Решения и постановления судов

Постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 20.09.2010 по делу N А52-627/2010 По делу о признании недействительным решения налогового органа в части доначисления налога на добавленную стоимость.

ЧЕТЫРНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

от 20 сентября 2010 г. по делу N А52-627/2010

Резолютивная часть постановления объявлена 16 сентября 2010 года.

Полный текст постановления изготовлен 20 сентября 2010 года.

Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе председательствующего Пестеревой О.Ю., судей Виноградовой Т.В. и Тарасовой О.А. при ведении протокола секретарем судебного заседания Любишкиной О.А.,

при участии от общества с ограниченной ответственностью “Латсин Рус“ Герасимовой О.В. по доверенности от 01.03.2010, Николаевой Г.В. по доверенности от 01.03.2010,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью “Латсин Рус“ на решение Арбитражного суда Псковской области от 28 июня 2010 года по делу N А52-627/2010 (судья Орлов В.А.),

установил:

общество с ограниченной ответственностью “Латсин Рус“ (далее - общество, ООО “Латсин Рус“) обратилось в Арбитражный суд Псковской области с заявлением, уточненным в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ), к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 6 по Псковской области (далее - инспекция, налоговый орган, межрайонная ИФНС России N 6) о признании частично недействительным решения от 21.12.2009 N 08-27/1320 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Решением Арбитражного суда Псковской области от 28.06.2010 по делу N А52-627/2010 решение инспекции от 21.12.2009 N 08-27/1320 признано недействительным в части доначисления налога на добавленную стоимость (далее - НДС, налог) в сумме 52 048 рублей, пеней в сумме 48 484 рублей 48 копеек и штрафа в сумме 20 091 рубля 20 копеек. В удовлетворении остальной части требований отказано.

Общество с решением суда не согласилось и обратилось с жалобой, в которой просит суд апелляционной инстанции его отменить, требования - удовлетворить. В обоснование своей позиции ссылается на правомерное принятие к вычетам НДС за 1 и 2 кварталы 2008 года в сумме 200 915 рублей, Налоговым кодексом Российской Федерации (далее - НК РФ, Кодекс) не предусмотрен отказ в применении налоговых вычетов в случае непроведения корректировок налоговых вычетов путем представления уточненных налоговых деклараций.

Инспекция в отзыве с доводами жалобы не согласилась, считает решение суда законным и обоснованным.

Межрайонная ИФНС России N 6 надлежащим образом извещена о времени и месте рассмотрения апелляционной жалобы, представителей в суд не направила, заявила ходатайство о рассмотрении дела без ее участия, поэтому разбирательство по делу произведено в ее отсутствие в соответствии со статьями 123, 156, 266 АПК РФ.

Заслушав объяснения представителей общества, исследовав доказательства по делу, проверив законность и обоснованность решения, суд апелляционной инстанции считает, что решение подлежит частичной отмене в связи с неправильным применением норм материального права.

Как видно из материалов дела, инспекция провела выездную налоговую проверку ООО “Латсин Рус“ по вопросам правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты в бюджет налогов и сборов, в том числе НДС за период с 28.08.2006 по 31.12.2008, по результатам которой составлен акт от 18.11.2009 N 08-27/1123.

Рассмотрев акт выездной налоговой проверки от 18.11.2009 N 08-27/1123, возражения налогоплательщика, заместитель начальника межрайонной ИФНС России N 6 принял решение от 21.12.2009 N 08-27/1320 о привлечении общества к ответственности по пункту 1 статьи 122, статье 123 НК РФ в виде штрафов в общей сумме 54 923 рублей, предложении уплатить недоимку по налогам в общей сумме 393 654 рублей, пени в общей сумме 131 620 рублей.

В порядке главы 19 НК РФ общество обратилось в Управление Федеральной налоговой службы по Псковской области (далее - управление) с апелляционной жалобой на решение инспекции от 21.12.2009 N 08-27/1320.

Управление решением от 29.01.2010 N 08-08/0516 утвердило названное решение инспекции.

