении на возврат денежных средств с наименованием платежа “возврат авансовых платежей“, счет-фактура, выписанный организацией на получение авансовых платежей; после отгрузки товара - счет-фактура на отгрузку товара, книга продаж с отражением данных счетов-фактур; счет-фактура, выписанный организацией на получение авансовых платежей.

По мнению налогового органа, заявитель заявляет вычет НДС без предоставления вышеуказанных документов. В журнале полученных счетов-фактур, указанные счета-фактуры не зарегистрированы и копии счетов-фактур не приложены.

Помимо этого, налоговый орган ссылается на отсутствие акта о зачете взаимных требований, платежных поручений на перечисление сумм налога покупателем продавцу, а также первичных документов по принятым на учет товарам.

В ходе проверки налоговым органом установлено, что согласно книги продаж заявителем исчислен НДС с предварительной оплаты, поступившей от ООО “Экспо Кар“ в размере 12 447 457,63 руб.

Заявителем в книгу покупок за 3 квартал 2008 г. включены налоговые вычеты по контрагенту ООО “Экспо Кар“ в сумме 12 447 457,63 руб. как зачет НДС с аванса.

Ссылаясь на пункт 5 и пункт 8 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Налогового кодекса Российской Федерации, Кодекс), налоговый орган указывает на то, что поскольку заявителем не представлены требуемые документы, то основания для предоставления налогового вычета в размере 12 447 457,63 руб. отсутствуют.

В отношении контрагента ООО “Саранскмоторс“ налоговым органом в ходе проверки установлено, что заявителем в нарушение норм пункта 2 статьи 153, пункта 1 статьи 167 НК РФ не включен в налогооблагаемую базу доход, полученный на расчетный счет от ООО “Саранскмоторс“ в размере 7 588 000 руб., и с указанной суммы налоговым органом доначислен НДС в размере 769 424 руб.

При этом налоговый орган указывает на результаты анализа выписки банка Филиал “Самарский“ АКБ “Форштадт“ за период 01.07.2008 по 30.09.2008, которые свидетельствуют о поступлении выручки от ООО “Саранскмоторс“ (оплата по договору от 17.06.2008 N 17 за автомобили); 16.07.2008 - 2 500 000 руб. (банк “СтройКредит“), 03.09.2008 - 600 000 руб. (Марийский филиал ОАО АК БАРС Банк) и 1 944 000 руб. (Банк “Возрождение“ ОАО), общая сумма поступившей за 3 квартал выручки составила 5 044 000 руб. В книге продаж указанная сумма не отражена, в карточке счета 62 за 3 квартал 2008 г. контрагент ООО “Саранскмоторс“ отсутствует.

В ходе анализа выписки банка Филиал ОАО “СтройКредит“ за период 01.07.2008 по 30.09.2008 налоговым органом установлено движение по расчетному счету (дебет) от ООО “Саранскмоторс“: 28.08.2008 - перечислено 2 544 000 руб. (банк “СтройКредит“) (оплата по договору от 17.06.2008 N 17 за автомобили); 04.09.2008 - поступило на расчетный счет 116 300 руб. (Саранский филиал Банка “Возрождение“ ОАО), основание платежа - оплата по договору от 17.06.2008 N 17 за автомобили; 05.09.2008 - сумма 116 300 руб. возвращена ООО “Саранскмоторс“ (Филиал ОАО КБ “СтройКредит“ г. Самаре), основание платежа - оплата по договору N 17 от 17.06.2008 за автомобили.

В книге продаж суммы не отражены, в карточке счета 62 за 3 квартал 2008 г. контрагент ООО “Саранскмоторс“ отсутствует.

Налоговый орган считает необоснованным довод заявителя о том, что поступившие денежные средства от ООО “Саранскмоторс“ являются возвратом авансовых платежей, ссылаясь на непредставление им документов в подтверждение перечисления авансовых платежей в адрес ООО “Саранскмоторс“, документов, подтверждающих возврат авансов от данного контрагента, а также договора от 17.06.2008 N 17.

По контрагенту ООО “Бизнес Траст“ налоговым органом в ходе проверки установлено, что заявителем в нарушение норм пункта 2 статьи 153, пункта 1 статьи 167 НК РФ не включен в налогооблагаемую базу доход, полученный на расчетный счет от ООО “Бизнес Траст“ в размере 24 580 000 руб., и с указанной суммы налоговым органом доначислен НДС в размере 3 749 491,50 руб.

При этом налоговый орган указывает на результаты анализа выписки банка Филиал “Самарский“ АКБ “Форштадт“ за период с 01.07.2008 по 30.09.2008, которые свидетельствуют о поступлении выручки от ООО “Бизнес-Траст“ (оплата по договору от 01.04.2007 N 01/04 за автомобили): 06.08.2008 - 14 740 000 руб. (банк “СтройКредит“); 11.08.2008 - 9 840 000 руб. (Самарский филиал ОАО Банк АВБ в г. Самара). Общая сумма поступившей в 3 квартале выручки составляет 24 580 000 руб., в книге продаж указанная сумма не отражена, в карточке счета 62 за 3 квартал 2008 г. по указанному контрагенту выписки на указанные даты отсутствуют.

