Решения и определения судов

Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 01.10.2010 по делу N А53-2967/2010 С налогового органа в пользу общества взысканы проценты за несвоевременный возврат налога на добавленную стоимость. В удовлетворении остальной части заявленных требований отказано. Судебные акты мотивированы тем, что налоговый орган несвоевременно выполнил обязанность по возврату обществу налога на добавленную стоимость.

ФЕДЕРАЛЬНЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ СУД СЕВЕРО-КАВКАЗСКОГО ОКРУГА

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

от 1 октября 2010 г. по делу N А53-2967/2010

Резолютивная часть постановления объявлена 30 сентября 2010 г.

Постановление изготовлено в полном объеме 1 октября 2010 г.

Федеральный арбитражный суд Северо-Кавказского округа в составе председательствующего Дорогиной Т.Н., судей Волкова Я.Е. и Воловик Л.Н., при участии в судебном заседании от заявителя - общества с ограниченной ответственностью “Валары“ - Большаковой О.Н. (доверенность от 03.06.2010), от заинтересованного лица - Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Таганрогу Ростовской области - Дымковской Л.А. рассмотрев кассационную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Таганрогу Ростовской области на решение Арбитражного суда Ростовской области от 14.04.2010 (судья Парамонова А.В.)
и постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 25.06.2010 (судьи Гиданкина А.В., Винокур И.Г., Шимбарева Н.В.) по делу N А53-2967/2010, установил следующее.

ООО “Валары“ (далее - общество) обратилось в арбитражный суд с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Таганрогу Ростовской области (далее - инспекция, налоговый орган) о взыскании процентов за нарушение сроков возврата налога на добавленную стоимость, подлежащего возмещению из бюджета по декларациям за июнь, август, октябрь, декабрь 2007 года и I квартал 2008 года в размере 727 358 рублей 84 копеек.

Решением Арбитражного суда Ростовской области от 14.04.2010, оставленным без изменения постановлением Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 25.06.2010, с инспекции в пользу общества взысканы проценты за несвоевременный возврат налога на добавленную стоимость в размере 650 227 рублей 26 копеек. В удовлетворении остальной части заявленных требований отказано. Судебные акты мотивированы тем, что налоговый орган несвоевременно выполнил обязанность по возврату обществу налога на добавленную стоимость за июнь, август, октябрь, декабрь 2007 года и I квартал 2008 года. В то же время требования о взыскании процентов за несвоевременный возврат денежных средств за июнь 2007 года не удовлетворены, поскольку денежные средства возвращены обществу до истечения 12 рабочих дней с момента подачи заявления общества в налоговый орган, а заявление, поданное 14.04.2009, отозвано налогоплательщиком.

В кассационной жалобе инспекция просит отменить решение суда первой инстанции и постановление суда апелляционной инстанции. По мнению налогового органа, им не нарушены сроки возврата налога на добавленную стоимость. Решения о возврате на расчетный счет общества переплаты за октябрь, декабрь 2007 года и I квартал 2008 год вынесены инспекцией своевременно, следовательно, проценты за несвоевременный
возврат не подлежат начислению. Кроме того, инспекция указывает, что общество отказалось от заявления о возврате переплаты по налогу на добавленную стоимость за август 2007 года, о чем свидетельствует подпись представителя общества в заявлении, поэтому проценты за несвоевременный возврат также не подлежат начислению. Так как право общества на начисление процентов вытекает из права на возмещение налога на добавленную стоимость, то при рассмотрении требования общества о начислении процентов, суд должен был исследовать вопрос, имело ли общество на момент подачи заявления право на возмещение налога.

В отзыве на кассационную жалобу общество просит оставить судебные акты без изменения как законные и обоснованные.

Федеральный арбитражный суд Северо-Кавказского округа, изучив материалы дела, проверив законность и обоснованность судебных актов, выслушав представителей участвующих в деле лиц, считает, что кассационная жалоба не подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

20 июля 2007 года общество представило в инспекцию налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость за июнь 2007 года, в которой заявило к возмещению 11 190 110 рублей налога на добавленную стоимость. По результатам проверки указанной налоговой декларации инспекция приняла решение от 25.01.2008 N 33/2КЮ об отказе в возмещении обществу 4 909 352 рублей налога на добавленную стоимость.

Решением арбитражного суда Ростовской области от 16.12.2008 по делу NА53-5546/2008-С5-23, оставленным без изменения постановлением Федерального арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 13.04.2009, решение налогового органа от 25.01.2008 N 33/2КЮ признано незаконным в части отказа в возмещении из бюджета налога на добавленную стоимость в сумме 4 870 582 рублей 73 копеек.

