Решения и определения судов

Постановление Восьмого арбитражного апелляционного суда от 28.05.2010 по делу N А46-303/2010 По делу о признании недействительным решения налогового органа о доначислении земельного налога.

ВОСЬМОЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

от 28 мая 2010 г. по делу N А46-303/2010

Резолютивная часть постановления объявлена 26 мая 2010 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 28 мая 2010 года.

Восьмой арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Сидоренко О.А.,

судей Лотова А.Н., Шиндлер Н.А.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем Моисеенко Н.С.,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу (регистрационный номер 08АП-3183/2010) Инспекции Федеральной налоговой службы по Кировскому административному округу г. Омска на решение Арбитражного суда Омской области от 11.03.2010 по делу N А46-303/2010 (судья Крещановская Л.А.), принятое по заявлению общества с ограниченной ответственностью “Бизнес - клуб АСТРАН“ к Инспекции Федеральной налоговой службы по Кировскому административному округу г.
Омска о признании недействительным решения N 2543 от 25.11.2009,

при участии в судебном заседании представителей:

от Инспекции Федеральной налоговой службы по Кировскому административному округу г. Омска - Голушкова Д.А. по доверенности от 11.01.2010 сроком действия до 31.12.2010 (личность представителя установлена на основании служебного удостоверения);

от общества с ограниченной ответственностью “Бизнес - клуб АСТРАН“ - Епифанцева С.В. по доверенности N 101-09 от 22.10.2009 сроком действия на 1 год (личность представителя удостоверена паспортом гражданина Российской Федерации);

установил:

Общество с ограниченной ответственностью “Бизнес - клуб АСТРАН“ (далее - ООО “Бизнес-клуб АСТРАН“ общество, налогоплательщик) обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по Кировскому административному округу г. Омска (далее - ИФНС России по Кировскому административному округу г. Омска, инспекция, налоговый орган) N 2543 от 25.11.2009 об отказе в привлечении к налоговой ответственности.

Решением Арбитражного суда Омской области от 11.03.2010 по делу N А46-303/2010 требования налогоплательщика удовлетворены, оспариваемый ненормативный правовой акт налогового органа признан недействительным.

Инспекция с решением суда первой инстанции не согласилась и обжаловала его в порядке апелляционного производства в Восьмой арбитражный апелляционный суд.

Суд апелляционной инстанции, изучив материалы дела, установил следующие обстоятельства.

ООО “Бизнес-клуб АСТРАН“ принадлежит на праве собственности земельный участок площадью 31 929 кв. м, с кадастровым номером 55:26:19 01 02:0139, расположенный по адресу: г. Омск, ул. 1-я Казахстанская, 32.

16.09.2009 общество представило в ИФНС России по Кировскому административному округу г. Омска уточненную налоговую декларацию по земельному налогу за 2008 год, с суммой налога к уплате в бюджет 0 руб.

Налоговым органом проведена камеральная налоговая проверка названной декларации, по итогам которой составлен акт от 20.10.2009 N 20883.

В
данном акте отражено, что решением Арбитражного суда Омской области от 18.05.2009 N А46-3834/2009, принятым по заявлению ООО “Бизнес-клуб АСТРАН“, были признаны незаконными действия Управления Роснедвижимости по Омской области по внесению в государственный земельный кадастр сведений о кадастровой стоимости принадлежащего налогоплательщику земельного участка.

Налоговый орган, посчитав, что названным решением арбитражного суда было признано незаконным конкретное действие Управления Роснедвижимости по Омской области, пришел к выводу, что в данной ситуации действует кадастровая стоимость, внесенная в государственный земельный кадастр ранее по Указу Губернатора Омской области от 19.06.2003 N 110.

По таким основаниям проверяющими был произведен расчет кадастровой стоимости принадлежащего обществу земельного участка и была установлена неуплата земельного налога за 2008 год в сумме 594 037 руб.

На основании акта проверки, с учетом возражений налогоплательщика, заместителем начальника ИФНС России по Кировскому административному округу г. Омска вынесено решение от 25.11.2009 N 2543, которым ООО “Бизнес-клуб АСТРАН“ дополнительно начислен земельный налог за 2008 год в размере 594 037 руб. В привлечении к налоговой ответственности было отказано по причине наличия у общества переплаты по налогу.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Омской области от 21.12.2009 N 16-17/18633, принятым по апелляционной жалобе ООО “Бизнес-клуб АСТРАН“, ненормативный правовой акт инспекции оставлен без изменения.

Обществом решение налогового органа от 25.11.2009 N 2543 обжаловано в арбитражном суде.

Суд первой инстанции требования налогоплательщика удовлетворил исходя из того, что при исчислении земельного налога инспекцией была применена кадастровая стоимость, при определении которой использованы сведения в соответствии с нормативным актом, утратившим законную силу.

Судом установлено, что на основании решения арбитражного суда по делу N А46-3834/2009 из Государственного кадастра недвижимости исключены сведения о кадастровой
стоимости принадлежащего обществу земельного участка, в связи с чем в Государственном кадастре недвижимости отсутствовала кадастровая стоимость, а, следовательно, отсутствовала налоговая база по земельному налогу, без которой исчисление суммы налога не возможно.