В подпункте 2.2 пункта 2 оспариваемого решения межрайонная ИФНС России N 6 зафиксировала налоговые правонарушения, выразившиеся в необоснованном предъявлении в 1 и 2 кварталах 2008 годах к вычету НДС в сумме 200 915 рублей, оплаченного путем проведения взаимозачетов с обществом с ограниченной ответственностью “Себежагропромсервис“ (далее - ООО “САПС“).

Проверкой установлено, что ООО “Латсин Рус“ арендовало у ООО “САПС“ технику, помещения, стороны оказывали друг другу различные услуги, осуществляли поставку продукции (товаров).

Указанные контрагенты произвели взаимозачет по соглашению от 31.03.2008 на сумму 1 102 000 рублей, по соглашению от 30.06.2008 на сумму 1 782 998 рублей.

ООО “Латсин Рус“ заявило налоговые вычеты по НДС в 1 квартале 2008 года в процентном отношении к отгруженной на экспорт продукции в сумме 121 244 рублей, за 2 квартал в сумме 79 671 рубля.

Инспекция не приняла указанные вычеты, указав, что при проведении взаимозачетов для применения налоговых вычетов одновременно со счетом-фактурой необходимо наличие платежного поручения на уплату налога поставщику.

В обоснование названного довода межрайонная ИФНС России N 6 ссылалась на положение абзаца второго пункта 4 статьи 168 НК РФ (в редакции, действующей с 01.01.2007).

По данному эпизоду межрайонная ИФНС России N 6 доначислила НДС, начислила пени и привлекла общество к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 НК РФ.

Суд первой инстанции признал недействительным решение инспекции от 21.12.2009 N 08-27/1320 в части начисления пеней и штрафа, однако доначисление НДС в сумме 200 915 рублей посчитал правомерным.

В силу статьи 410 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) обязательство прекращается полностью или частично зачетом встречного однородного требования, срок которого наступил либо срок которого не указан или определен моментом востребования.

Согласно абзацу второму пункта 4 статьи 168 НК РФ сумма налога, предъявляемая налогоплательщиком покупателю товаров (работ, услуг), имущественных прав, уплачивается налогоплательщику на основании платежного поручения на перечисление денежных средств при осуществлении товарообменных операций, зачетов взаимных требований, при использовании в расчетах ценных бумаг (абзац введен Федеральным законом от 22.07.2005 N 119-ФЗ).

Вместе с тем, условия применения вычетов по НДС определены статьями 171, 172 и 169 НК РФ.

В соответствии с пунктом 1 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 данного Кодекса, на установленные налоговые вычеты.

Пунктом 1 статьи 172 НК РФ предусмотрено, что налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 Кодекса.

Вычетам подлежат только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных названной статьей, и при наличии соответствующих первичных документов.

В силу пункта 1 статьи 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном главой 21 названного Кодекса.

При этом счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 статьи 169 НК РФ, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

Таким образом, право на налоговый вычет возникает у налогоплательщика в случае соблюдения вышеуказанных требований НК РФ.

В силу пункта 2 статьи 172 НК РФ (в редакции Федерального закона от 04.11.2007 N 255-ФЗ, действовавшей в спорный период) при использовании налогоплательщиком собственного имущества (в том числе векселя третьего лица) в расчетах за приобретенные им товары (работы, услуги) вычетам подлежат суммы налога, фактически уплаченные налогоплательщиком в случаях и в порядке, которые предусмотрены пунктом 4 статьи 168 НК РФ.

Из системного толкования указанных норм следует, что пункт 4 статьи 168 НК РФ подлежит применению только в случае использования налогоплательщиком в расчетах за приобретенные товары (работы, услуги) собственного имущества.

Между тем при проведении взаимозачетов в расчетах используется не собственное имущество, а имущественные права - права требования долга.

Поскольку зачет взаимных однородных требований не приравнивается к расчету собственным имуществом, то есть не признается товарообменной операцией, установленный пунктом 2 статьи 172 НК РФ порядок применения налоговых вычетов при проведении зачета взаимных требований не действует.