В связи с принятыми судебными актами 14.04.2009 общество обратилось в инспекцию с заявлением N 1-15/245 о возврате излишне уплаченных сумм
налога в размере 4 870 582 рублей 53 копеек. Общество 30.04.2009 повторно обратилось в инспекцию с заявлением N 1-15/273 о возврате излишне уплаченных вышеуказанных сумм налог.

Платежным поручением от 15.05.2009 N 552 на расчетный счет общества 18.05.2009 перечислено 4 870 582 рубля 53 копейки.

20 сентября 2009 года общество представило в инспекцию налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость за август 2007 года, в которой заявило к возмещению налог на добавленную стоимость в сумме 16 243 926 рублей. 26 октября 2007 года общество представило в инспекцию уточненную налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость за август 2007 года, заявив к возмещению налог на добавленную стоимость в сумме 7 819 622 рублей. По результатам проверки указанной налоговой декларации инспекцией принято решение от 27.02.2008 N 71/2 об отказе налогоплательщику в возмещении 5 621 689 рублей налога на добавленную стоимость.

Решением арбитражного суда Ростовской области от 01.08.2008 по делу NА53-8122/2008-С5-14, оставленным без изменения постановлением Федерального арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 18.12.2008, решение инспекции от 27.02.2008 N 71/2 признано незаконным в части отказа обществу в возмещении из бюджета налога на добавленную стоимость в сумме 3 622 796 рублей 73 копеек.

04 декабря 2008 года общество обратилось в налоговый орган с заявлением N 1-15/435 о возврате переплаты в размере 3 622 796 рублей 73 копеек. Затем 15.12.2008, 26.01.2009, 21.02.2009 общество обращалось в инспекцию с заявлениями о возврате излишне уплаченных сумм налога в размере 3 622 796 рублей 13 копеек.

На основании платежного поручения от 16.03.2009 N 382 на расчетный счет общества данная сумма перечислена.

Общество 20.11.2007 представило в инспекцию налоговую декларацию
по налогу на добавленную стоимость за октябрь 2007 года, в которой заявило к возмещению налог на добавленную стоимость в сумме 29 576 095 рублей. По результатам проверки указанной налоговой декларации инспекцией принято решение от 10.06.2008 N 158/2 КЮ, которым обществу отказано в возмещении налога на добавленную стоимость в размере 19 477 050 рублей.

Решением арбитражного суда Ростовской области от 10.02.2009 по делу NА53-15801/2008 в удовлетворении заявленных требований обществу отказано. Постановлением арбитражного суда апелляционной инстанции от 31.07.2009, оставленным без изменения постановлением Федерального арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 07.10.2009, решение Арбитражного суда Ростовской области от 10.02.2009 изменено, а именно: решение инспекции от 10.06.08 N 158/2 признано незаконным в части отказа в возмещении обществу налога на добавленную стоимость в сумме 19 294 136 рублей 81 копейки.

07 августа 2009 года общество обратилось в инспекцию с заявлением N 1-15/619 о возврате переплаты, образовавшейся в результате возмещения налога на добавленную стоимость в размере 19 294 136 рублей 81 копейки. Затем, 08.09.2009 общество повторно обратилось в инспекцию с заявлениями о возврате излишне уплаченных вышеуказанных сумм налога.

На основании платежного поручения от 09.09.2009 N 46 на расчетный счет общества 10.09.2009 перечислено 19 294 136 рублей 81 копейка.

21 января 2008 года общество представило в инспекцию налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость за декабрь 2007 года. Затем, 11.02.2008 общество направило в инспекцию уточненную декларацию, в которой заявило к возмещению налог на добавленную стоимость в сумме 26 844 904 рублей. По результатам проверки указанной налоговой декларации инспекцией принято решение от 08.10.2008 N 207/2КЮ, которым обществу отказано в возмещении налога на добавленную стоимость
в размере 13 035 060 рублей.

Решением арбитражного суда Ростовской области от 04.03.2009 по делу N А53-25272/2008, оставленным без изменения постановлением Федерального арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 10.08.2009, признано незаконным решение инспекции от 08.10.2008 N 207/2КЮ в части отказа в возмещении из бюджета налога на добавленную стоимость в размере 13 035 060 рублей.

14 июня 2009 года общество обратилось в инспекцию с заявлением N 1-15/385 о возврате переплаты, образовавшейся в результате возмещения в размере 13 035 060 рублей. Однако 19.06.2009 по итогам рассмотрения данного заявления инспекцией вынесено решение N 6378 об отказе обществу в осуществлении зачета (возврата). Общество повторно обратилось в инспекцию с заявлением от 08.09.2009 N 1-15/749 о возврате излишне уплаченных сумм налога в размере 13 035 060 рублей.