В апелляционной жалобе налоговый орган просит решение суд первой инстанции отменить и принять новый судебный акт об отказе в удовлетворении требований общества. По его мнению, исключение из Государственного кадастра недвижимости сведений о кадастровой стоимости земельного участка не означает отсутствие самой кадастровой стоимости, поскольку таковая утверждается нормативным правовым актом органа государственной власти субъекта Российской Федерации.

Кроме того, Постановление Правительства Омской области от 19 декабря 2007 года N 174-п “Об утверждении государственной кадастровой оценки земель населенных пунктов города Омска в границах кадастрового района 55:36“ (далее - Постановление N 174-П), которым утверждены результаты государственной кадастровой оценки земель населенных пунктов города Омска, относится к актам законодательства о налогах и сборах и в соответствии с пунктом 1 статьи 5 Налогового кодекса Российской Федерации вступает в силу с 01.01.2009. До момента вступления в силу Постановления N 174-п действовал Указ Губернатора Омской области от 29.12.2007 N 110 от 19.06.2003, на основании которого налоговым органом и был произведен расчет земельного налога за 2008 год.

В дополнениях к апелляционной жалобы инспекция отмечает, что вывод суда первой инстанции об утрате силы Указом Губернатора Омской области N 110 от 19.06.2003 не означает исключение из государственного земельного кадастра той кадастровой стоимости, которая была внесена в него ранее, и как следствие, не влечет за собой невозможность для налогоплательщика самостоятельно исчислить сумму земельного налога и уплатить ее в бюджет.

ООО “Бизнес-клуб АСТРАН“ представило отзыв на апелляционную жалобу,
в котором указало на законность и обоснованность решения суда первой инстанции, а также на отсутствие оснований для его отмены. По мнению общества, доводы, изложенные в апелляционной жалобе инспекции, являются несостоятельными.

Судебное заседание апелляционного суда проведено при участии представителей налогового органа и налогоплательщика, поддержавших свои доводы и возражения в соответствующих частях.

Суд апелляционной инстанции, заслушав представителей лиц, участвующих в деле, изучив материалы дела, апелляционную жалобу, отзыв, проверив законность и обоснованность решения арбитражного суда первой инстанции в порядке статей 266, 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, считает его подлежащим отмене, исходя из следующего.

В соответствии со статьей 388 Налогового кодекса Российской Федерации ООО “Бизнес-клуб АСТРАН“ является плательщиком земельного налога.

Объектом налогообложения по земельному налогу признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга), на территории которого введен налог (пункт 1 статьи 389 Налогового кодекса Российской Федерации).

Статьей 390 Налогового кодекса Российской Федерации установлены следующие правила определения налоговой базы по земельному налогу: налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения; кадастровая стоимость земельного участка определяется в соответствии с земельным законодательством Российской Федерации.

Согласно статье 66 Земельного кодекса Российской Федерации, для установления кадастровой стоимости земельных участков проводится государственная кадастровая оценка земель.

Порядок проведения государственной кадастровой оценки земель устанавливается Правительством Российской Федерации (соответствующие Правила утверждены Постановлением Правительства РФ от 8 апреля 2000 года N 316). Органы исполнительной власти субъектов Российской Федерации утверждают средний уровень кадастровой стоимости по муниципальному району (городскому округу).

Таким образом, сумма подлежащего уплате налога, в том числе определяется на основании нормативно утвержденной кадастровой стоимости.

Как следует из материалов дела, на основании решения Арбитражного
суда Омской области по делу N А46-3834/2009 из Государственного кадастра недвижимости были исключены сведения о кадастровой стоимости и удельном показателе кадастровой стоимости земельного участка общества. При этом, введены данные сведения в Государственный земельный кадастр (кадастр недвижимости) были на основании постановления Правительства Омской области N 174-п.

Именно исходя из факта исключения данных о кадастровой стоимости из Государственного кадастра недвижимости налогоплательщик подал уточненную декларацию с суммой налога к уплате в бюджет за 2008 год в размере 0 руб.

Однако, отсутствие в соответствующем реестре сведений о кадастровой стоимости, утвержденной постановлением Правительства Омской области N 714-п, для целей исчисления земельного налога за 2008 год не свидетельствует о том, что кадастровая стоимость земельного участка общества не была определена.

Суд апелляционной инстанции полагает, что в налоговый период 2008 год для целей исчисления земельного налога подлежала использованию кадастровая стоимость (а, следовательно, и определению размер земельного налога), установленная Указом Губернатора Омской области N 110 от 19.06.2003 “Об утверждении результатов государственной кадастровой оценки земель поселений Омской области“, (табличная часть “город Омск“ в приложении N 1).

Данный вывод основан на следующем.