Такой вывод согласуется с правовой позицией, изложенной в постановлении Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 05.08.2010 N А26-8945/2009.

В рассматриваемом случае ООО “Латсин Рус“ не использовало собственное имущество в расчетах за приобретенные им товары (работы, услуги), а произвело с контрагентом зачет взаимных требований в соответствии со статьей 410 ГК РФ.

Поскольку обществом представлен полный пакет документов, подтверждающий право на получение спорного налогового вычета (претензий к оформлению первичных документов у инспекции не имеется), у нее отсутствовали законные основания для доначисления НДС, начисления пеней и привлечения общества к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 НК РФ.

По настоящему делу не имеют правового значения такие факты, как расторжение соглашений о взаимозачетах от 31.03.2008, 30.06.2008 и подписание нового акта о зачете взаимных требований от 03.08.2009.

Согласно пункту 12 статьи 9 Федерального закона от 26.11.2008 N 224-ФЗ “О внесении изменений в часть первую, часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации“ (далее - Закон N 224-ФЗ) при осуществлении с 01.01.2009 товарообменных операций, зачетов взаимных требований, при использовании в расчетах ценных бумаг суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении им товаров (работ, услуг), имущественных прав, принятых к учету до 31.12.2008 включительно, подлежат вычету в соответствии с главой 21 НК РФ в редакции, действовавшей на дату принятия к учету указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Суд первой инстанции указал на необходимость применения данного положения Закона N 224-ФЗ, а также письма Федеральной налоговой службы Российской Федерации от 23.03.2009 N ШС-22-3/215@ “О порядке применения вычетов по НДС при безденежных формах расчетов в переходный период“ (далее - письмо ФНС от 23.03.2009 N ШС-22-3/215@).

Однако, как указано выше, право на налоговые вычеты возникло и правомерно использовано обществом в 1 и 2 кварталах 2008 года, а Закон N 224-ФЗ вступил в силу с 01.01.2009.

Кроме того, не принимается во внимание письмо ФНС от 23.03.2009 N ШС-22-3/215@, поскольку в силу статьи 1 НК РФ указанный документ не относится к законодательству о налогах и сборах.

При таких обстоятельствах на основании пункта 4 части 1 статьи 270 АПК РФ решение Арбитражного суда Псковской области от 28.06.2010 по делу N А52-627/2010 подлежит отмене в части отказа обществу в признании недействительным решения инспекции от 21.12.2009 N 08-27/1320 о доначислении НДС в сумме 200 915 рублей в связи с неправильным применением норм материального права.

Ввиду того, что апелляционная жалоба удовлетворена, в соответствии со статьей 110 АПК РФ расходы по государственной пошлине в сумме 1000 рублей по апелляционной инстанции подлежат взысканию с инспекции в пользу общества.

Руководствуясь статьями 110, 269 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд

постановил:

решение Арбитражного суда Псковской области от 28 июня 2010 года по делу N А52-627/2010 отменить в части отказа в удовлетворении заявления общества с ограниченной ответственностью “Латсин Рус“ о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 6 по Псковской области от 28.06.2010 N 08-27/1320 о доначислении налога на добавленную стоимость в сумме 200 915 рублей.

Признать не соответствующим Налоговому кодексу Российской Федерации и недействительным решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 6 по Псковской области от 28.06.2010 N 08-27/1320 в указанной части.

Обязать Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы N 6 по Псковской области устранить допущенные обжалованным решением нарушения прав и законных интересов общества с ограниченной ответственностью “Латсин Рус“.

В остальной части решение суда оставить без изменения.

Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 6 по Псковской области в пользу общества с ограниченной ответственностью “Латсин Рус“ расходы по госпошлине в сумме 1000 рублей за рассмотрение дела в суде апелляционной инстанции.

Председательствующий

О.Ю.ПЕСТЕРЕВА

Судьи

Т.В.ВИНОГРАДОВА

О.А.ТАРАСОВА