На основании платежного поручения от 09.09.09 N 45 на расчетный счет общества перечислено 13 035 060 рублей.

Общество 27.04.2008 представило в инспекцию налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость за I квартал 2008 года, затем уточненную декларацию, в которой заявило к возмещению 43 842 550 рублей налога на добавленную стоимость. По результатам проверки указанной налоговой декларации инспекцией принято решение от 25.12.2008 N 246/2КЮ об отказе обществу в возмещении 17 595 013 рублей налога на добавленную стоимость.

Решением арбитражного суда Ростовской области от 01.07.2009 по делу NА53-5456/2009, оставленным без изменения постановлением апелляционного суда от 04.09.2009 и постановлением Федерального арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 24.11.2009, признано незаконным решение инспекции от 25.12.2008 N 246/2КЮ в части отказа в возмещении из бюджета налога на добавленную стоимость в сумме 17 595 013 рублей.

15 сентября 2009 года общество обратилось в налоговый
орган с заявлением N 1-15/770 о возврате переплаты, образовавшейся в результате возмещения 17 595 013 рублей налога на добавленную стоимость. 29 сентября 2009 года по итогам рассмотрения данного письма инспекцией вынесено решение N 6709 об отказе в осуществлении зачета (возврата). Общество повторно обратилось в инспекцию с заявлением от 27.10.2007 N 1-15/902 о возврате излишне уплаченных сумм налога в размере 17 595 013 рублей.

Платежным поручением от 28.10.2009 N 889 на расчетный счет общества 29.10.2009 перечислено 17 594 954 рубля 18 копеек.

В связи с тем, что сроки возврата налога на добавленную стоимость, подлежащего возмещению из бюджета за июнь, август, октябрь, декабрь 2007 года и I квартал 2008 года нарушены, общество обратилось в суд с заявлением о взыскании процентов за нарушение сроков возврата.

Полно и всесторонне исследовав материалы дела, суды пришли к обоснованному выводу о частичном удовлетворении заявленных обществом требований.

В соответствии с подпунктом 5 пункта 1 статьи 21 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики имеют право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пени, штрафов. Указанному праву корреспондирует обязанность налогового органа, предусмотренная подпунктом 7 пункта 1 статьи 32 Кодекса.

В силу пункта 1 статьи 176 Налогового кодекса Российской Федерации в случае, если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 - 3 пункта 1 статьи 146 Кодекса, полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику в соответствии с положениями настоящей статьи. После представления налогоплательщиком налоговой декларации налоговый орган проверяет обоснованность суммы налога, заявленной к возмещению, при проведении камеральной
налоговой проверки в порядке, установленном статьей 88 Кодекса.

Согласно пункту 2 статьи 88 Налогового кодекса Российской Федерации камеральная налоговая проверка проводится уполномоченными должностными лицами налогового органа в соответствии с их служебными обязанностями без какого-либо специального решения руководителя налогового органа в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации (расчета) и документов, которые в соответствии с Кодексом должны прилагаться к налоговой декларации (расчету), если законодательством о налогах и сборах не предусмотрены иные сроки.

Пунктами 6, 8 и 9 статьи 176 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что при отсутствии у налогоплательщика недоимки по налогу, иным федеральным налогам, задолженности по соответствующим пеням и (или) штрафам, подлежащим уплате или взысканию в случаях, предусмотренных названным Кодексом, сумма налога, подлежащая возмещению по решению налогового органа, возвращается по заявлению налогоплательщика на указанный им банковский счет. Поручение на возврат суммы налога, оформленное на основании решения о возврате, подлежит направлению налоговым органом в территориальный орган Федерального казначейства на следующий день после дня принятия налоговым органом этого решения. Налоговый орган обязан сообщить в письменной форме налогоплательщику о принятом решении о возмещении (полностью или частично), о принятом решении о зачете (возврате) суммы налога, подлежащей возмещению, или об отказе в возмещении в течение пяти дней со дня принятия соответствующего решения.

На основании пункта 10 статьи 176 Налогового кодекса Российской Федерации при нарушении сроков возврата суммы налога считая с 12-го дня после завершения камеральной налоговой проверки, по итогам которой было вынесено решение о возмещении (полном или частичном) суммы налога, начисляются проценты исходя из ставки рефинансирования Центрального Банка России. Процентная ставка принимается равной ставке рефинансирования Центрального
банка Российской Федерации, действовавшей в дни нарушения срока возмещения.