Налоговый орган также считает необоснованным довод заявителя о том, что поступившие денежные средства от ООО “Бизнес-Траст“ являются возвратом авансовых платежей, ссылаясь на непредставление им документов в подтверждение факта перечисления авансовых платежей в адрес ООО “Бизнес-Траст“, документов, подтверждающих возврат авансов от данного контрагента, а также договора от 01.04.2007 N 01/04.

Согласно пункту 1 статьи 171 Кодекса налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса, на установленные этой статьей налоговые вычеты.

В пункте 5 названной статьи установлено, что вычетам подлежат суммы налога, исчисленные продавцами и уплаченные ими в бюджет с сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), реализуемых на территории Российской Федерации, в случае изменения условий либо расторжения соответствующего договора и возврата соответствующих сумм авансовых платежей.

В силу пункта 4 статьи 172 Кодекса вычеты сумм налога, указанных в пункте 5 статьи 171 настоящего Кодекса, производятся в полном объеме после отражения в учете соответствующих операций по корректировке в связи с возвратом товаров или отказом от товаров (работ, услуг), но не позднее одного года с момента возврата или отказа.

Таким образом, условиями применения налоговых вычетов в рассматриваемой ситуации являются возврат соответствующих сумм авансовых платежей и отражение в учете соответствующих операций по корректировке.

Наличие указанных условий судами не устанавливалось, доводы налогового органа в данной части не в полном объеме не проверялись и не оценивались.

Удовлетворяя требования общества, суды исходили, из формального соблюдения налогоплательщиком требований, установленных статьями 171, 172 НК РФ.

Вместе с тем судебная коллегия считает указанные выводы преждевременными по следующим обстоятельствам.

Так, в обжалуемых судебных актах не нашли отражение и оценка доводов налогового органа о том, что обосновывая возврат денежных средств обратно ООО “Бизнес-Приват“ Общество ссылается на дополнительное соглашение к договору купли-продажи автомобилей от 31.08.2008 в соответствии с которым, договор поставки от 26.05.2008 N 26/05 расторгается (т. 2 л. д. 67). Также Обществом в подтверждение возврата аванса по данному договору представлены платежные поручения N 886, 885, 881 от 02.07.2008 (т. 2 л. д. 64 - 67). Однако, возражая на заявление Общества налоговый орган, указывал, что оплата по данным платежным поручениям произошла до расторжения договора, то есть до возникновения обязанности по возврату денежных средств (аванса) от заявителя обратно ООО “Бизнес-Приват“.

Кроме того, согласно представленным платежным поручениям назначение платежа указано как “оплата по договору поставки от 26.05.2008 N 26/05 за автомобили“, вместо возврат аванса по договору.

Не получил оценки судебных инстанций и довод налогового органа, что согласно представленного в материалы дела акта взаимозачета от 31.07.2008 N 00000011 (т. 2 л. д. 72) произведен взаимозачет между заявителем и ООО “Бизнес-Приват“ на сумму 30 000 000 руб. по договору от 26.05.2008 N 26/05, при том что согласно позиции заявителя по данному эпизоду аванс по данному договору был возвращен им еще 02.07.2008 платежными поручениями N 886, 885, 881.

Аналогичные доводы налоговый орган приводит и в отношении других контрагентов Общества - ООО “Экспо-Кар“, ООО “Саранскмоторс“, ООО “Бизнес Траст“. Однако мотивы отклонения данных доводов в обжалуемых судебных актах отсутствуют и не нашли своего отражения в судебных актах.

Таким образом, доказательствам, на которые ссылается налоговый орган, на предмет подтверждения обоснованности вынесения оспариваемого решения, судами оценка не дана.

При таких данных вынесенные по делу судебные акты не могут быть признаны правильными и подлежат отмене.

Противоречия в позициях сторон в этой части подлежат устранению при новом рассмотрении дела с учетом обстоятельств, отраженных в решении налогового органа и приводимых возражений Общества.

В связи с вышеизложенным суду при новом рассмотрении дела необходимо проверить: законность непринятия инспекцией спорных вычетов по НДС с авансовых платежей; правомерность самого доначисления спорной суммы НДС с учетом доводов и возражений, приводимых сторонами; обоснованность неучета инспекцией спорной суммы НДС, истребуемой из бюджета в связи с возвратом контрагенту авансовых платежей.

При новом рассмотрении суду надлежит учесть изложенное, более полно исследовать представленные налоговым органом доказательства в подтверждение вынесенного решения, обязать стороны при необходимости представить дополнительные доказательства в обоснование своей позиции, дать оценку доказательствам в их совокупности и в соответствии с требованиями закона разрешить спор.

На основании изложенного и руководствуясь пунктом 3 части 1 статьи 287, статьями 286, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Поволжского округа

постановил:

решение Арбитражного суда Самарской области от 17.02.2010 и постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 27.05.2010 по делу N А55-35812/2009 отменить.

Направить дело по делу N А55-35812/2009 на новое рассмотрение в Арбитражный суд Самарской области.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.