Конституционный Суд Российской Федерации в определении от 03.02.2010 N 165-О-О “Об отказе в принятии к рассмотрению запроса Арбитражного суда Омской области о проверке конституционности пункта 1 статьи 4 Налогового кодекса Российской Федерации и абзаца пункта 2 статьи 66 Земельного кодекса Российской Федерации“ указал, что нормативные правовые акты органов исполнительной власти субъектов Российской Федерации об утверждении кадастровой стоимости земельных участков в той части, в какой они во взаимосвязи с нормами статей 390 и пункта 1 статьи 391 Налогового кодекса Российской Федерации порождают правовые последствия для
граждан и их объединений как налогоплательщиков, действуют во времени в том порядке, какой определен федеральным законодателем для вступления в силу актов законодательства о налогах и сборах в Налоговом кодексе Российской Федерации.

Таким образом, постановление Правительства Омской области N 714-п в части утверждения кадастровой стоимости земельных участков для целей налогообложения вступает в силу в соответствии с общими положениями Налогового кодекса Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 1 статьи 5 Налогового кодекса Российской Федерации акты законодательства о налогах вступают в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу, за исключением случаев, предусмотренных настоящей статьей.

Постановление Правительства Омской области N 174-п было официально опубликовано в издании “Омский вестник“ от 25.12.2007 за N 127. С учетом вышеназванной правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации и положений пункта 1 статьи 5 Налогового кодекса Российской Федерации, а также статьи 393 Налогового кодекса Российской Федерации, постановление Правительства Омской области N 174-п для целей налогообложения вступило в силу с 01.01.2009.

При этом, до момента вступления в силу постановления Правительства Омской области N 174-п подлежал применению Указ Губернатора Омской области N 110 от 19.06.2003 “Об утверждении результатов государственной кадастровой оценки земель поселений Омской области“.

Данный вывод подтверждают положения пунктов 2, 3 Указа Губернатора Омской области от 29.12.2007 N 148 “Об изменении и признании утратившими силу отдельных указов Губернатора Омской области“ которыми определено, что Таблица “город Омск“ в приложении N 1 к Указу Губернатора Омской области от 19 июня 2003 года N 110 “Об утверждении результатов государственной кадастровой оценки земель
поселений Омской области“ подлежит исключению со дня вступления в силу постановления Правительства Омской области N 174-п.

На этом основании, суд апелляционной инстанции приходит к выводу о том, что налогоплательщик должен был рассчитать свои налоговые обязательства на основании кадастровой стоимости, утвержденной Указом Губернатора Омской области N 110 от 19.06.2003 “Об утверждении результатов государственной кадастровой оценки земель поселений Омской области“.

Поскольку обществом самостоятельно названных действий произведено не было, что повлекло неправильное определение подлежащего уплате в бюджет земельного налога, постольку является правомерным решение налогового органа, основанное на применении кадастровой стоимости, определенной Указом Губернатора Омской области N 110 от 19.06.2003 “Об утверждении результатов государственной кадастровой оценки земель поселений Омской области“.

Судом первой инстанции не принято во внимание действие нормативных актов во времени с учетом правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, что повлекло неприменение действующего в 2008 году нормативного правового акта. В связи с пунктом 1 части 2 статьи 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации данное обстоятельство является основанием для отмены судебного акта.

Апелляционная жалоба налогового органа подлежит удовлетворению, решение суда первой инстанции - отмене с принятием нового судебного акта об отказе в удовлетворении заявленных ООО “Бизнес-клуб АСТРАН“ требований.

Поскольку в силу подпункта 1 пункта 1 статьи 333.37 Налогового кодекса Российской Федерации ИФНС России по Кировскому административному округу г. Омска освобождена от уплаты государственной пошлины при обжаловании судебного акта, по правилам статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации государственная пошлина за рассмотрение дела апелляционным судом подлежит взысканию с ООО “Бизнес-клуб АСТРАН“.

На основании изложенного и руководствуясь пунктом 2 статьи 269, пунктом 1 части 2 статьи 270, статьей 271 Арбитражного процессуального кодекса
Российской Федерации, Восьмой арбитражный апелляционный суд

постановил:

Апелляционную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по Кировскому административному округу г. Омска удовлетворить.

Решение Арбитражного суда Омской области от 11.03.2010 по делу N А46-303/2010 отменить. Принять новый судебный акт.

В удовлетворении требований общества с ограниченной ответственностью “Бизнес-клуб АСТРАН“ о признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по Кировскому административному округу г. Омска N 2543 от 25.11.2009 об отказе в привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, отказать.

Взыскать в пользу федерального бюджета с общества с ограниченной ответственностью “Бизнес-клуб АСТРАН“, расположенного по адресу: 644036, г. Омск, ул. Казахстанская, д. 32 (ОГРН 1025400520914, ИНН 5401142611) государственную пошлину в размере 2000 руб. за рассмотрение дела арбитражным апелляционным судом.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия, может быть обжаловано путем подачи кассационной жалобы в Федеральный арбитражный суд Западно-Сибирского округа в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме.

Председательствующий

О.А.СИДОРЕНКО

Судьи

А.Н.ЛОТОВ

Н.А.ШИНДЛЕР