При этом, в случае, если предусмотренные пунктом 10 статьи 176 Налогового кодекса Российской Федерации проценты уплачены налогоплательщику не в полном объеме, налоговый орган принимает решение о возврате оставшейся суммы процентов, рассчитанной исходя из даты фактического возврата налогоплательщику суммы налога, подлежащей возмещению, в течение трех дней со дня получения уведомления территориального органа Федерального казначейства о дате возврата и сумме возвращенных налогоплательщику денежных средств (пункт 11 статьи 176 Налогового кодекса Российской Федерации).

Из материалов дела видно, что судебными актами по делам NN А53-55546/2008-С5-23 А53-8122/2008-С5-14 А53-15801/2008 А53-25272/2008 А535456/2009 установлено право общества на возмещение налога на добавленную стоимость за июнь 2007 года в размере 4 870 582 рублей 53 копеек за август 2007 года в размере 3 622 796 рублей 73 копеек за октябрь 2007 года в размере 19 294 136 рублей 81 копейки за декабрь 2007 года в размере 13 035 060 рублей за I квартал 2008 года в размере 17 594 954 рублей 18 копеек. Решения налогового органа по вышеуказанным суммам налога, подлежащим возмещению, признаны недействительными.

Поскольку следствием вынесения налоговым органом незаконного решения является несвоевременный возврат из бюджета денежных средств, налогоплательщик вправе получить компенсацию потерь в виде процентов.

В то же время, до получения заявления от налогоплательщика на возврат ему сумм налога, у инспекции нет обязанности возвращать налог, подлежащий возмещению, и проценты за просрочку возврата налога начислению не подлежат.

Заявление налогоплательщика о возврате налога должно быть представлено в налоговый орган до истечения трехмесячного срока, установленного для камеральной проверки налоговой декларации. Однако налогоплательщик не лишен возможности представить такое заявление
и по окончании этого срока, если к моменту его подачи налоговым органом принято решение о зачете налога, не принято решение о возмещении либо принято решение об отказе в возмещении, поскольку последнее может быть оспорено в арбитражный суд. В случае подачи заявления о возврате налога по истечении трехмесячного срока на проведение камеральной проверки, период просрочки начинается со следующего дня после истечения сроков возврата, предусмотренных пунктами 2 и 8 статьи 176 Налогового кодекса Российской Федерации, исчисляемых с момента подачи заявления.

Во всех случаях период просрочки длится по день, предшествующий дате фактического перечисления казначейством соответствующих сумм налогоплательщику.

Поскольку общество подало заявления по истечении трехмесячного срока, право на начисление процентов у него возникло, начиная со следующего дня после истечения срока возврата с момента подачи заявления.

Исходя из изложенного суды пришли к обоснованному выводу о том, что за август 2007 года проценты должны быть начислены с 22.12.2008 по 15.03.2009, за октябрь 2007 года - с 25.08.2009 по 09.09.2009, за декабрь 2007 года - с 24.06.2009 по 09.09.2009 (с учетом выходного дня 12 июня), за I квартал 2008 года - с 01.10.2009 по 28.10.2009.

Что касается требования общества о взыскании процентов за несвоевременный возврат денежных средств за июнь 2007 года, данные требования, как обоснованно установлено судом первой инстанции, удовлетворению не подлежат. Выводы суда в данной части участвующие в деле лица не оспаривают.

Суды, учитывая положения пункта 6 статьи 6.1 Налогового кодекса Российской Федерации, исходя из установленной ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действовавшей в дни нарушения срока возмещения, установили, что за август 2007 года взыскание с инспекции в пользу общества процентов составляет 109 891 рубль 50 копеек (84 дня просрочки), за октябрь 2007 года - 92 183 рубля 09 копеек (16 дней просрочки), за декабрь 2007 года - 311 302 рубля 57 копеек (78 дней просрочки), за I квартал 2008 года - 136 850 рублей 10 копеек (28 дней просрочки).

Довод налогового органа о том, что заявление от 04.12.2008 N 1-15/435 отозвано бухгалтером общества Мазурек Т.Ю., исследован судами и обоснованно отклонен, так как учиненная на данном документе надпись не имеет подписи и расшифровки подписи лица, его совершившего.

С учетом изложенного оснований для изменения или отмены решения суда первой инстанции и постановления апелляционного суда по доводам кассационной жалобы не имеется. Нарушения процессуальных норм, влекущие безусловную отмену судебных актов (часть 4 статьи 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации), не установлены. Кассационная жалоба не подлежит удовлетворению.

Руководствуясь статьями 274, 286 - 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Кавказского округа

постановил:

решение Арбитражного суда Ростовской области от 14.04.2010 и постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 25.06.2010 по делу N А53-2967/2010 оставить без изменения, а кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

Председательствующий

Т.Н.ДОРОГИНА

Судьи

Л.Н.ВОЛОВИК

Я.Е.ВОЛКОВ